趙俊

【摘 要】當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下發(fā)電企業(yè)利用環(huán)境會計(jì)是熱門話題之一，針對發(fā)電企業(yè)的環(huán)境成本核算是重中之重。對發(fā)電企業(yè)環(huán)境會計(jì)的積極鉆研，目前我國尚屬于探索和初級階段。本文通過對發(fā)電企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)算和分配及報(bào)告等進(jìn)行初步探析，針對發(fā)電企業(yè)核算環(huán)境成本進(jìn)行闡述，發(fā)電企業(yè)的合理應(yīng)用環(huán)境會計(jì)的內(nèi)容和方法進(jìn)行了闡述，并及時(shí)關(guān)注環(huán)境成本，走可持續(xù)發(fā)展之路具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】發(fā)電企業(yè)；環(huán)境會計(jì)；成本核算體系；可持續(xù)發(fā)展道路

目前我國資源環(huán)境面臨著嚴(yán)峻考驗(yàn)，由于經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，人口密度的增加，導(dǎo)致環(huán)境的污染和能源的消耗。目前這一代是煤炭發(fā)電的主要手段，它是一種燃料，以熱傳遞電能轉(zhuǎn)換的企業(yè)過程和轉(zhuǎn)移，進(jìn)入后的第二十一個(gè)世紀(jì)，環(huán)境問題已經(jīng)引起了全球的注意。發(fā)電企業(yè)應(yīng)改變傳統(tǒng)的會計(jì)核算要求，合理應(yīng)用環(huán)境會計(jì)的內(nèi)容和方法核算，促進(jìn)發(fā)電企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)對環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的保障作用。

一、傳統(tǒng)發(fā)電企業(yè)進(jìn)行成本核算的現(xiàn)狀

1.傳統(tǒng)發(fā)電企業(yè)核算方法

發(fā)電企業(yè)包括廠房建設(shè)成本的傳統(tǒng)成本核算，燃料成本，運(yùn)行和維護(hù)成本，很久沒有考慮環(huán)境成本，真正意義上的電力污染不容忽視，導(dǎo)致企業(yè)沒有重視環(huán)境的污染程度。目前，我國明文法規(guī)中沒有嚴(yán)格要求對信息的披露，雖然減弱了對企業(yè)的環(huán)保壓力，但是真正意義上的環(huán)境問題依然存在。從傳統(tǒng)的會計(jì)處理來看，會計(jì)計(jì)量的內(nèi)容是直接與環(huán)境有關(guān)的支出，在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期的損益科目，這種方法沒有完整的核算發(fā)電企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)值構(gòu)成。

2.傳統(tǒng)核算方法存在的問題

發(fā)電企業(yè)的傳統(tǒng)核算方法主要有兩方面問題：第一是當(dāng)期收入與成本費(fèi)用不配比，沒有考慮到或有負(fù)債、不確定成本、可內(nèi)部化的外部成本等因素，可以忽略不計(jì)的潛在成本，無形中增加了當(dāng)前操作的結(jié)果（即利潤），增加的稅收負(fù)擔(dān)。在生產(chǎn)過程中的環(huán)境成本屬于現(xiàn)實(shí)和客觀的成本，其特點(diǎn)是不可估量的，不是金錢，它是很難的比賽，這將對報(bào)告的測量和計(jì)算造成困難，增加難度，從而導(dǎo)致虛增利潤。如何準(zhǔn)確的劃分間接費(fèi)用，并且進(jìn)行準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量，成為環(huán)境成本核算的關(guān)鍵因素；第二環(huán)境成本核算的成本構(gòu)成不明確，動因模糊，導(dǎo)致降低成本的難度加大，很難充分嚴(yán)格的挖掘發(fā)展?jié)摿Α３杀緞右蚴前l(fā)電企業(yè)成本發(fā)生的決定性因素，它是一種計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，很多發(fā)電企業(yè)沒有清晰的表明環(huán)境成本的歸集和分配，沒有恰當(dāng)?shù)谋容^成本動因，區(qū)分不同的分配方式，建立嚴(yán)格的產(chǎn)品生產(chǎn)線。

二、發(fā)電企業(yè)合理應(yīng)用環(huán)境會計(jì)的方法探析

深化環(huán)境成本的過程管理。當(dāng)前環(huán)境會計(jì)主要是以貨幣為主要計(jì)量單位，根據(jù)國家現(xiàn)有的法律、法規(guī)為依據(jù)，通過確認(rèn)，計(jì)量，環(huán)境污染，環(huán)境控制記錄和報(bào)告，環(huán)境的開發(fā)成本，因此環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)和發(fā)展。

