姚貽豐 姚文敏

摘要：文章根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制原理，通過(guò)實(shí)地調(diào)查湖南煙草4家地市級(jí)煙草公司，以資金運(yùn)行軌跡為主線，理論與實(shí)踐相結(jié)合，分析了現(xiàn)實(shí)的和潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)湖南煙草商業(yè)企業(yè)資金內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)提出了建議，確保貨幣資金安全和完整，對(duì)地市級(jí)煙草公司資金內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)控制有一定的積極意義。

關(guān)鍵詞：煙草企業(yè)；貨幣資金；內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F275?；?；?；?；文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A?；?；?；?；文章編號(hào)：1009-2374（2014）18-0158-04

貨幣資金是指公司所擁有或控制的現(xiàn)金、銀行存款和有價(jià)證券。煙草行業(yè)是資金密集行業(yè)，資金安全顯得尤為重要。國(guó)家煙草專賣局為加強(qiáng)行業(yè)資金管理，規(guī)范各類列支渠道和開支范圍，相繼出臺(tái)了一系列的管理辦法和實(shí)施措施，如《水源建設(shè)項(xiàng)目補(bǔ)貼資金管理辦法》、《煙葉生產(chǎn)投入補(bǔ)貼預(yù)算專項(xiàng)規(guī)程》、《煙草打假經(jīng)費(fèi)開支管理辦法》。各省級(jí)公司根據(jù)自身情況，結(jié)合行業(yè)自身工作實(shí)際，完善資金管理制度，并能將制度融入到經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中去。

有效的內(nèi)部控制不僅能使單位的資源合理配置，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)外部的欺詐行為。多年來(lái)，湖南一直高度重視資金運(yùn)行安全，隨著改革的深入，地市級(jí)煙草公司已經(jīng)成為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主體，業(yè)務(wù)涉及卷煙經(jīng)營(yíng)、煙葉生產(chǎn)、專賣市場(chǎng)管理及煙葉收購(gòu)、調(diào)撥，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)補(bǔ)貼等各個(gè)方面，每年有上萬(wàn)億的資金在煙草工業(yè)、商業(yè)企業(yè)之間循環(huán)周轉(zhuǎn)。由于貨幣資金流動(dòng)性強(qiáng)，極易被別有用心者挪用、盜竊或發(fā)生其他舞弊行為，為確保貨幣資金的安全和完整，建立一套覆蓋的全方位、操作方便有效的內(nèi)控制度，防范資金風(fēng)險(xiǎn)，顯得尤為重要。

1湖南地市級(jí)煙草公司資金運(yùn)行現(xiàn)狀

當(dāng)前公司資金管理的主要內(nèi)容有銀行存款、貨款回籠資金及采購(gòu)資金。下面從三個(gè)方面分析資金管理現(xiàn)狀：

1.1?；銀行存款

2006年取消縣級(jí)局法人資格后，縣級(jí)銀行賬戶逐步減少，形成了以市級(jí)公司為主體的銀行存款集中管理模式，縣級(jí)公司銀行賬戶中基本上只保留支付日常費(fèi)用必要的資金，縣級(jí)公司銀行賬戶資金通過(guò)市局公司下?lián)?，因此，銀行存款余額管理的重點(diǎn)在市級(jí)公司，同時(shí)，由于縣級(jí)公司涉及銷售貨款歸集及費(fèi)用支出，對(duì)縣級(jí)公司貨幣資金管理仍然是貨幣資金管理的重要環(huán)節(jié)。

