張穎

【摘 要】近些年來，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中比重大大提高，有些甚至成為企業(yè)的核心競爭力，投資者對無形資產(chǎn)的關注也越來越高。在歐美發(fā)達國家的這方面的發(fā)展和研究已經(jīng)取得了巨大的成果。相比之下，我國無形資產(chǎn)研究起步較晚，值得探討的問題很多。

【關鍵詞】無形資產(chǎn)；新準則；確認；計量

會計新準則的頒布，無疑是我國會計準則建設的一件大事，許多會計準則都進行了修改，與國際會計準則接軌。無形資產(chǎn)會計核算也進行了較大的變動，但一些后續(xù)的規(guī)則制定卻落后于國際水平。使企業(yè)在無形資產(chǎn)的處理方面有了更大的選擇空間，一些重要的會計信息就未能準確披露。這對今后的會計實踐工作提出了新的挑戰(zhàn)，以下是本人對無形資產(chǎn)的確認和計量的幾點思考。

一、無形資產(chǎn)確認項目范圍窄，建議擴大確認范圍

我國的無形資產(chǎn)顯然還停留在工業(yè)經(jīng)濟時代的無形資產(chǎn)范圍，與現(xiàn)代知識經(jīng)濟時代的大背景相比過于落后，許多新涌現(xiàn)的無形資產(chǎn)無法得到確認。美國的評估機構所涉及的無形資產(chǎn)項目就有二十幾項，而我國財務會計系統(tǒng)確認的只有六項。

根據(jù)我國新準則規(guī)定，同時滿足下列條件的資產(chǎn)項目，才能確認為無形資產(chǎn)：第一，該資產(chǎn)符合無形資產(chǎn)的定義，即無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。第二，與該資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。第三，該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。在新準則下，許許多多新興的無形資產(chǎn)就無法確認?？萍际瞧髽I(yè)的核心競爭力，企業(yè)必須勇力技術創(chuàng)新的潮頭，方可在激烈競爭中立于不敗之地。科技的競爭又是人才的競爭。創(chuàng)新型企業(yè)對人力資源上的投入將會越來越多，它們的投資重點主要表現(xiàn)在雇員知識、營銷和分配系統(tǒng)等方面。企業(yè)品牌資源、營銷資源等也是企業(yè)長期持續(xù)發(fā)展的動力。這些資產(chǎn)在企業(yè)中的比重會越來越大，如不及時加以確認和計量，是無法反映該類企業(yè)的資產(chǎn)總量和財務狀況，將導致會計信息嚴重失真。

將這些資產(chǎn)列入核算范圍，可以鼓勵企業(yè)加大技術研發(fā)投入，激發(fā)員工創(chuàng)新熱情，保護知識產(chǎn)權，贏得更多利潤?；蛘咴谧裱匾栽瓌t和成本效益性原則的前提下，考慮采取一種最適當?shù)姆绞綄⒋祟悷o形資源的相關信息納入財務報表，有助于投資者得到靠且相關的會計信息。

二、無形資產(chǎn)的計量過于注重貨幣實物性，建議多樣化

新準則中在無形資產(chǎn)的計量方式上仍采用單一的貨幣計量方式。所謂的貨幣實物性，就是指在對無形資產(chǎn)計量時沿用有形資產(chǎn)的計量方法，以貨幣為主要單位進行核算。這在一般情況上沒有什么錯誤的。但對于一些特殊的無形資產(chǎn)，市場關系型資產(chǎn)，人力資源型資產(chǎn)就存在價值易波動、不易辨認，難以準確地用貨幣進行計量了。這就是為何將其排除在無形資產(chǎn)范疇外的原因。但是當今，諸如企業(yè)長期信譽、人力資源、市場關系、創(chuàng)新能力、學習能力、客戶滿意度市場占有率等都是企業(yè)核心競爭力，更能代表一個企業(yè)未來的獲利能力。所以準確的貨幣計量很可能使重要的會計信息不能在財務報表上真實反映，也日益受到?jīng)_擊和挑戰(zhàn)。

