中鐵十七局集團(tuán)第二工程有限公司 曹錦霞

開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，是通過(guò)計(jì)量和評(píng)價(jià)的方法對(duì)組織活動(dòng)的有效性進(jìn)行控制和評(píng)價(jià)，以加強(qiáng)對(duì)組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管控。組織開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)是加強(qiáng)自我約束的重要手段，能夠強(qiáng)化企業(yè)組織的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制，規(guī)范組織管理活動(dòng)，提高組織的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)工作的有效性關(guān)鍵取決于獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展。我國(guó)當(dāng)前對(duì)內(nèi)部審計(jì)的地位和作用認(rèn)識(shí)不夠，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得不到重視和加強(qiáng)。我國(guó)政府和相關(guān)組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)的地位和作用缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展重視程度不夠，造成內(nèi)部審計(jì)效果受到極大的制約和影響。本文分析內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題，不僅能夠改善內(nèi)部審計(jì)的效果和質(zhì)量，還對(duì)促進(jìn)組織的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)完善，提高組織運(yùn)行效率具有關(guān)鍵性作用。

1 影響和制約內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素

1.1 內(nèi)部審計(jì)法律體系不健全

由于缺乏健全的內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，造成開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)缺乏良好的法律環(huán)境，制約了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的保證。我國(guó)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作尚未確立一項(xiàng)專(zhuān)門(mén)的法律法規(guī)加以規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則也不具備統(tǒng)一性和規(guī)范性。雖然，相關(guān)的《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等關(guān)于審計(jì)工作的法律法規(guī)使之得到了組織的重視和推廣實(shí)施，但是，專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)尚未出臺(tái)，內(nèi)部審計(jì)工作相對(duì)于社會(huì)審計(jì)和國(guó)家審計(jì)，在地位和影響力方面都得不到對(duì)等的體現(xiàn)，這嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。這造成了內(nèi)部審計(jì)人員在單位中得不到重視，內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展缺乏規(guī)范的、嚴(yán)格的制度和法律保障，內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展缺乏合法權(quán)益的保護(hù)。沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的規(guī)章和制度以及配套的指導(dǎo)策略來(lái)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)工作，造成內(nèi)部審計(jì)無(wú)章可循、無(wú)法可依，嚴(yán)重制約了內(nèi)審工作的獨(dú)立性。

1.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置不科學(xué)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員在設(shè)置上存在結(jié)構(gòu)性問(wèn)題，制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀公正性。當(dāng)前許多組織并沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，還存在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)附屬其他部門(mén)的情況，另外還有與組織其他部門(mén)進(jìn)行合署辦公的情形，甚至是臨時(shí)由某個(gè)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)在組織的設(shè)置上嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性，造成內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)存在許多利益牽扯，妨礙了內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展獨(dú)立的審計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，制約了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威、效力和獨(dú)立作用的發(fā)揮。另外，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)除了組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上的不合理，還存在人員配置的不科學(xué)，這造成了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，內(nèi)部審計(jì)人員難以有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。另外，部分單位還存在沒(méi)有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的情況，許多單位在精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)和人員的過(guò)程中首先撤并了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)工作在組織內(nèi)部得不到管理者和領(lǐng)導(dǎo)的重視，給組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員穩(wěn)定性造成影響，使得組織內(nèi)部審計(jì)工作不規(guī)范，不利于提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

1.3 內(nèi)部審計(jì)人員管理體制缺乏獨(dú)立性

在內(nèi)部審計(jì)人員管理體制的實(shí)際狀況下，內(nèi)部審計(jì)人員直接受到所在單位的控制。所在單位對(duì)其內(nèi)部審計(jì)人員具有人事調(diào)派權(quán)、獎(jiǎng)懲權(quán)以及工資管理權(quán)等，這造成了內(nèi)部審計(jì)人員的晉升、工資福利以及地位都受到了所在單位的制約，造成了內(nèi)部審計(jì)人員在管理體制上缺乏獨(dú)立性。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員向其單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中很大程度上受制于單位領(lǐng)導(dǎo)，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)其內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生直接影響。另外，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性，例如經(jīng)常附屬于會(huì)計(jì)部門(mén)或者和會(huì)計(jì)部門(mén)合署辦公，這些制度性的障礙都對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織的審計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作產(chǎn)生了負(fù)面影響和制約作用，不利于內(nèi)部審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)，影響內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的公正性與客觀性。

1.4 內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，單位組織內(nèi)部審計(jì)部門(mén)成立和設(shè)置也比較晚，組織和審計(jì)人員對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的理論和相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)等還比較薄弱，組織的內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，這些因素嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，不利于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的保證。內(nèi)部審計(jì)人員在組織當(dāng)中缺乏足夠的重視，其待遇和地位都不高，許多有能力、素質(zhì)高的人員不愿意從事內(nèi)審工作，內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和敬業(yè)精神都比較缺乏；內(nèi)部審計(jì)工作受到外部環(huán)境的影響，往往走形式，沒(méi)有真正地發(fā)揮獨(dú)立性和監(jiān)督性的作用；單位組織的領(lǐng)導(dǎo)部分出于自身利益的考慮，不愿意賦予內(nèi)部審計(jì)人員過(guò)多的權(quán)利和獨(dú)立性；內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得不到體現(xiàn)和保證，從而嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，造成了單位組織的經(jīng)營(yíng)管理缺乏有效的監(jiān)督力量，不利于組織機(jī)構(gòu)的健康運(yùn)行。