1.2?；貨款回籠資金

主要包括卷煙貨款、煙葉貨款及煙用物資款。自公司1992年應(yīng)用營(yíng)銷系統(tǒng)以來(lái)，卷煙營(yíng)銷方式實(shí)現(xiàn)了從零售戶自購(gòu)到送貨上門的轉(zhuǎn)變，卷煙貨款結(jié)算也隨之變化，主要是以電子結(jié)算為主，收少量現(xiàn)金相結(jié)合的方式。城市及集鎮(zhèn)客戶采用電子結(jié)算方式，在訪銷時(shí)通過(guò)銀行將貨款劃進(jìn)煙草公司賬戶；只有交通不便、網(wǎng)絡(luò)不通的鄉(xiāng)村客戶才采取送貨到戶后，先收取現(xiàn)金的方式，再由送貨員將現(xiàn)金存入煙草公司銀行賬戶，之后送貨員將現(xiàn)金存款單和電子扣款單合并與銷售日?qǐng)?bào)表核對(duì)一致后交財(cái)務(wù)核對(duì)?？梢娋頍熦浛畹谋O(jiān)管也由傳統(tǒng)的收現(xiàn)監(jiān)管模式轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)上銀行監(jiān)管及收現(xiàn)金監(jiān)管相結(jié)合的模式。煙葉銷貨款由煙草工業(yè)企業(yè)直接匯款到公司賬戶中，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。相對(duì)于煙葉貨款來(lái)說(shuō)，煙用物資銷售款的管理較為復(fù)雜：先由各煙站根據(jù)銷售情況收取貨款，再存入銀行。由于銷售不定期，財(cái)務(wù)人員難以及時(shí)了解貨款回籠情況，因此，煙用物資銷售款管理才是管理的難點(diǎn)和重點(diǎn)。

1.3?；采購(gòu)資金

主要有“兩煙”購(gòu)貨款、煙用物資購(gòu)貨款及資本性支出等購(gòu)貨款。相對(duì)來(lái)說(shuō)，卷煙購(gòu)貨款，屬同行業(yè)單位之間資金流動(dòng)，金額大，但風(fēng)險(xiǎn)較小；煙用物資及資本性支出資金規(guī)模相對(duì)較小，支付次數(shù)不多，主要在有一定規(guī)模企業(yè)間流動(dòng)，風(fēng)險(xiǎn)也不大。煙葉收購(gòu)資金目前應(yīng)用新的“在線支付”模式，由于涉及電子商務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)控制要在動(dòng)態(tài)中把握，相關(guān)控制措施要隨電子商務(wù)的發(fā)展不斷完善與跟進(jìn)。

2湖南地市級(jí)煙草公司資金運(yùn)營(yíng)面臨的新風(fēng)險(xiǎn)

業(yè)務(wù)模式轉(zhuǎn)變對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)管理提出的新要求。隨著網(wǎng)絡(luò)和電子商務(wù)等新技術(shù)逐步應(yīng)用到煙草經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，原本的資金管理模式和方法已發(fā)生變化，企業(yè)資金可能存在著新的風(fēng)險(xiǎn)：

首先，網(wǎng)上銀行的開通應(yīng)用，在緩解支現(xiàn)的壓力，提高財(cái)務(wù)報(bào)賬效率的同時(shí)，資金內(nèi)控不再是全靠傳統(tǒng)的印鑒分開保管，而是要依靠審批環(huán)節(jié)的密碼來(lái)實(shí)現(xiàn)。密碼和印鑒的保護(hù)方式大不相同，不依據(jù)變化了的情況相應(yīng)調(diào)整內(nèi)控的話，勢(shì)必會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)。其次，煙葉在線支付也逐步成煙葉收購(gòu)資金支付的主要模式，傳統(tǒng)的支付方式已弱化。隨著這種方式的出現(xiàn)，要求煙草企業(yè)要從內(nèi)控角度上思考怎樣在新的模式中確保資金的安全。

公司治理變化帶來(lái)的資金管理新風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，隨著湖南煙草行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，人力資源改革的不斷深入，在縣、市資金管理的環(huán)節(jié)發(fā)生了很大的變化。取消縣級(jí)法人資格后，地市級(jí)煙草公司成為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主體，財(cái)務(wù)管理重心也相應(yīng)轉(zhuǎn)移到市級(jí)公司，縣級(jí)公司財(cái)務(wù)管理逐步弱化，甚至有的縣級(jí)公司財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)取消，只設(shè)一個(gè)兼出納的報(bào)賬員。實(shí)際上市本級(jí)到縣公司之間存在著時(shí)間和空間的距離，內(nèi)控監(jiān)管難以及時(shí)到位?？h公司知道經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而不知市局報(bào)賬審批情況，市局知道報(bào)賬審批情況但不知縣局經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)情況，存在信息不對(duì)

