李春

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境日益復(fù)雜，對(duì)企業(yè)自身管理水平和管理深度的要求越來(lái)越高。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，如何保證一個(gè)企業(yè)正常的生存，運(yùn)營(yíng)并且發(fā)展壯大離不開科學(xué)和規(guī)范的會(huì)計(jì)內(nèi)部管理。只有高度重視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)問題，才能從源頭和制度上保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，才能確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康有序地發(fā)展。

一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

1.對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制重視程度不夠

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部管理核心的子系統(tǒng)，是科學(xué)管理的重要組成部分。部分企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制仍存在重視程度不夠的問題，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的知識(shí)掌握不多，重視不夠，片面地認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一種既浪費(fèi)時(shí)間與精力，又消耗財(cái)力的管理形式。嚴(yán)重導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制薄弱，缺乏自我約束機(jī)制。尤其是缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的嚴(yán)格檢查和監(jiān)督。內(nèi)控制度執(zhí)行不力，疏于防范，有章不循。所以，很難發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)有的效力和作用，致使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式，財(cái)務(wù)秩序混亂。

2.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不完善

在企業(yè)內(nèi)部控制工作中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是重要的組成部分。明確內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，是防止企業(yè)內(nèi)部的錯(cuò)誤與舞弊行為，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠所必須遵循的重要制度。企業(yè)處在經(jīng)常變化的環(huán)境之中，經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變可能會(huì)削弱控制制度的控制力，甚至使內(nèi)部控制制度失效。

現(xiàn)在很多企業(yè)存在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善，沒有較強(qiáng)的可操作性。所制定的制度缺乏全面性與實(shí)效性，不能針對(duì)會(huì)計(jì)工作的發(fā)展與企業(yè)實(shí)際情況實(shí)行創(chuàng)新控制與管理。對(duì)新增業(yè)務(wù)、不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)料到的業(yè)務(wù)類型可能沒有控制能力。企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)工作時(shí)沒有任何的約束，會(huì)計(jì)處理程序不完善，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

3.內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)

首先，內(nèi)審的監(jiān)督職能難于實(shí)現(xiàn)。企業(yè)雖然建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度，但缺乏有效預(yù)防的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，使會(huì)計(jì)信息生成過程缺少有力的約束，加之外部監(jiān)督機(jī)制的軟弱無(wú)力，虛假的會(huì)計(jì)信息生成輸出后很少被發(fā)現(xiàn)。這是由于內(nèi)部審計(jì)工作是受單位領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)的，出于逃避外部監(jiān)督等原因，因此內(nèi)審機(jī)構(gòu)容易出現(xiàn)“胳膊往內(nèi)拐”，監(jiān)督督制度形同虛設(shè)。其次，內(nèi)部控制體系監(jiān)管不規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部控制體系僅造成制度本身是無(wú)法發(fā)揮其作用的，還需要財(cái)務(wù)相關(guān)部門的嚴(yán)格監(jiān)管，使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系在企業(yè)內(nèi)部有效落實(shí)，真正實(shí)現(xiàn)提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的效力。

二、加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制新途徑

1.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視

企業(yè)已有的內(nèi)部控制制度一般都是為那些重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)類型設(shè)計(jì)的，現(xiàn)代信息技術(shù)高速發(fā)展，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了新的挑戰(zhàn)。因此，我們要增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自我認(rèn)識(shí)，自覺主動(dòng)地進(jìn)行內(nèi)控的監(jiān)督約束，盡快構(gòu)建一套責(zé)權(quán)分明、規(guī)章健全、運(yùn)作有序的內(nèi)控會(huì)計(jì)機(jī)制，從而促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。因此，要真正地重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的建立和完善，把這樣的認(rèn)識(shí)融人到企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)中，只有這樣，才能真正做到有利于企業(yè)依法自主經(jīng)營(yíng)、減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

2.完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)

首先，加強(qiáng)內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制是指對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人獨(dú)立完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且，與之銜接的部門能對(duì)前面已完成工作的正確性進(jìn)行檢查。其次，規(guī)范企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，建立多極性控制?，F(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離，產(chǎn)生了復(fù)雜的多極代理關(guān)系，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行控制就必須考慮到針對(duì)不同的代理關(guān)系運(yùn)用相應(yīng)的控制模式。第三，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)。在現(xiàn)代社會(huì)里，競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。所以，企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)對(duì)各種可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，從而保證內(nèi)部控制的有效性。第四，要盡快規(guī)范一套全國(guó)統(tǒng)一執(zhí)行的審計(jì)指標(biāo)體系，改變以往各地區(qū)、各部門的審計(jì)各搞各的，標(biāo)準(zhǔn)不一，口徑不同，審計(jì)難有可比性這一弊端。要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的職業(yè)道德教育，敦促他們自覺遵守國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，提高內(nèi)審工作程序的規(guī)范性。

3.不斷提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)的發(fā)展，是離不開會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的，因此，相關(guān)人員必須全面分析企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度中存在的問題，并針對(duì)問題提出有效的解決策略，提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的約束力。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計(jì)制度，并將內(nèi)部稽核、審計(jì)人員從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來(lái)，這樣才能發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)審，這是有效實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織保證，會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制中具有雙重身分，起著關(guān)鍵作用。要確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的切實(shí)執(zhí)行，內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。審計(jì)人員可以通過一定的審計(jì)方法對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，針對(duì)控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出整改意見，不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)改革的加速，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該順應(yīng)目前變革的要求，在審計(jì)觀念、體制、內(nèi)容、方法等方面要發(fā)生轉(zhuǎn)變，如何增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，成為企業(yè)最關(guān)注的問題。只有建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制才能不斷適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉小園.對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理的探討[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013年05期

[2]苑吉林，李樹婷.淺析會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2010年05期

[3]于靜.關(guān)于建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的探討[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2011年16期