建議除采用貨幣計量外，對其他一些會計事項采用利于會計決策的量化指標，使財務決策的指標多樣化。企業(yè)的資產(chǎn)要素由財務資產(chǎn)、知識資產(chǎn)、人力資產(chǎn)，這樣能更全面的反映企業(yè)的資產(chǎn)。對這些不能完全被貨幣化的資產(chǎn)進行表外確認和計量，并進行詳細披露報告，以便投資者和企業(yè)做好決策。

三、研發(fā)費用的劃分缺乏合理性，建議建立專門的評估機構

新《準則》中取消了原準則對研發(fā)費用都作為當期損益的做法，而是研究階段和開發(fā)階段分別核算。研究階段支出計入當期損益，開發(fā)階段支出滿足一定條件才能計入資產(chǎn)。采取“有條件”資本化比原來“一刀切”的核算更合理，但實際工作中操作性難度很大。因為現(xiàn)行準則的會計核算沒有這兩種費用如何的劃分的明確規(guī)定，僅靠會計人員的職業(yè)判斷能力很難保證其劃分的公允性。而且這種做法加大了企業(yè)利潤操縱空間，難以滿足會計可靠性原則。企業(yè)會出于各種目的，通過開發(fā)支出的資本化，隨意調(diào)整損益，降低了會計信息的真實性和可比性。例如：當企業(yè)為實現(xiàn)其經(jīng)營目標，提高權益比率，粉飾財務報表，將應作為費用的開發(fā)支出資本化。還可以通過開發(fā)支出跨期結轉(zhuǎn)方式調(diào)節(jié)利潤，企業(yè)效益欠佳時，以“開發(fā)支出”名義將費用掛賬，企業(yè)效益好時，以開發(fā)項目不合格，將“開發(fā)支出”轉(zhuǎn)入當期損益，從而達到調(diào)節(jié)利潤的目的。這樣會影響投資者的決策也會影響稅務和審計等相關部門的監(jiān)管。

建議建立健全專門的評估機構，針對是否符合資本化條件進行統(tǒng)一的評估，這樣可以防止企業(yè)濫用準則，歪曲財務數(shù)據(jù)。但我國的評估機構和水平還未達到發(fā)達國家水平，這就需要國家健全相關政策和法規(guī)，鼓勵支持社會上評估機構發(fā)展，加快我國評估體系建立。

四、無形資產(chǎn)歷史成本計量模式和后續(xù)計量不夠完善

無形資產(chǎn)按照成本進行初始計量。但這種方法已經(jīng)無法適應新經(jīng)濟發(fā)展的需要，不能反映無形資產(chǎn)的實際經(jīng)濟價值和未來能提供的經(jīng)濟效益，從而使企業(yè)價值大大低估。另一方面無形資產(chǎn)又具有不確定性，它會因為技術更新而貶值，又會因為企業(yè)加大投入改進技術而增值。歷史成本計量的無形資產(chǎn)僅僅反映的是一種待攤價值，不能提供其價值變化情況。新準則中已經(jīng)更多的強調(diào)以公允價值計價。

新準則對無形資產(chǎn)后續(xù)計量的規(guī)定只包括累計攤銷和計提減值，而沒有考慮后續(xù)支出的問題。后續(xù)計量包括使用壽命、攤銷年限、減值等都帶有主觀性，加大了企業(yè)操縱利潤的空間。所以在今后后續(xù)計量將會越來越多的采用重估技術，當確定一個合理的重估價值，應在財務報表上得以反映。

無形資產(chǎn)的會計核算應和時代發(fā)展同步，相信我國隨著科技的進步，經(jīng)濟的發(fā)展，這方面的研究會越來越深入，規(guī)則會越來越細化。

參考文獻：

[1]財政部.企業(yè)會計準則2006.北京：經(jīng)濟科學出版社

[2]董雋.無形資產(chǎn)新會計準則的適用性及影響研究.北京交通大學，2007