稱性。

缺乏風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)評(píng)估機(jī)制面臨的資金管理風(fēng)險(xiǎn)。公司自成立以來(lái)，歷經(jīng)多年的發(fā)展，資金收支管理也逐步形成了一套行這有效的內(nèi)控模式，多年的資金安全管理，容易導(dǎo)致管理人員、操作人員在主觀上放松、思想麻痹，認(rèn)為天天都這樣運(yùn)行不會(huì)存在問(wèn)題。但往往這種情況最容易被有心人利用，甚至造成不可估量的損失。主要的原因就在于資金管理缺乏風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)評(píng)估，財(cái)務(wù)人員沒有清楚地意識(shí)到面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

3湖南地市級(jí)煙草公司貨幣資金內(nèi)部控制基本內(nèi)容與原則

貨幣資金的內(nèi)部控制，一般來(lái)說(shuō)就是單位內(nèi)部為了保證貨幣資金收付的合法、真實(shí)，保護(hù)其貨幣資金的有效運(yùn)用和安全完整，在會(huì)計(jì)崗位分工時(shí)建立起來(lái)的相互制約、相互監(jiān)督的管理體系。主要包括：（1）職務(wù)分離控制；（2）貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)控制；（3）貨幣資金定期盤點(diǎn)與核對(duì)控制；（4）憑證稽核控制；（5）收支分管、錢賬分管制度等等。

據(jù)此，湖南地市級(jí)煙草公司貨幣資金內(nèi)部控制基本要求要做到如下：（1）貨幣資金收支與記賬的崗位分離；（2）貨幣資金收支的經(jīng)辦人員與貨幣資金收支的審核人員分離；（3）支票（現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票）的保管與支取貨幣資金的財(cái)務(wù)專用章和負(fù)責(zé)人名章的保管分離。

由于電子商務(wù)的逐步深入，湖南煙草除了上述基本原理所述內(nèi)容外，應(yīng)該特別注意以下幾點(diǎn)：一是要在建立崗位職責(zé)時(shí)，要根據(jù)業(yè)務(wù)模式的轉(zhuǎn)變和電子商務(wù)的運(yùn)用，加入不同用戶的權(quán)限分離，防止共用戶名方式，還要加強(qiáng)密碼管理，不能共用密碼或通用密碼。二是嚴(yán)控管理授權(quán)。不能把高級(jí)權(quán)限用戶工作委托給低權(quán)限用戶，即使同級(jí)權(quán)限也要注意不相容權(quán)限不能交同一人使用。出現(xiàn)臨時(shí)代班時(shí)，除審核委托崗位和受托崗位是否存在不相容外，還要及時(shí)更換用戶密碼。三是在貨幣資金盤點(diǎn)時(shí)，要特別注意網(wǎng)上銀行賬戶，不能只注重形式上的賬實(shí)相符，要注意真正意義上的賬實(shí)真實(shí)性。

建立和實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控規(guī)范遵循的基本原則是：

（1）合法性原則。煙草公司是國(guó)有大中型企業(yè)，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定和有關(guān)政府監(jiān)管部門的監(jiān)管要求，不能過(guò)多強(qiáng)調(diào)自身的特性。

（2）全面性原則。公司上下全員都參與到內(nèi)部控制建設(shè)中來(lái)，為了避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白和漏洞，內(nèi)部控制在層次上應(yīng)當(dāng)涵蓋公司領(lǐng)導(dǎo)班子和全體員工，在流程上應(yīng)當(dāng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)，在對(duì)象上應(yīng)當(dāng)覆蓋公司管理活動(dòng)和各項(xiàng)業(yè)務(wù)。

（3）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)隨著公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的調(diào)整、外部環(huán)境的變化和上級(jí)管理要求的提高等不斷改進(jìn)和完善，合理體現(xiàn)公司業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)狀況、業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及所處具體環(huán)境等方面的要求。

（4）有效性原則。煙草公司全體員工應(yīng)當(dāng)有效執(zhí)行和自覺維護(hù)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)?shù)玫郊皶r(shí)處理，并得到及時(shí)糾正。確保內(nèi)部控制能夠?yàn)闊煵萜髽I(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

