吳未

摘 要：會計職業(yè)是“法治”好還是“德治”好？首先應(yīng)厘清二者的概念及其關(guān)系。會計職業(yè)實(shí)行“法治”或“德治”各有優(yōu)勢，規(guī)范會計職業(yè)行為需要“法”、“德”并用。

關(guān)鍵詞：“法治”；“德治”；會計

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）01-0176-02

中國實(shí)行“依法治國”的治國方略，同時又提出將“依法治國”與“以德治國”相結(jié)合。那么，對于會計職業(yè)來說，是實(shí)行“法治”好還是“德治”好呢？筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)首先應(yīng)厘清它們的概念及其關(guān)系，在此基礎(chǔ)上才能找到正確的答案。

一、會計職業(yè)“法治”與“德治”的概念

關(guān)于會計職業(yè)“法治”與“德治”的概念，目前還沒有一個公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)答案。但是，我們知道，會計法律規(guī)范是由國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的，關(guān)于會計工作的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的總稱。會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)行動中應(yīng)當(dāng)遵守的，體現(xiàn)會計職業(yè)特征的，調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。從會計法律規(guī)范和會計職業(yè)道德的概念中我們可以初步認(rèn)識到會計職業(yè)“法治”與“德治”概念的一些內(nèi)涵。筆者認(rèn)為，會計職業(yè)法治，是指通過制定會計法律法規(guī)來規(guī)范會計行為，治理會計工作，維護(hù)會計秩序。會計職業(yè)德治，是指通過加強(qiáng)會計道德建設(shè)來規(guī)范會計行為，治理會計工作，維護(hù)會計秩序。

二、會計職業(yè)“法治”與“德治”的關(guān)系

會計職業(yè)“法治”與“德治”，孰輕熟重，熟優(yōu)熟劣，爭議已久。筆者認(rèn)為，二者既有區(qū)別又有聯(lián)系。在實(shí)際工作中，二者是不能絕對的分開的，經(jīng)常是你中有我，我中有你。因此，不能說二者孰輕熟重，熟優(yōu)熟劣。二者既有各自的優(yōu)勢，又是相互聯(lián)系的。

1.二者有各自的優(yōu)勢。會計職業(yè)“法治”的優(yōu)勢在于：會計法律規(guī)范是由國家制定或認(rèn)可的，并由國家強(qiáng)制力保證實(shí)施，要求會計人員“必須這樣做”，具有鮮明的強(qiáng)制力。會計職業(yè)“德治”的優(yōu)勢在于：會計道德具有內(nèi)在控制力，可以約束會計人員的內(nèi)在心理；具有更高的目標(biāo)，要求會計人員“應(yīng)該怎樣做”；具有更廣泛的調(diào)整范圍，貫穿于各會計主體的會計活動之中。

2.二者是相互聯(lián)系的。（1）二者可以相互轉(zhuǎn)換。最初的會計職業(yè)道德就是最初的會計職業(yè)習(xí)慣，后來制定的會計法律規(guī)范吸收了這些會計職業(yè)習(xí)慣，便形成了會計法律規(guī)范，而會計法律規(guī)范轉(zhuǎn)化為會計職業(yè)道德要受歷史條件的制約。（2）二者在作用上相互補(bǔ)充。會計職業(yè)“法治”與“德治”相輔相成。會計法律規(guī)范中含有會計職業(yè)道德的內(nèi)容，同時會計職業(yè)道德中也包含會計法律規(guī)范的某些條款。（3）二者相互促進(jìn)。第一，會計道德對會計法規(guī)起到補(bǔ)充作用。會計法規(guī)能規(guī)范一切會計行為這當(dāng)然是理想的，但現(xiàn)實(shí)卻做不到。因?yàn)闀嬓袨橐虿煌臅嬛黧w而具有不同的表現(xiàn)，任何國家都不可能制定出規(guī)范所有會計行為的法規(guī)出來。真實(shí)的情況是：很多不良的會計行為，會計法規(guī)是無法規(guī)范的。但是，如果對這些不良的會計行為不加規(guī)范，最終市場經(jīng)濟(jì)的正常秩序?qū)艿狡茐?。對于會計法?guī)無法規(guī)范的會計行為，只有用用會計道德去規(guī)范它，良好的的會計道德氣氛和會計道德輿論才能建立，市場經(jīng)濟(jì)的正常秩序才能得以維護(hù)。所以，會計道德能夠彌補(bǔ)會計法規(guī)的不足，會計道德對會計法規(guī)起到補(bǔ)充作用。第二，會計法規(guī)對會計道德起到保證作用。會計道德盡管可以制定出若干“條條款款”來，但可能“掛一漏萬”。它與會計法規(guī)相比，仍是沒有非常具體、明確、量化的表達(dá)方式。沒有非常具體、明確、量化的表達(dá)方式的道德，用來懲罰不良會計行為，難免處罰尺度會因人、因地、因時而異。而會計法規(guī)以其明確性、具體性、量化性著稱。如果將最基本、最重要的會計道德具體化、制度化、明確化后上升為會計法規(guī)，再通過司法活動使這部分明確了的會計道德標(biāo)準(zhǔn)取得國家強(qiáng)制力的支持，以強(qiáng)制形式來推進(jìn)會計道德建設(shè)。

三、規(guī)范會計職業(yè)行為需要“法”、“德”并用

通過分析會計職業(yè)“法治”與“德治”的概念及其關(guān)系，筆者認(rèn)為，規(guī)范會計職業(yè)，“法治”和“德治”都不能偏廢。只有“法”、“德”并用，會計行業(yè)才能規(guī)范有序。