2 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

2.1 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)建設(shè)

提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，必須從制度和法律的層次對(duì)內(nèi)部審計(jì)加以建設(shè)。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部監(jiān)督的重要功能的有效發(fā)揮。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)的建設(shè)，應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、在組織中的層次、內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)劃分以及內(nèi)部審計(jì)人員的權(quán)利和義務(wù)的明確；而使用法律手段，能夠強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的確立，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作有法可依，有章可循，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的法律地位的提升，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到充分的、可靠的法律保障。另外，在相關(guān)的法律法規(guī)當(dāng)中，應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)的制度和規(guī)章進(jìn)行明確，完善相關(guān)的條款，推進(jìn)組織開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度建設(shè)，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)體系的完善，促進(jìn)組織開(kāi)展高效率、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)工作。

2.2 設(shè)置科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

設(shè)置專(zhuān)門(mén)的、合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是促進(jìn)組織內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和有效性的重要組織保障，能夠進(jìn)一步提高審計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作的權(quán)威性和穩(wěn)定性。單位組織在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究過(guò)程中，應(yīng)該重視完善組織內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織構(gòu)架，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織內(nèi)部層級(jí)的提升，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)地位的提升，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重視和加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的反應(yīng)。開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)目的是為了改進(jìn)組織內(nèi)部的管理問(wèn)題，加強(qiáng)監(jiān)督，防止組織出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)問(wèn)題。因此，組織應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性和專(zhuān)業(yè)性，保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中不受其他組織和個(gè)人意志的影響，防止人為地、主觀地干預(yù)到組織內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，制約和影響了內(nèi)部審計(jì)工作的作用發(fā)揮，從而保證內(nèi)部審計(jì)職能充分實(shí)現(xiàn)。

2.3 提升內(nèi)審人員的素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德水平和價(jià)值觀念以及業(yè)務(wù)素質(zhì)關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性和獨(dú)立性保證。因此，在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性提升策略中，必須重視加強(qiáng)組織內(nèi)部審計(jì)組織隊(duì)伍和內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)的提升，重視引進(jìn)和培養(yǎng)綜合素質(zhì)高、熱愛(ài)審計(jì)事業(yè)、重視內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)部審計(jì)人員。通過(guò)開(kāi)展定期和非定期的培訓(xùn)教育，進(jìn)一步提升組織內(nèi)部的管理人員和部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用和重要性的認(rèn)識(shí)，提高各個(gè)部門(mén)對(duì)組織內(nèi)部審計(jì)工作的支持和配合。另外，應(yīng)該拓展內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于法律、經(jīng)濟(jì)、稅收、統(tǒng)計(jì)、管理以及計(jì)算機(jī)知識(shí)的普及和推廣，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，能夠堅(jiān)持準(zhǔn)則，保持獨(dú)立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在組織管理中的地位和作用。另外，組織應(yīng)該重視加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的團(tuán)隊(duì)建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，通過(guò)輪崗和培訓(xùn)的方式，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員更好地適應(yīng)內(nèi)審工作，提高內(nèi)審的質(zhì)量和獨(dú)立性。

2.4 完善組織治理結(jié)構(gòu)

完善的組織治理結(jié)構(gòu)，能夠推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的有效開(kāi)展并且保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。組織在運(yùn)行的過(guò)程中，通過(guò)加強(qiáng)治理結(jié)構(gòu)的完善，不斷地優(yōu)化組織內(nèi)部流程，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和相關(guān)的規(guī)章制度的建設(shè)，明確組織內(nèi)部的結(jié)構(gòu)，合理設(shè)置組織內(nèi)部的職能部門(mén)，有效加強(qiáng)部門(mén)之間的監(jiān)督和制約，保證組織的流程和業(yè)務(wù)水平的科學(xué)、規(guī)范。組織在科學(xué)、合理的治理結(jié)構(gòu)下，能有效地推行內(nèi)部審計(jì)，并且保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。完善的治理結(jié)構(gòu)能夠孕育良好的組織文化。同時(shí)使得組織能夠重視內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)督，以保證組織的良好運(yùn)行。通過(guò)治理結(jié)構(gòu)的完善，提升組織內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。

內(nèi)部審計(jì)由于制度和環(huán)境等原因，缺乏獨(dú)立性，造成內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和有效性難以保證。因此，在內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐過(guò)程中，重視加強(qiáng)組織內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，完善組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織架構(gòu)，建立科學(xué)合理的規(guī)章制度，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，從而有效改善內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，保證內(nèi)審工作效能的充分發(fā)揮。

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