（5）成本效益原則。效益是企業(yè)永恒的主題，追求利益最大化是企業(yè)的目標(biāo)。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)合理權(quán)衡成本與效益的關(guān)系，要力爭(zhēng)以合理的成本實(shí)現(xiàn)更為有效的控制，保證內(nèi)部控制的可持續(xù)性。

（6）重要性原則。由于煙草物質(zhì)的多樣性，兩煙區(qū)煙草公司涉及的業(yè)務(wù)比較廣泛，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，根據(jù)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與環(huán)節(jié)進(jìn)行分類，運(yùn)用不同的控制措施，確保不存在重大缺陷。

（7）制衡性原則。地市級(jí)煙草公司要根據(jù)內(nèi)部控制的基本要求設(shè)置機(jī)構(gòu)、崗位和分配權(quán)責(zé)，確保不同崗位之間、不同部門之間權(quán)責(zé)分明，并相互制約、相互監(jiān)督。同時(shí)紀(jì)檢、內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制監(jiān)督部門，應(yīng)當(dāng)具有良好的獨(dú)立性。

4湖南煙草地市級(jí)公司貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

為保證貨幣資金的安全，降低資金使用成本，提高貨幣資金的使用效益，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對(duì)湖南煙草地市公司的內(nèi)部控制提出如下建議。

4.1?；職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)

財(cái)務(wù)部要做到收支有預(yù)算，支付有監(jiān)管，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的日常調(diào)度管理。嚴(yán)格按照崗位職責(zé)分工，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的制約和監(jiān)督，不相容崗位相互分離，確保做到：錢賬分管；收付款申請(qǐng)人、批準(zhǔn)人、會(huì)計(jì)記錄、出納、稽核崗位分離；出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

嚴(yán)格設(shè)立出納崗位，在銀行賬戶的規(guī)范使用下，大大加強(qiáng)了各個(gè)縣級(jí)公司的銀行賬戶使用情況，但個(gè)別縣級(jí)公司采用設(shè)立多名出納以掛往來(lái)賬的方式“減輕”財(cái)務(wù)支付負(fù)擔(dān)，這樣“銀行賬戶管理”既沒起到規(guī)范資金使用，還大大增加了現(xiàn)金的安全管理難度，變相地出現(xiàn)了“賬外賬”、“套現(xiàn)”等情況。因此，應(yīng)嚴(yán)格實(shí)施會(huì)計(jì)崗位制度，取消多出納支付方式。

貨幣資金使用按金額大小、業(yè)務(wù)性質(zhì)及責(zé)任大小實(shí)行分級(jí)授權(quán)審批制度。財(cái)務(wù)部對(duì)支出的真實(shí)性、合法性、合理性、合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)審批，業(yè)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人及分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行確認(rèn)審批。財(cái)務(wù)部應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行公司的預(yù)算、支付標(biāo)準(zhǔn)和分級(jí)授權(quán)審批制度。

對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)有批準(zhǔn)權(quán)的審批人，不得超越審批權(quán)限。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員及財(cái)務(wù)部均有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門或上級(jí)授權(quán)人報(bào)告。

辦理貨幣資金業(yè)務(wù)必須經(jīng)過(guò)支付申請(qǐng)、支付審批、支付審核、辦理支付四個(gè)環(huán)節(jié)，具體規(guī)定如下：

（1）支付申請(qǐng)。公司有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，由經(jīng)辦部門的經(jīng)辦人填寫資金支付申請(qǐng)憑證，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附：相關(guān)交易或事項(xiàng)發(fā)生的原始單據(jù)。

（2）支付審批。申請(qǐng)審批至少應(yīng)履行程序?yàn)椋航?jīng)辦人→經(jīng)辦人所在部門負(fù)責(zé)人審核→財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人審

核→分管副總經(jīng)理審批→經(jīng)理審批，屬重要事項(xiàng)還要集體審批。

（3）支付審核。分管財(cái)務(wù)副經(jīng)理為支付審核人，應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行審核。首先應(yīng)對(duì)發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行審核，凡增值稅發(fā)票都要經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)證中心認(rèn)證，然后審核貨幣資金支付申請(qǐng)是否為預(yù)算內(nèi)的支出，其批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備、合法合規(guī)，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)取?/p>

