劉和平

摘要：隨著世界各地的經(jīng)濟聯(lián)系越來越緊密，在經(jīng)濟的競爭中，大部分企業(yè)都通過并購在市場上進行一番角逐，這時候，企業(yè)的合并會計報表就突顯了其重要性。企業(yè)合并會計報表在發(fā)揮作用時有許多不足，本文針對企業(yè)合并會計報表的普遍問題，并探究了解決問題的途徑，以供企業(yè)更好地利用合并會計報表，并發(fā)揮其最大作用，獲取更高的企業(yè)經(jīng)濟效益。

關(guān)鍵詞：會計;合并;報表財務(wù)企業(yè)在日益復(fù)雜的市場經(jīng)濟中運行，需要不斷強化市場戰(zhàn)略，根據(jù)市場變化調(diào)整對應(yīng)策略。我國產(chǎn)權(quán)市場的發(fā)展，要求企業(yè)在合并中運行，那么，合并會計報表就在這中間發(fā)揮了很大作用，優(yōu)秀的合并會計報表能夠使企業(yè)在市場經(jīng)濟中獲得更高的經(jīng)濟效益，在市場經(jīng)濟中突顯優(yōu)勢，而有缺陷的合并會計報表則會使企業(yè)在市場競爭中失去自己的地位，被其他企業(yè)單位排擠下來，甚至出現(xiàn)虧損現(xiàn)象。

一、合并會計報表介紹

合并會計報表的特點：會計報表，也就是財務(wù)報表。合并會計報表分成資金流動表、損益表等財務(wù)分配表，它綜合反映了企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)情況。合并的會計報表相對于個別的會計報表，有很多不一樣的地方。首先，合并的會計報表是由母公司和子公司共同形成的企業(yè)會計報表，表現(xiàn)的是一個企業(yè)所有公司，但是這種會計主體只是經(jīng)濟意義上來說的，是不受法律保護的；其次，合并的會計報表的靈活性相對來說比較大，母公司在制定會計報表的時候，可以根據(jù)情況巧妙地選擇比較快捷的方式進行會計報表的合并，雖然如此，但這種合并會計報表在實施的過程中，很容易受到公司所在環(huán)境的影響；還有，合并會計報表是否正確往往缺少可以驗證的途徑，這是因為在編制合并會計報表時，是對多項會計科目進行直接相加而得出最后數(shù)據(jù)的。

二、合并財務(wù)報表范疇界定

新準(zhǔn)則下合并財務(wù)報表范疇的確定更加遵循實質(zhì)重于形式原則，進一步強調(diào)了以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍的基本理念。所謂控制，是指一個企業(yè)能夠決策另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能一直從另一個企業(yè)的正常經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)利。新準(zhǔn)則的實施正確界定了合并范圍對象，體現(xiàn)如下：

1.新準(zhǔn)則以表決權(quán)為基礎(chǔ)的控制標(biāo)準(zhǔn)確定統(tǒng)一范圍比注冊資本或權(quán)益性資本更具實用性。按公司法規(guī)定，投資企業(yè)所有的權(quán)益性資本是其在被投資企業(yè)享有的權(quán)益的基礎(chǔ)或承擔(dān)責(zé)任的限額，由于目前公司實行的委托投票、累計投票等因素的影響，投資企業(yè)擁有的權(quán)益性資本并不必然與其所擁有的表決權(quán)完全一致。在確定控制權(quán)時，投資企業(yè)擁有的權(quán)益性資本是純粹的法律概念，而擁有的表決權(quán)是確定控制是否存在的關(guān)鍵。

2.投資公司要將所有能控制的被投資子公司納入合并范圍，而不一定在意股權(quán)比例。新準(zhǔn)則明確規(guī)投資公司應(yīng)該合并其所有所投資子公司，除非有部分規(guī)定的情況?？梢砸罁?jù)破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的被投資公司、非持續(xù)經(jīng)營所有者權(quán)益為負數(shù)的被投資子公司等例外情況。同時，新準(zhǔn)則在明確合并范圍時不再重申重要性原則，無論是小規(guī)模的被投資子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的被投資子公司均納入合并范圍。其更加強調(diào)了實質(zhì)重于形式的會計原則。

3.新準(zhǔn)則下股權(quán)關(guān)系是判斷合并的首要條件，其合并范疇強調(diào)實質(zhì)控制，應(yīng)以質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)為主，并輔以數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，對于投資企業(yè)直接或間接擁有被投資企業(yè)超過50％以上的股份股權(quán)，采用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)確認，但還需要依據(jù)實質(zhì)重于形式的原則進行判斷，防止將名義被投資子公司納入合并報表以粉飾報表的現(xiàn)象發(fā)生；此外，對于投資公司持股比例超過50%，但認為對其不具有控制權(quán)的被投資單位，為避免納入合并范圍，可在報表附注中，對不納入合并范圍的被投資子公司財務(wù)狀況進行充分陳述，并對應(yīng)陳述投資公司長期股權(quán)投資中未納入合并范圍被投資子公司的投資記賬方法及賬面投資額，防止投資公司一方面用成本法對被投資子公司“投資”計價，另一方面又將這些經(jīng)營不善的被投資子公司排除在合并范圍之外，導(dǎo)致合并報表虛計“投資”。對濫用合并范圍變更的行為需采用追溯調(diào)整法，以限制部分上市公司利用合并會計報表合并范圍的調(diào)整來調(diào)節(jié)利潤的不正當(dāng)行為。

