溫曉霞

小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)探討

溫曉霞

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，小企業(yè)在我國(guó)成為最有潛力的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)之一。但是目前小企業(yè)還存在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、賬目混亂、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)相對(duì)較低、內(nèi)部控制不完善等問(wèn)題。針對(duì)這些問(wèn)題，要求小企業(yè)與大型企業(yè)執(zhí)行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，是不可能的。所以小企業(yè)迫切需要針對(duì)小企業(yè)的實(shí)際情況單獨(dú)制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。本文就目前小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)問(wèn)題談一些個(gè)人看法。

小企業(yè)；會(huì)計(jì)制度；設(shè)計(jì)

引言

小企業(yè)主要是指規(guī)模在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的法人企業(yè)或者自然人業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模小，從業(yè)人員少，經(jīng)營(yíng)決策隨意性是小企業(yè)的特征。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，小企業(yè)經(jīng)濟(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。根據(jù)最新統(tǒng)計(jì)：在現(xiàn)代社會(huì)，900多萬(wàn)注冊(cè)的各種類型企業(yè)中，中小類型的企業(yè)約占99%；在整體國(guó)民生產(chǎn)總值中，中小企業(yè)約占60%；在新增就業(yè)機(jī)會(huì)中，中小企業(yè)約占90%。為了提高中小企業(yè)的管理水平，加快其發(fā)展速度，依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，設(shè)計(jì)一套規(guī)范、有效的會(huì)計(jì)制度非常必要。

一、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)現(xiàn)狀

（一）沒(méi)有完善的會(huì)計(jì)制度

我國(guó)的小企業(yè)由于大多是民營(yíng)企業(yè)，生產(chǎn)的規(guī)模小，企業(yè)內(nèi)部根本就沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)管理制度，使企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員沒(méi)有規(guī)章制度可以遵循，也沒(méi)有任何的限制，這樣一來(lái)，就使會(huì)計(jì)管理上存在很多的漏洞，影響其發(fā)展；同時(shí)，一些中小企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理人員與企業(yè)老板都有著血緣關(guān)系或者是地緣關(guān)系，很容易發(fā)生權(quán)益混合在一起。

（二）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高

在小企業(yè)中普遍存在一個(gè)問(wèn)題就是會(huì)計(jì)人員在具體的財(cái)務(wù)管理理念上比較落后，沒(méi)有創(chuàng)新精神，以及積極探索的能力。且由于小企業(yè)結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)人員分工不明確，專業(yè)水平較低，兼職的會(huì)計(jì)人員較多，嚴(yán)重影響到了會(huì)計(jì)信息的可靠性以及真實(shí)性。

（三）賬簿、報(bào)表制作缺乏合理性

在會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)工作的報(bào)表，我國(guó)的小企業(yè)很少注重會(huì)計(jì)科目的統(tǒng)一與合理性，科目設(shè)計(jì)簡(jiǎn)單。小企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表也是制作簡(jiǎn)單，種類不齊全，確實(shí)應(yīng)有的會(huì)計(jì)項(xiàng)目，只是為了應(yīng)付領(lǐng)導(dǎo)的檢查而交的差事。會(huì)計(jì)的報(bào)表信息數(shù)據(jù)失真情況普遍。

（四）內(nèi)部控制不完善

賬目混亂甚至沒(méi)有賬，財(cái)務(wù)人員魚(yú)龍混雜一定會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制制度建設(shè)的不完善，比如崗位責(zé)任制度不健全，內(nèi)部授權(quán)不清晰，職責(zé)劃分不明確，內(nèi)部控制的程序不合理，控制重點(diǎn)不明確，管理漏洞大，無(wú)法發(fā)輝財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的力量。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)內(nèi)容

（一）會(huì)計(jì)組織設(shè)計(jì)

鑒于小企業(yè)大部分規(guī)模小、收支數(shù)額不大、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，可以不用單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但是要配備專職會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該遵循回避制度。一般情況下，以2-3人為宜，其中一人擔(dān)任會(huì)計(jì)主管人員，該主管人員除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。結(jié)合情況，一般設(shè)計(jì)三個(gè)工作崗位較適宜。

一是會(huì)計(jì)主管兼總賬會(huì)計(jì)。職責(zé)是負(fù)責(zé)企業(yè)會(huì)計(jì)核算、成本核算工作并負(fù)責(zé)編制、審核會(huì)計(jì)憑證,登記總分類賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表。二是出納崗位。負(fù)責(zé)與貨幣資金收付有關(guān)業(yè)務(wù),如保管賬簿票據(jù)和會(huì)計(jì)印章、登記日記賬、處理日常貨幣資金收支、提取備用金等。三是明細(xì)賬會(huì)計(jì)崗位兼稽核。負(fù)責(zé)各種明細(xì)賬的登記,賬目的定期核對(duì)工作,財(cái)產(chǎn)清查的安排與實(shí)施工作等。