（4）辦理支付。出納人員對(duì)付款憑證進(jìn)行復(fù)核，包括付款憑證的所有手續(xù)是否齊備（包括審批手續(xù)）、付款憑證金額與附件金額是否相符、收款單位是否與發(fā)票一致等，復(fù)核無(wú)誤后按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，付款后在付款憑證及附件上蓋上“付訖”章，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

4.2?；現(xiàn)金管理

現(xiàn)金的使用范圍：職工工資、各種工資性津貼、各項(xiàng)獎(jiǎng)金、各種勞保福利費(fèi)用、出差人員隨身攜帶的差旅費(fèi)、個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬、公司零星采購(gòu)及其他經(jīng)營(yíng)性零星用現(xiàn)。

在辦理有關(guān)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)時(shí)，必須遵守以下規(guī)定：

所有現(xiàn)金收入款項(xiàng)都應(yīng)于當(dāng)日如數(shù)存入銀行，當(dāng)日送存確有困難時(shí)，應(yīng)報(bào)告財(cái)務(wù)經(jīng)理，采取防范措施，妥善保管，第二天早晨及時(shí)存入銀行。

支付現(xiàn)金，可以從庫(kù)存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從公司的現(xiàn)金收入中直接支付（即不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金）。

從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，提取金額在人民幣伍萬(wàn)元以下（包括人民幣伍萬(wàn)元）由財(cái)務(wù)經(jīng)理審批簽字；提取金額在人民幣伍萬(wàn)元以上由財(cái)務(wù)總監(jiān)審批簽字。

公司應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況確定庫(kù)存現(xiàn)金限額，不得超限額保存現(xiàn)金，超限額部分應(yīng)于當(dāng)日存入開戶銀行?，F(xiàn)金出納必須嚴(yán)格遵守有關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)制度，即收支現(xiàn)金必須有憑有據(jù)，符合財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)制度規(guī)定；收支現(xiàn)金后，必須在現(xiàn)金收支憑證上加蓋有日期的“現(xiàn)金收訖”或“現(xiàn)金付訖”戳記和出納人員、當(dāng)事人的簽字或蓋章，以防重復(fù)收付。每日終了，應(yīng)結(jié)出庫(kù)存現(xiàn)金余額，進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)不準(zhǔn)以白條抵庫(kù)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金余缺應(yīng)及時(shí)列賬，并向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)逐級(jí)報(bào)告，查明原因處理。

4.3?；銀行存款管理

公司收入的一切款項(xiàng)，除國(guó)家另有規(guī)定以外，都必須當(dāng)日送存銀行；公司的一切支出，除規(guī)定可以用現(xiàn)金支付以外，都必須通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

財(cái)務(wù)部應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》、《銀行賬戶管理辦法》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。銀行賬戶的開立應(yīng)當(dāng)符合公司經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際需要，不得隨意開立多個(gè)賬戶，禁止未經(jīng)省局批準(zhǔn)自行開立銀行賬戶，對(duì)不需用、未使用的銀行賬戶要及時(shí)做好清理、撤消工作。嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)出租出借銀行賬戶。

出納員負(fù)責(zé)公司銀行存款的使用和管理。財(cái)務(wù)部應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月至少核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并指派對(duì)賬人員以外的其他人員進(jìn)行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額是否調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)

處理。

采購(gòu)貨款支付由采購(gòu)部或設(shè)備供應(yīng)部計(jì)劃員按合同提出付款申請(qǐng)，經(jīng)部門審核，分管副總經(jīng)理簽字后，交財(cái)務(wù)部付款。出納員付款時(shí)必須復(fù)核支付申請(qǐng)是否經(jīng)各級(jí)有權(quán)簽字的人簽字批準(zhǔn)，原始憑證原件是否真實(shí)、完整，并應(yīng)提前做好資金準(zhǔn)備。