三、合并會計報表在編制過程中的問題

企業(yè)的最高管理機構(gòu)需要通過合并企業(yè)會計報表來了解公司在一段時期的運營情況。而我國早就有關(guān)于企業(yè)會計的法律規(guī)則頒布，對企業(yè)會計的種類和適用范圍等多方面都有詳細介紹。對比現(xiàn)在的企業(yè)合并會計報表，現(xiàn)在的企業(yè)合并會計報表還是存在許多不足的：

1.從相關(guān)法律中可以得知，企業(yè)計算盈余公積時，應(yīng)該從單個的企業(yè)會計報表中的凈利潤的提成來計算。而現(xiàn)在的企業(yè)合并會計報表是將子公司的盈余公積的簡單相加，并未按照規(guī)定來編制。還有，母公司不可以直接的分配子公司的盈余資金，如果出現(xiàn)已經(jīng)抵消的盈余資金沖回現(xiàn)象，結(jié)果便會過低地顯示出母公司的可支配利潤。

2.企業(yè)會計合并的解決方式，國家已經(jīng)有規(guī)定如何編制合并報表?？蓮母鼜V的角度來看，它跟國際上的普遍購買法是有明顯劣勢的。譬如，現(xiàn)在的企業(yè)合并會計報表并未將企業(yè)在一段時期后的信譽考慮進去，也未仔細計算被收購企業(yè)在一段時期后的盈余資金。

3.現(xiàn)在，運用合并會計報表的主體是企業(yè)的最高管理層，但從會計準(zhǔn)則的角度來看，會計報表應(yīng)該要同時滿足各會計信息需求者的需要，這說明合并會計報表的使用是局限的。

4.在合并會計報表的會計分錄中，會出現(xiàn)會計人員混淆一些會計科目的性質(zhì)和內(nèi)容，這就出現(xiàn)合并價差的錯誤理解，是違反法律規(guī)定的。

四、合并會計報表的對策

由于企業(yè)合并會計報表會對管理者判斷市場運行和企業(yè)經(jīng)營策略產(chǎn)生影響，所以，在分析了我國當(dāng)前的合并會計報表的缺陷后，要對問題制定針對性的解決方案。

1.針對通用性差的對策

母公司通常是通過資金的流動來對子公司進行控制，但國際上普遍使用的是購買法，購買法不但可以對企業(yè)濫用權(quán)益進行控制，也順應(yīng)了國際的經(jīng)濟潮流。還有，母公司在對子公司進行購買時，其所用的價格往往不等于子公司資產(chǎn)賬單上的價值，資產(chǎn)升值和信譽的形成是不斷變化的，不能掌握的。要限定合并會計報表的使用資格，方便管理層交接時遇到的對會計報表有一個清晰的概況理解。

2.針對混淆會計報表的對策

合并差價要符合國際上的會計標(biāo)準(zhǔn)，母公司要對子公司與合并會計報表進行相應(yīng)會計科目的連接，并提高會計報表的清晰度，方便吸收外國資本?？梢韵葘χ暗臅嫏?quán)益性資金與投資收益編制資金抵消會計分錄。還有，對凈利潤按照一定的比例進行企業(yè)盈余計算，取消相抵消的會計分錄，與母公司的小部分表相統(tǒng)一。

3.針對交易問題的對策

我國的法律還沒有對合并會計報表做出相對專門的規(guī)定，所以，在進行交易時，需要在雙方規(guī)范交易合同或其他交易規(guī)則。通常來說，通過內(nèi)部抵消對納入報表的交易，我國在這方面需要不斷完善，重點考慮“成本”、“價格”、“公允價”三者的關(guān)系，當(dāng)交易價小于公允價時，將交易價放到資本公積，正確、真實的反映交易雙方的業(yè)務(wù)往來情況。

4.針對可實施性問題的對策

要想財務(wù)報表在實際運用中發(fā)揮作用，就要認真的把各子公司的財務(wù)資料整合，將相關(guān)聯(lián)的會計信息合并，真實的反映企業(yè)的財務(wù)信息。對企業(yè)的形式有一個正確的判斷，方便管理者進行正確決策。

綜上所述，企業(yè)為適應(yīng)時代的需求，需要不斷提高財務(wù)報表的質(zhì)量，并針對在合并會計報表時的問題進行專門的措施應(yīng)對，不斷調(diào)整企業(yè)的會計報表的編制方法。為管理層提供真實、正確的財務(wù)信息，使其做出正確的決策，從而使企業(yè)平穩(wěn)運行，在市場競爭中突顯優(yōu)勢，贏得經(jīng)濟效益與企業(yè)信譽。

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