（二）會(huì)計(jì)核算設(shè)計(jì)

1.會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)

小企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。小企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目。一般情況設(shè)置以下會(huì)計(jì)科目：

（1）資產(chǎn)類：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、原材料、在途物資、物資采購(gòu)、材料成本差異、交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、無(wú)形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷、周轉(zhuǎn)材料。

（2）負(fù)責(zé)類：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期借款。

（3）所有者權(quán)益類：實(shí)收資本,資本公積,盈余公積、本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配。

（4）成本類：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用。

（5）損益類：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外支出、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、所得稅費(fèi)用。

2.會(huì)計(jì)賬簿設(shè)計(jì)

從小企業(yè)實(shí)際情況看，依法建賬是個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。有的小企業(yè)不設(shè)賬；有的則是“包包賬”、“捆捆賬”；有的雖然設(shè)了賬，但是賬目不全，數(shù)據(jù)不實(shí)、不清；有的為了達(dá)到非法目的而設(shè)置賬外賬等等。針對(duì)這些問(wèn)題，應(yīng)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿的種類作出明確規(guī)定。一般設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿包括：

（1）總賬?？傎~是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的賬簿，用于分類登記企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，提供資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、資本、費(fèi)用、成本、收入和成果等總括核算的資料。

（2）明細(xì)賬。明細(xì)賬根據(jù)總賬所屬的明細(xì)科目設(shè)置的，用于分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，提供有關(guān)明細(xì)核算資料。

（3）日記賬。日記賬是特殊的序時(shí)明細(xì)賬。包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

（4）其他輔助賬簿。也稱備查賬簿，在實(shí)際工作中，包括租借設(shè)備、物資的輔助登記或有關(guān)應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的備查簿，擔(dān)保、抵押備查簿等。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表選擇與設(shè)計(jì)

小企業(yè)在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作上比較薄弱,同時(shí)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息主要的使用者是稅務(wù)部門(mén)及債權(quán)人，外部使用者相對(duì)較少。因此,小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的選擇與設(shè)計(jì)應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手:

（1）小企業(yè)按月編制與提供資產(chǎn)負(fù)債和損益表。

（2）允許小企業(yè)不用編制和提供現(xiàn)金流量表。

（3）小企業(yè)由于業(yè)務(wù)規(guī)模比較小,社會(huì)影響范圍也較小,其報(bào)表附注內(nèi)容應(yīng)較為簡(jiǎn)略不必單獨(dú)編制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表,利潤(rùn)分配表,股東權(quán)益增減變動(dòng)表等,有關(guān)這些方面的重要信息可以用附表或附注的形式說(shuō)明。

（三）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

小企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)主要包括:貨幣資金內(nèi)部控制,采購(gòu)與付款會(huì)計(jì)控制,銷售與收款會(huì)計(jì)控制,實(shí)物資產(chǎn)控制,管理信息系統(tǒng)控制等。以下就是對(duì)這方面的分析和研究:

1.貨幣資金控制

貨幣資金控制是小企業(yè)會(huì)計(jì)控制的重中之重，加強(qiáng)資金管理對(duì)于保護(hù)小企業(yè)資產(chǎn)安全完整有著重要意義。小企業(yè)應(yīng)建立良好的現(xiàn)金內(nèi)部控制，以保證現(xiàn)金收支記錄及時(shí)、準(zhǔn)確、完整；全部現(xiàn)金支出均按批準(zhǔn)的用途進(jìn)行；現(xiàn)金得以安全保管。一般而言，一個(gè)良好的資金內(nèi)部控制應(yīng)該達(dá)到以下要求：現(xiàn)金收入與記賬崗位分離；現(xiàn)金收支要有合理、合法的憑據(jù)；全部收入及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)；控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行；按月盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，以做到賬實(shí)相符；加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。所以小企業(yè)在現(xiàn)金有關(guān)的管理中，應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：

（1）建立崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)權(quán)限，確保不相容職務(wù)相分離。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入支出費(fèi)用債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一個(gè)人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。

（2）應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限。

（3）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。

（4）辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照如下程序：①支付申請(qǐng)；②支付審批；③支付復(fù)合；④辦理支付。

（5）加強(qiáng)銀行存款結(jié)算控制；①加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理；②妥善管理銀行結(jié)算憑證和相關(guān)票據(jù)；③嚴(yán)把存款收支審核關(guān)。

2.采購(gòu)與付款會(huì)計(jì)控制

中小企業(yè)在采購(gòu)環(huán)節(jié)常常出現(xiàn)回扣的不良現(xiàn)象，致使企業(yè)資金大量流失，同時(shí)由于采購(gòu)物資質(zhì)量差價(jià)格高，故中小企業(yè)必須采取有效措施控制采購(gòu)和付款，主要從以下幾方面：