1.發(fā)電企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)

環(huán)境會計(jì)是會計(jì)的合理應(yīng)用的關(guān)鍵，是會計(jì)確認(rèn)的第一步，它是指一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法確定經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)該或可能的會計(jì)處理。

生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢水、廢汽、廢渣等污染物的排放，是當(dāng)前發(fā)電廠面臨的嚴(yán)重環(huán)境問題，對環(huán)境造成了嚴(yán)重的污染，污染廢棄物還呈現(xiàn)出液態(tài)、氣態(tài)、固態(tài)，這種多形態(tài)廢棄物對環(huán)境是多方面的損害和破壞，對會計(jì)的計(jì)量加大了工作難度；針對接觸不同污染源的員工進(jìn)行特殊項(xiàng)目的體檢是每年企業(yè)都應(yīng)該進(jìn)行的工作，針對產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用要嚴(yán)格進(jìn)行會計(jì)處理，應(yīng)涵蓋在會計(jì)成本核算的范圍內(nèi)。本文從內(nèi)部和外部兩個(gè)方面進(jìn)行計(jì)量及確認(rèn)。

（1）由于企業(yè)內(nèi)部環(huán)保因素引起的資源消耗是內(nèi)部環(huán)境成本。第一，發(fā)電企業(yè)環(huán)保設(shè)備的折舊成本和運(yùn)行成本。主要包括是生產(chǎn)系統(tǒng)和環(huán)保監(jiān)測的必要環(huán)保設(shè)施，比如脫硝處理設(shè)備、脫硫處理設(shè)備及灰水輸送與貯存設(shè)備、監(jiān)測儀等。其次，是針對進(jìn)行技術(shù)改造而增加的環(huán)保設(shè)備。這兩方面的設(shè)備折舊應(yīng)該及時(shí)攤到企業(yè)環(huán)境會計(jì)成本核算中去，發(fā)電企業(yè)的設(shè)備繁多而且復(fù)雜，折舊金額較大，如果不進(jìn)行折舊，將會導(dǎo)致成本費(fèi)用減少，虛增企業(yè)的利潤。第二，人員補(bǔ)償費(fèi)。針對接觸污染的員工進(jìn)行勞動保護(hù)性質(zhì)的補(bǔ)償，例如特種作業(yè)人員補(bǔ)償費(fèi)、職業(yè)病醫(yī)療費(fèi)用支出等。作業(yè)環(huán)境的特殊性，對發(fā)電企業(yè)員工身體造成的損害是巨大的，對人員的補(bǔ)償也是不小的數(shù)目，及時(shí)的計(jì)量關(guān)系到員工的根本利益，同時(shí)關(guān)系到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（2）外部環(huán)境成本主要是針對當(dāng)前的政策規(guī)定的各種征費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，我國目前的政策對現(xiàn)有的排放物征收的三項(xiàng)征費(fèi)主要包括：廢氣、廢水的征費(fèi)，重點(diǎn)是對大氣污染嚴(yán)重的硫化物征費(fèi)及污水處理征費(fèi)；其次是其它污染物排放收費(fèi)，主要是當(dāng)?shù)卣蚱髽I(yè)收取的費(fèi)用，及污染事故賠償費(fèi)。

2.發(fā)電企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)量

對發(fā)電企業(yè)的環(huán)境成本計(jì)量的是已經(jīng)確定的會計(jì)處理可以進(jìn)行確定記錄的金額，市場調(diào)查和評價(jià)方法，替代市場法，直接市場法的一般方法?；鹆Πl(fā)電廠由于技術(shù)尚不成熟難以采用直接市場法，因此相關(guān)環(huán)保措施的投資與運(yùn)行維護(hù)成本是環(huán)境成本的主要內(nèi)容，比如鍋爐除塵設(shè)備等的投資初始計(jì)價(jià)與后期運(yùn)行維護(hù)成本等，它們都適合采用市場調(diào)查評估法計(jì)量。個(gè)別項(xiàng)目，如排污費(fèi)和可以衡量的替代市場法。

3.環(huán)境成本的計(jì)算與分配

從可持續(xù)能源的角度，運(yùn)用作業(yè)成本法在內(nèi)部環(huán)境成本的確認(rèn)和計(jì)量是發(fā)電企業(yè)的關(guān)鍵，它是一個(gè)對象的分配和回收方法，主要是會計(jì)工作的量，關(guān)鍵是以作業(yè)量為基礎(chǔ)，計(jì)算出比率來分配間接費(fèi)用，是一種環(huán)境成本計(jì)算方法。具體操作實(shí)施過程包括：

