王馨

《中華人民共和國稅收征收管理法》自1992年頒布實(shí)施以來歷經(jīng)三次修訂于2013年6月19日出臺最新的版本。隨著征管法的健全，國家對納稅人遵守征管法的要求逐步加強(qiáng)，這就要求我們財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作中對征管法的理解要準(zhǔn)確到位，應(yīng)用要逐步嫻熟。下面談幾點(diǎn)本人在實(shí)際工作中遇到的與征管法有關(guān)的幾個(gè)問題，加以整理，與廣大同行討論：

一、丟失稅務(wù)登記證副本如何補(bǔ)辦？

公司財(cái)務(wù)人員外出攜帶稅務(wù)登記證副本辦理業(yè)務(wù)，因財(cái)務(wù)人員不慎途中將稅務(wù)登記證副本丟失，應(yīng)如何補(bǔ)辦該證件？

按照《征管法》要求，納稅人應(yīng)在證件丟失之日起15個(gè)工作如內(nèi)書面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，補(bǔ)辦稅務(wù)登記證應(yīng)填寫《稅務(wù)證件掛失報(bào)告表》一份，并附送一下材料：

⑴刊登遺失聲明的版面原件和復(fù)印件，各一份；

⑵刊登遺失聲明的報(bào)紙、雜質(zhì)的報(bào)頭或者刊頭1件。

如果納稅人提供資料完整。填寫內(nèi)容準(zhǔn)確。各項(xiàng)手續(xù)齊全，符合條件的當(dāng)場辦結(jié)。

二、丟失稅務(wù)登記證正本是否會被處罰？

公司業(yè)務(wù)人員因一時(shí)方便，外出時(shí)攜帶稅務(wù)登記證正本前往客戶那里辦理公務(wù)，結(jié)果途中不慎將稅務(wù)登記證正本丟失，在辦理稅務(wù)證件掛失報(bào)告表時(shí)如實(shí)填寫了丟失原因，現(xiàn)在主管稅務(wù)所根據(jù)報(bào)告表說該公司違反了稅務(wù)登記證使用規(guī)定，要對公司這種行為予以處罰，請問主管稅務(wù)所的此項(xiàng)處罰是否有法律依據(jù)？

根據(jù)《中華人民共和國稅務(wù)征收管理法實(shí)施細(xì)則》國務(wù)院令【2002】362號第二十條規(guī)定：納稅人應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。同時(shí)根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》國家稅總局令第7號第四十三條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，依照《稅收征管法》第六十條第三款的規(guī)定處罰。

根據(jù)上述規(guī)定稅務(wù)登記證正本應(yīng)在辦公場所懸掛，不能隨意帶出，因此公司財(cái)務(wù)人員攜帶正本外出辦公已屬于“未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件”的情形，根據(jù)征管法稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。

三、沒有營業(yè)執(zhí)照發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如何處理

某公司因各股東之間的股權(quán)出資協(xié)議還沒有最終確定，公司還沒有辦理工商注冊，但是已經(jīng)為公司正式注冊做好籌備工作，現(xiàn)在有一客戶急需該公司提供服務(wù)，對于這樣的業(yè)務(wù)應(yīng)如何辦理？是否能取稅務(wù)局代開發(fā)票？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善稅務(wù)登記管理有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第21號第一條第一款的規(guī)定：

從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，應(yīng)辦而未辦工商營業(yè)執(zhí)照，或不需辦理工商營業(yè)執(zhí)照而需經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立但未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的（簡稱無照納稅人），應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。根據(jù)上述規(guī)定該公司如果沒有辦理工商營業(yè)執(zhí)照，但是已經(jīng)有納稅義務(wù)了，應(yīng)該在上述規(guī)定的日期內(nèi)辦理稅務(wù)登記并開具發(fā)票。同時(shí)特別提醒按照國稅總局2011年21號文規(guī)定，在辦理營業(yè)執(zhí)照后，應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照30日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，同時(shí)之前領(lǐng)取的臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本，應(yīng)交回稅務(wù)并作作廢處理。

四、增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅歸屬地稅，應(yīng)如何報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表

公司增值稅屬于一般納稅人企業(yè)，但是企業(yè)所得稅在地稅申報(bào)，對于財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)如何報(bào)送？應(yīng)該向地稅還是國稅報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表？

根據(jù)《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整納稅人財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表報(bào)送要求的公告》（公告【2012】12號）第一條第二款規(guī)定：“增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅不在北京市國家稅務(wù)局繳納的，自季度終了之日起15日內(nèi)，報(bào)送上季度《資產(chǎn)負(fù)債表》和《利潤表》；年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，報(bào)送上年度《資產(chǎn)負(fù)債表》和《利潤表》?！币虼?，企業(yè)應(yīng)按上述規(guī)定報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表。