（1）由倉(cāng)庫(kù)部門(mén)或者其它部門(mén)編制請(qǐng)購(gòu)單。

（2）參照請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行審批，每一張請(qǐng)購(gòu)單據(jù)需由相關(guān)審批人員簽字批準(zhǔn)方可生效，實(shí)施請(qǐng)購(gòu)和審批崗位相互分離的措施。

（3）采購(gòu)人員發(fā)出訂購(gòu)單、詢價(jià)以后，編制訂購(gòu)單，確定最佳供貨商，但是詢價(jià)和確定供應(yīng)商這兩個(gè)不同的崗位要分離。

（4）驗(yàn)收物品，采購(gòu)、驗(yàn)收崗位分離；儲(chǔ)存物品，儲(chǔ)存、驗(yàn)收崗位分離，最后編制付款憑單據(jù)，實(shí)施付款審批環(huán)節(jié)。同時(shí)采購(gòu)過(guò)程中，不同的工作內(nèi)容執(zhí)行要實(shí)行分離制度，不能由一個(gè)單獨(dú)部門(mén)或者一個(gè)人完成，需要不同的人、部門(mén)相互配合協(xié)作，以相互監(jiān)督、制約，保證物資采購(gòu)任務(wù)的有效運(yùn)行。

3.銷售與收款環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制

銷售和收款，作為小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到小企業(yè)的生存、發(fā)展。其主要工作內(nèi)容包括簽訂銷售合同、處理銷售訂單、開(kāi)具相關(guān)票據(jù)，進(jìn)行財(cái)務(wù)登記等。中小企業(yè)在銷售完畢后，進(jìn)行收款會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)的控制時(shí)，必須注重定價(jià)原則及收款方式。在制定銷售政策時(shí)，明確相關(guān)銷售人員的職責(zé)，明確合同內(nèi)容的各個(gè)方面，有效預(yù)防銷售過(guò)程中出現(xiàn)各種營(yíng)私舞弊的不良行為，避免不必要的損失。詳細(xì)內(nèi)容有：控制客戶訂單、控制賒銷、寄銷、現(xiàn)金銷售以及貨物、勞務(wù)等；控制發(fā)票、發(fā)貨清單、應(yīng)收賬款、銀行承兌匯票、銷售退回以及折扣轉(zhuǎn)讓等。在制定銷售和收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制策略時(shí)：注意要明確職責(zé)分工，尤其是對(duì)待開(kāi)票、發(fā)貨以及收款時(shí)必須分離，分析好銷售收款環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)踐過(guò)程中，不斷修訂試行，小企業(yè)設(shè)計(jì)銷售、收款環(huán)節(jié)時(shí)，必須認(rèn)真分析執(zhí)行過(guò)程中的難點(diǎn)，在各個(gè)環(huán)節(jié)達(dá)到一致意見(jiàn)后正式推行。

4.加強(qiáng)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)控制實(shí)物資產(chǎn)

要認(rèn)真進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，核實(shí)賬實(shí)是否吻合，在年終時(shí)進(jìn)行一次徹底的盤(pán)點(diǎn)清查，當(dāng)調(diào)整保管員時(shí)，對(duì)其保管的相關(guān)材料進(jìn)行全面清查。同時(shí)，針對(duì)不同類型的實(shí)物資產(chǎn)，一定要確定好盤(pán)點(diǎn)人員，有必要的話，可以把相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)保管人員、內(nèi)部查賬、記錄人員以及部門(mén)的主要負(fù)責(zé)人組成盤(pán)點(diǎn)小組，保證盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的正確性。盤(pán)點(diǎn)前，做好具體的安排，盤(pán)點(diǎn)中，合理分工，確定好各相關(guān)人員，合理抽查盤(pán)點(diǎn)效果，保證盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的準(zhǔn)確性，及時(shí)處理盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題。

5.管理信息系統(tǒng)控制

小企業(yè)的管理信息系統(tǒng)，主要是指企業(yè)內(nèi)部的各級(jí)管理層、主要的負(fù)責(zé)人員，或者企業(yè)外部的人員組成的信息綜合系統(tǒng)。在這個(gè)系統(tǒng)中，企業(yè)員工可以清晰地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，明確各自所負(fù)責(zé)的職務(wù)，了解其執(zhí)行情況，能夠掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的全部信息。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中。制定一個(gè)科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)制度，能夠有效地規(guī)范小企業(yè)的各種類型財(cái)務(wù)行為以及活動(dòng)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督控制作用，推動(dòng)小企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，完善小企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)具有深遠(yuǎn)意義，值得相關(guān)企業(yè)管理人員繼續(xù)研究和探索。

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（作者單位：惠州商貿(mào)旅游高級(jí)職業(yè)技術(shù)學(xué)校）