銀行結(jié)算業(yè)務(wù)完成后應(yīng)序時(shí)逐筆登記銀行存款日記賬，不準(zhǔn)多筆匯總登記，也不準(zhǔn)以收支差額記賬。對(duì)于銀行賬戶實(shí)行網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的，公司應(yīng)當(dāng)與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行操作協(xié)議，明確雙方在資金安全方面的責(zé)任與義務(wù)、交易范圍等。操作人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)操作授權(quán)和密碼進(jìn)行規(guī)范操作。使用網(wǎng)上交易、電子支付方式辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)，不應(yīng)因支付方式的改變而隨意簡(jiǎn)化、變更支付貨幣資金所必需的授權(quán)批準(zhǔn)程序。公司應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行網(wǎng)上交易、電子支付操作人員不相容崗位相互分離控制。

4.4?；票據(jù)和印章管理

票據(jù)系指公司使用的增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、收據(jù)、各種支票等。各種票據(jù)由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一保管。票據(jù)由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一向稅務(wù)部門和有關(guān)銀行購(gòu)買。財(cái)務(wù)部要按票據(jù)種類設(shè)置登記簿。登記簿的封面內(nèi)容為：票據(jù)名稱、每本票據(jù)份數(shù)、總本數(shù)、起訖號(hào)。票據(jù)存根屬于公司的原始憑證，應(yīng)保存15年。財(cái)務(wù)部對(duì)各種支票和付款憑證，必須認(rèn)真保管，使用時(shí)按編號(hào)順序登記。支票如有遺失，必須及時(shí)向開戶行辦理掛失手續(xù)，報(bào)法院登報(bào)聲明，并對(duì)責(zé)任人視情節(jié)及損失額度給予相應(yīng)處罰。

涵蓋印鑒范圍為：公司在開戶銀行預(yù)留的印鑒樣式對(duì)應(yīng)的所有實(shí)物（包括網(wǎng)上銀行所使用的專用U盤或密碼器）。印鑒平時(shí)必須妥善保管，保證安全，不得由一個(gè)人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章，原則上由出納和財(cái)務(wù)經(jīng)理分開保管。印鑒保管人外出必須做好交接授權(quán)工作，由財(cái)務(wù)副經(jīng)理指定人員臨時(shí)保管。保管人必須親自在銀行結(jié)算憑證等單據(jù)、文件上面加蓋預(yù)留銀行印鑒，不允許由其他人代替。

一般情況下，不準(zhǔn)攜帶銀行印鑒外出，如確實(shí)需要，應(yīng)事先取得公司財(cái)務(wù)副經(jīng)理的批準(zhǔn)，印鑒保管人方可親自攜帶各自的印鑒外出使用。印鑒保管人應(yīng)建立財(cái)務(wù)印鑒使用登記簿，記錄臨時(shí)代管和外出使用的情況。

4.5?；監(jiān)督與檢查

公司財(cái)務(wù)副經(jīng)理負(fù)責(zé)對(duì)公司及子公司的貨幣資金內(nèi)部控制情況進(jìn)行檢查監(jiān)督。貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：

貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。

貨幣資金支付授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查貨幣資金制度的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。

支付款項(xiàng)印章的保管情況。重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。

票據(jù)的保管情況。重點(diǎn)檢查票據(jù)的購(gòu)買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。

隨機(jī)檢查庫(kù)存現(xiàn)金的賬實(shí)相符情況。

貨幣資金收入、支出是否取得合理、合法的憑據(jù)。

銀行存款余額對(duì)賬單編制情況。

監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)要求糾正和完善，發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題應(yīng)寫出書面檢查報(bào)告，向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門匯報(bào)，以便及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。

5結(jié)語(yǔ)

貨幣資金管理只是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，要確保湖南煙草企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，還需要單位治理層、管理層乃至員工共同制定和實(shí)施一系列控制方法、措施和程序，綜合管理。健全有效的內(nèi)部控制，能夠?yàn)楣靖黜?xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行及國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行提供保證，能夠保護(hù)公司資產(chǎn)的安全、完整，促進(jìn)整個(gè)單位勞動(dòng)效率的提高，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

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作者簡(jiǎn)介：姚貽豐（1985—），女，湖南岳陽(yáng)人，廈門大學(xué)學(xué)生，研究方向：企業(yè)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；姚文敏，岳陽(yáng)市煙草公司信息系統(tǒng)項(xiàng)目管理師、經(jīng)濟(jì)師，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)管理。