五、按照合同要求提前開票是否合規(guī)

公司與甲方簽訂一個(gè)產(chǎn)品銷售合同，因?yàn)楫a(chǎn)品屬于單獨(dú)定制且有較高的市場價(jià)值和一定的壟斷性，因此簽訂合同中通常約定預(yù)付款的比例都在50%以上，然后才在收到預(yù)付款后多少日內(nèi)發(fā)貨，驗(yàn)收成功后支付剩余款項(xiàng)。這次簽訂的合同，甲方要求他們在支付預(yù)付款時(shí)先拿到全款的發(fā)票，公司財(cái)務(wù)認(rèn)為這個(gè)時(shí)間因?yàn)闆]有發(fā)貨，所以不應(yīng)該開票，對方要求提供相關(guān)法律規(guī)定。

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》國家稅務(wù)總局令第二十六條規(guī)定：“未開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票?！备鶕?jù)上述規(guī)定，該公司在收到預(yù)收款時(shí)，因?yàn)樯形刺峁┙回浀认鄳?yīng)的銷售行為，不構(gòu)成確認(rèn)營業(yè)收入的條件，因此不得開具發(fā)票，建議該公司與甲方明確風(fēng)險(xiǎn)及危害后，再簽訂具體合同條款。

六、增值稅專用發(fā)票打印字跡不清晰

公司取得的運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票有部分運(yùn)貨的目的地字跡不清晰，這部分內(nèi)容不涉及公司名稱以及稅款金額等關(guān)鍵內(nèi)容，這樣的增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣？這張發(fā)票認(rèn)證已經(jīng)通過了。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第74號）第一條規(guī)定：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)（暫不包括鐵路運(yùn)輸服務(wù)）開具的占用發(fā)票，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定健全管理要求等與現(xiàn)有增值稅專用發(fā)票一致。另外根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂（增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定）的通知》（國稅發(fā)【2006】156號）第是一條規(guī)定，專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：

⑴項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；

⑵字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；

⑶發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；

⑷按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。

對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。因此，上述公司取得的壓線開具貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票不能用于抵扣。

七、北京地區(qū)試點(diǎn)開具的電子發(fā)票應(yīng)如何使用

根據(jù)《北京市國家稅務(wù)局北京地方稅務(wù)局北京市商務(wù)委員會北京市工商行政管理局關(guān)于電子發(fā)票應(yīng)用試點(diǎn)若干事項(xiàng)的公告》公告2013年第8號第一條的規(guī)定，現(xiàn)階段電子發(fā)票至適用向個(gè)人開具的情形，公司還是需要收取直至發(fā)票為原始憑證。如果需要查詢真?zhèn)?，可以去北京市國家稅?wù)局網(wǎng)站進(jìn)行查詢。

八、單位申請代開發(fā)票需提供什么資料？

某公司申請?zhí)嬉粋€(gè)人供應(yīng)商代開發(fā)票，應(yīng)準(zhǔn)備什么申請資料？

根據(jù)《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于辦理冠名發(fā)票和規(guī)范代開發(fā)票申請資料有關(guān)事項(xiàng)的公告》（北京市地方稅務(wù)局公告2013年第9號）第二條第一款的規(guī)定：“單位申請代開發(fā)票，應(yīng)提供以下資料：出示資料：稅務(wù)登記證副本原件或加蓋納稅人公章的稅務(wù)登記證副本復(fù)印件、經(jīng)辦人身份證明原件、完稅憑證原件（已完稅的出示）。提交資料：稅務(wù)登記證副本復(fù)印件（跨區(qū)域申請代開發(fā)票的納稅人提交）、經(jīng)辦人身份證明復(fù)印件、完稅憑證復(fù)印件（已完稅的提交）、《北京市地方稅務(wù)局代開發(fā)票申請表》一式兩份、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的書面文件。提交資料為復(fù)印件的須加蓋單位公章。

以上是財(cái)務(wù)工作中經(jīng)常遇到的幾個(gè)跟征管法相關(guān)的問題，匯總整理后發(fā)現(xiàn)，很多日常工作中發(fā)生的問題，征管法中都詳細(xì)闡述，并不是無法可依。另外，2013年新修訂的征管法中對納稅人的權(quán)利也有新的變動。財(cái)務(wù)工作者只有熟悉法律，熟悉程序，工作才能如魚得水，遇到問題，才能得到有效解決。