梁文甫

摘 要：成本核算是醫(yī)院成本管理的基礎性工作。在市場經(jīng)濟條件下，面對市場競爭的挑戰(zhàn)和機遇，醫(yī)院能否恰當?shù)剡\用科學管理理論和方法來提高自身的競爭力，已成為醫(yī)院能否在市場競爭中取得成敗的關鍵，這同時也是醫(yī)院目前工作的重要任務和研究課題。

關鍵詞：國立醫(yī)院；醫(yī)院成本；成本核算；研究對策

中圖分類號：F234.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）01-0166-02

醫(yī)療市場競爭的日趨激烈，國家醫(yī)療體制改革的不斷深化，國家醫(yī)療政策的不斷調(diào)整，要求國立醫(yī)院必須轉(zhuǎn)變粗放型的經(jīng)濟經(jīng)營方式，降低醫(yī)療耗費，提高營運效益，增強市場競爭力，為社會提供優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的醫(yī)療服務，因而推進精細化的醫(yī)療成本核算和管理方式改革迫在眉睫。

醫(yī)院成本是指醫(yī)院活動過程中的活勞動和物化勞動的消耗總和。醫(yī)療成本的核算，主要是利用價值的形式，通過會計資料、統(tǒng)計資料和醫(yī)療活動中活勞動消耗和物化勞動消耗進行全面的統(tǒng)計、計算、收集、分配和控制的過程。通過成本核算，促進合理分配醫(yī)療活動中的人力、物力和財力，提高綜合效益，增強競爭能力。

一、醫(yī)院開展成本核算的重要性

（一）提高醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益的需要

醫(yī)院在市場經(jīng)濟下要提高競爭能力和自我發(fā)展能力，就要根據(jù)衛(wèi)生改革的要求把“事業(yè)”當成“產(chǎn)業(yè)”辦，同時兼顧社會效益和經(jīng)濟效益。診治病人多，醫(yī)療質(zhì)量高，病人負擔的費用少，則社會效益好；醫(yī)務勞動耗費少，成本越低，則經(jīng)濟效益越好。

（二）是衛(wèi)生行政部門制定醫(yī)療服務價格的依據(jù)

由于醫(yī)療服務具有社會公益性質(zhì)，醫(yī)療服務項目完全由政府定價。成本是制定價格的最低界限，只有正確核算成本，真實反映醫(yī)療服務耗費，才能為衛(wèi)生行政部門合理定價提供依據(jù)，才能使醫(yī)院在醫(yī)療服務過程中的耗費得到合理補償，保證其正常運轉(zhuǎn)。

（三）增強職工成本意識，養(yǎng)成勤儉節(jié)約的良好習慣

通過開展成本核算，能夠使全院職工認識到成本核算不僅是財務部門、財務人員的事情，而且是醫(yī)院所有部門、所有員工共同的事情，成本核算需要多部門的配合，成本分析也需要各部門的共同參與。通過成本核算，可以使職工了解醫(yī)院經(jīng)濟運行的情況和成本支出情況，這樣就能樹立全院職工的成本意識和成本觀念，自覺節(jié)約資源，杜絕浪費，從而實現(xiàn)醫(yī)療服務社會效益和經(jīng)濟效益最大化，為病人提供優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的醫(yī)療服務。

（四）實行成本核算是建立健全激勵機制的基礎

成本核算是醫(yī)院績效考核與分配制度建立的前提和基礎。激勵制度是促進醫(yī)院提高服務質(zhì)量和經(jīng)濟效益的有效管理措施，績效工資核算是實行按勞分配的一種補充方式，是對醫(yī)務人員提供超額勞動的報酬，是激勵制度的重要內(nèi)容。

（五）適應國家醫(yī)療體制改革的需要

國家醫(yī)療體制改革的目的是為群眾提供安全、有效、方便、價廉的醫(yī)療衛(wèi)生服務。成本核算是醫(yī)院改革的突破口，這項改革措施與醫(yī)院其他改革措施是有機結(jié)合、相輔相成的。通過成本核算可以發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在管理上、制度上出現(xiàn)的漏洞甚至是宏觀政策上的缺陷，從而彌補漏洞，改正不足，形成良性循環(huán)。

二、目前醫(yī)院成本核算存在的問題

隨著醫(yī)療領域改革向縱深的不斷發(fā)展，深層次的矛盾也日漸顯現(xiàn)。醫(yī)院的成本核算存在的問題分析如下。

（一）對成本管理認識不足

大多數(shù)醫(yī)院經(jīng)營者受傳統(tǒng)經(jīng)營觀念的影響對醫(yī)院實行成本核算認識不足，認為醫(yī)院在安全醫(yī)療的基礎上多收病人便可增加收入，成本核算可有可無。即便有了成本核算也會出現(xiàn)重醫(yī)療業(yè)務科室成本核算管理、輕職能管理部門成本核算的管理模式。同時，重直接成本核算管理，輕間接成本核算管理；重財務會計成本核算管理，輕責任成本核算管理等等。

（二）缺乏科學的醫(yī)療服務成本核算方法

在中國醫(yī)院成本核算方法體系中，管理費用的分攤問題、成本核算數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)間的匹配問題、內(nèi)部定價規(guī)則的制定問題、間接費用分配的問題等都與經(jīng)典理論不相符，從而導致了核算方法與真正意義上的成本核算相差很遠，成本核算結(jié)果說服力并不強。