1.完善會計規(guī)范。中國的會計法律制度由會計法律、會計行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制定、地方性會計法規(guī)構(gòu)成。會計法律是會計法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會計工作的最高準(zhǔn)則。目前，中國的會計法律主要是《中華人民共和國會計法》和《中華人民共和國注冊會計師法》。這兩部法律都是上世紀(jì)制定和修改的，許多內(nèi)容與現(xiàn)在的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制不相適應(yīng)，必須及時修改完善；會計行政法規(guī)是指由國務(wù)院制定并發(fā)布，或者由國務(wù)院有關(guān)部門擬定并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布的調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會計關(guān)系的法律規(guī)范。例如《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《總會計師條例》等。這些行政法規(guī)制定時間也較久遠(yuǎn)，應(yīng)該補(bǔ)充完善使之與市場經(jīng)濟(jì)體制和國際接軌；國家統(tǒng)一的會計制度包括會計部門規(guī)章和會計規(guī)范性文件，如《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《會計從業(yè)資格管理辦法》等。這些國家統(tǒng)一的會計制度有的近年已經(jīng)修改完善，但有的尚未修改；地方性會計法規(guī)各省、市、自治區(qū)內(nèi)容五花八門，質(zhì)量高低參差不齊。

2.健全監(jiān)督體系。會計監(jiān)督體系是指由若干具有履行會計監(jiān)督職能的組織機(jī)構(gòu)相互聯(lián)系、相互依賴、相互制約而構(gòu)成的一個有機(jī)整體。包括單位內(nèi)部會計監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督三個部分。單位內(nèi)部會計監(jiān)督本質(zhì)上是一種內(nèi)部控制制度，是內(nèi)部會計管理制度的重要組成部分，是中國會計監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。政府監(jiān)督是政府主管部門（或授權(quán)國家審計機(jī)構(gòu)）與其他相關(guān)管理部門組織實(shí)施的監(jiān)督行為。社會監(jiān)督是企業(yè)管理部門、董事會或其他利益相關(guān)者委托社會中介組織機(jī)構(gòu)（會計師事務(wù)所、審計事務(wù)所）實(shí)施的監(jiān)督行為。目前，中國三個監(jiān)督體系盡管已經(jīng)建立，但都尚未健全，漏洞百出，有的監(jiān)督形同虛設(shè)。必須加強(qiáng)中國會計監(jiān)督體系的建設(shè)力度，確保監(jiān)督橫向到邊、縱向到底，質(zhì)量到位。

3.營造會計環(huán)境。影響會計發(fā)展的環(huán)境因素有外部環(huán)境因素和內(nèi)部環(huán)境因素。外部環(huán)境因素主要有：經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素、政治法律環(huán)境因素、文化教育環(huán)境因素，科技管理環(huán)境因素等。內(nèi)部環(huán)境因素主要是經(jīng)濟(jì)主體領(lǐng)導(dǎo)對會計的重視程度。外部環(huán)境因素固然重要，但從微觀角度來講，經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部的環(huán)境因素對會計人員的影響更為直接和明顯。因此，會計人員素質(zhì)的高低、會計管理制度是否健全，整體管理水平的高下等內(nèi)部環(huán)境因素對規(guī)范會計管理，完善會計組織，提高會計管理水平起著較為重要的作用。與良好的外部環(huán)境需要國家、社會、企業(yè)和個人共同和長期的營造相比，良好的內(nèi)部環(huán)境只需要企業(yè)、領(lǐng)導(dǎo)和會計人員進(jìn)行營造。特別是領(lǐng)導(dǎo)在營造內(nèi)部良好的會計環(huán)境上負(fù)在重要責(zé)任。只有領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭堅持原則，保證會計人員工作的獨(dú)立性，不對會計人員施加不正當(dāng)?shù)挠绊懀己玫膬?nèi)部環(huán)境才能建立。

4.強(qiáng)化職業(yè)教育。一方面是強(qiáng)化會計法制教育。通過會計法制教育，使會計人員掌握會計法律法規(guī)，知道哪些會計行為是可以做的，哪些會計行為是不可以做的。另一方面是強(qiáng)化職業(yè)道德教育。通過會計職業(yè)道德教育，提高會計人員對會計工作重要性的認(rèn)識，培養(yǎng)他們樹立正確的會計職業(yè)道德，真正從內(nèi)心深處增強(qiáng)對會計工作的榮譽(yù)感和責(zé)任感。

5.加強(qiáng)職業(yè)自律。自律是指自律主體按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，自己約束自己、自己控制自己的言行和思想的過程。自律的核心就是用道德觀念自覺地抵制自己的不良欲望。加強(qiáng)會計職業(yè)自律包括加強(qiáng)會計人員自律和加強(qiáng)會計行業(yè)自律。會計人員自律也即會計人員的自我約束，是一個個體概念；會計行業(yè)自律是會計職業(yè)組織對整個會計職業(yè)的會計行為進(jìn)行自我約束、自我控制的過程，是一個群體概念。會計人員的自我約束是靠其正確的價值觀和人生觀來實(shí)現(xiàn)的?？梢哉f，會計人員自律是會計職業(yè)道德的最高境界，因?yàn)檫@是一種自覺的行為，無需強(qiáng)制。會計人員自律是會計行業(yè)自律的基礎(chǔ)和保證，每個會計人員的自律性強(qiáng)，則整個會計行業(yè)的自律性也強(qiáng)。endprint