（1）建立發(fā)電企業(yè)的作業(yè)成本區(qū)間。比如以大慶油田電力集團(tuán)某電廠的組織結(jié)構(gòu)為例，建立作業(yè)成本區(qū)間，就是按使用設(shè)備的不同場所來劃分作業(yè)區(qū)間，分別把燃料、鍋爐、熱工、電氣、汽機(jī)等作業(yè)區(qū)間作為獨(dú)立的成本區(qū)間。作為綠色管理成本費(fèi)，考試費(fèi)，費(fèi)用和其他員工可分和環(huán)境成本會計(jì)的相關(guān)間隔。

（2）確立成本動因。將作業(yè)成本區(qū)間的成本分配到產(chǎn)品、勞務(wù)和客戶中去，是導(dǎo)致成本發(fā)生的決定性因素，我們對發(fā)電廠的成本進(jìn)行了計(jì)算。比如：廠區(qū)綠化作業(yè)成本和其他管理作業(yè)成本是屬于整個(gè)企業(yè)的作業(yè)成本，綠化是減少 CO2排放的技術(shù)措施，雖然分配動因比較粗， 體現(xiàn)了“誰污染誰付費(fèi)”的原則。

（3）計(jì)算發(fā)電企業(yè)有關(guān)產(chǎn)品成本、環(huán)境成本。通過以上分析，相關(guān)的操作成本的積極的誘導(dǎo)和環(huán)境，重新分配給每個(gè)產(chǎn)品的成本，產(chǎn)品的成本核算方法，使成本核算過程中，產(chǎn)品的收集和分配成本，核算相關(guān)產(chǎn)品的環(huán)境綜合成本?？梢约皶r(shí)進(jìn)行環(huán)境成本管控，已達(dá)到發(fā)電企業(yè)提高環(huán)境績效的目的。

4.發(fā)電企業(yè)環(huán)境成本的報(bào)告

披露發(fā)電企業(yè)環(huán)境資源相關(guān)數(shù)據(jù)的報(bào)告，是一種社會責(zé)任，報(bào)告的公示與公布可以使得相關(guān)部門進(jìn)行有效的利用。環(huán)境成本的報(bào)告可以充分的反應(yīng)發(fā)電企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，及對當(dāng)前環(huán)境的影響。發(fā)電企業(yè)是主要的社會成本，生產(chǎn)成本和環(huán)境成本會計(jì)信息披露。

環(huán)境成本是發(fā)電企業(yè)信息紕漏的重點(diǎn)，一方面進(jìn)行環(huán)境保護(hù)，另一方面還要進(jìn)行自身經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，這就促使企業(yè)不斷提高環(huán)境保護(hù)的意識，由被動變?yōu)橹鲃?。不斷的提高自身市場競爭力，不斷的技術(shù)創(chuàng)新類降低環(huán)境成本，進(jìn)一步開發(fā)和激勵企業(yè)進(jìn)行不斷的能源創(chuàng)新、可再生資源、“綠色電力”能源的開發(fā)，企業(yè)將獲得更大的效益。目前，很多發(fā)電企業(yè)不愿在會計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)環(huán)境問題，目前僅僅限于利用三廢產(chǎn)品進(jìn)行的稅收減免，留給企業(yè)一定的利潤。加強(qiáng)積極的環(huán)境保護(hù)機(jī)制，可以充分的調(diào)動企業(yè)環(huán)境保護(hù)的積極性，利于環(huán)境報(bào)告的出示，利于環(huán)境保護(hù)和治理。

三、總結(jié)

發(fā)電企業(yè)合理應(yīng)用環(huán)境會計(jì)的內(nèi)容和方法，尚處于起步嘗試階段，積極關(guān)注發(fā)電企業(yè)合理應(yīng)用環(huán)境會計(jì)，積極進(jìn)行成本核算體系的建立及合理應(yīng)用，全面核算企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，并隨著國家相關(guān)法律法規(guī)等規(guī)范性文件和激勵性政策的出臺，建立和健全環(huán)境保護(hù)激勵機(jī)制，更有利于發(fā)電企業(yè)關(guān)注環(huán)境成本，真正優(yōu)化資源配置，走科學(xué)發(fā)展的道路，堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展，全面建設(shè)發(fā)電企業(yè)環(huán)境管理的科學(xué)性。

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