（三）缺乏統(tǒng)一規(guī)范成本核算形式、評價指標和考核標準

目前中國完整的成熟的醫(yī)院成本會計理論尚未確立，在成本核算的內(nèi)容、項目、范圍、格式上缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，在成本核算的結(jié)果上缺乏統(tǒng)一的評價指標和考核標準，各醫(yī)院只能各行其是，各施其法。

（四）成本核算工作的組織機構(gòu)設置不盡合理

當前很多國立醫(yī)院單獨設立經(jīng)濟管理辦公室作為成本核算和管理的專業(yè)組織機構(gòu)，把成本核算和管理工作從財務部門分離出來，以實現(xiàn)強化成本核算和管理目標。其實不然，成本核算和管理工作獨立于財務部門后，財務部門即無形中充當了一個出納的角色，而經(jīng)濟管理辦公室又沒有付款把關權(quán)，致使成本控制職能缺位。

（五）計算機網(wǎng)絡化管理水平不高

從目前狀況來看，大多數(shù)醫(yī)院計算機網(wǎng)絡各自為政，缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，缺乏反饋式控制，會計核算信息系統(tǒng)獨立于其他系統(tǒng)，不能很好地與成本核算系統(tǒng)銜接，信息資源存在很大的浪費，醫(yī)院計算機信息管理系統(tǒng)沒有充分利用有效資源達到資源共享的目的，甚至出現(xiàn)手工核算電腦數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，而手工操作往往又會導致成本核算工作效率降低，準確性差，制約了成本核算工作的順利開展。

三、完善醫(yī)院成本核算的對策

針對上述存在問題，科學合理地制定一系列行之有效的成本核算考核辦法，并使之成為醫(yī)院發(fā)展的引擎，筆者結(jié)合長期的財會實踐，得出以下思考。

（一）進行醫(yī)院成本分析

醫(yī)院要對成本核算結(jié)果進行分析，要把握成本變動規(guī)律，尤其對于實際發(fā)生的成本費用要結(jié)合目標成本去對照與進行分析，查明成本差異的原因，尋找成本控制的途徑和潛力，才能提出有效管理和控制成本的合理化建議，降低醫(yī)院運營成本，提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益和社會效益。endprint

（二）完善成本分析體系

首先根據(jù)成本的范圍和目標，建立與之匹配的組織機構(gòu)，明確各類組織機構(gòu)之間的管理級次和相應的管理責任，使每一個管理機構(gòu)直至每個員工都有明確的、可操作的成本控制范圍，盡可能數(shù)字化，越具體越明確越好。在成本核算實施前，醫(yī)院職能機構(gòu)應明確制定出考核標準，成本管理部門應將考核目標下達到具體部門，部門主任再將考核目標細分到各核算單元，各核算單元將考核的任務和措施分解到具體崗位和目標人，要遵守自上而下層層落實、由下而上級級負責的原則，使整個醫(yī)院形成一個完整的核算網(wǎng)絡。

（三）從績效考評上，考核工作質(zhì)量的優(yōu)劣

應該采取特定的指標體系，對照統(tǒng)一的評估標準，按照一定的程序，通過定量、定性對比評估。它必須具備完整的指標體系，包括指標的明確定義、測量方法，指標的層次結(jié)構(gòu)關系和指標的權(quán)重等，如內(nèi)科評價體系、外科評價體系和醫(yī)技科室的評價體系等。評價體系應有不同的側(cè)重點，如醫(yī)院方面主要面臨的是發(fā)展和市場進一步穩(wěn)定等問題，則可側(cè)重科室的社會效率指標?？冃гu價的結(jié)果是科室工作質(zhì)量好壞的量化，因此，依據(jù)績效評價結(jié)果進行分配是合理的。但績效工資分配方案的最終確定，必須結(jié)合成本核算和績效考評結(jié)果。筆者以為，首先確定科室效益貢獻額，這一貢獻額實際上是各科室績效工資分配的估算值，也就是各科室在全院績效工資分配中所處的總體水平。

（四）提高成本核算的計算機網(wǎng)絡化管理水平

由于醫(yī)療服務技術性強、涉及面廣且復雜多樣，專業(yè)分工精細，業(yè)務流程和經(jīng)濟的運行比較復雜，而且成本核算的層次多，數(shù)據(jù)量非常大，因此醫(yī)療服務的成本核算必須依賴于計算機系統(tǒng)，醫(yī)院要在全院建立一套功能完善、包含核算管理功能模塊的計算機系統(tǒng)，在收費處、臨床、醫(yī)技科室、倉庫、藥庫、后勤、財務實行聯(lián)網(wǎng)，爭取最大限度地實現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)的共享，全面提高成本核算管理質(zhì)量和效率，使計算機網(wǎng)絡在醫(yī)院成本核算過程中發(fā)揮作用。

總之，醫(yī)院成本管理不僅是一項系統(tǒng)工作，同時和醫(yī)院發(fā)展規(guī)模逐步走向壯大、自身管理體系逐漸走向成熟等息息相關。成本核算工作要與時俱進，時代的發(fā)展使醫(yī)院的經(jīng)營管理模式越來越接近商業(yè)化，越來越接近企業(yè)化。

參考文獻：

[1] 覃宜山.醫(yī)院財務管理研究與實踐[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2009.

[2] 潘文濤.關于醫(yī)院成本核算的思考[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2010，（1）.

[責任編輯 安世友]endprint