李亮

摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制在近年來不斷完善，政府職能、體制改革日趨深化。但現(xiàn)有的政府預(yù)算會計體系仍難以充分滿足公共領(lǐng)域信息需要，政府會計改革迫在眉睫。本文在分析我國政府會計現(xiàn)狀和存在問題的基礎(chǔ)上，借鑒美國和德國的政府會計模式，提出適應(yīng)我國當(dāng)前政府會計改革的總體思路。

關(guān)鍵詞：政府會計改革 思路設(shè)想 權(quán)責(zé)發(fā)生制

當(dāng)前，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)繼續(xù)深入發(fā)展，政府職能伴隨著公共財政體制改革不斷在轉(zhuǎn)換，政府財政風(fēng)險防范意識增強(qiáng)，會計信息使用者對政府會計信息的質(zhì)量要求也相應(yīng)提高，這些日益凸顯出目前我國政府會計體系的缺陷和弊端。黨的十七屆三中全會明確指出：積極發(fā)揮財政職能，推進(jìn)政府會計改革。前國務(wù)院總理溫家寶在2012年的政府工作報告中提出，“積極穩(wěn)妥推進(jìn)事業(yè)單位分類改革?？茖W(xué)劃分事業(yè)單位類別，分類指導(dǎo)、分業(yè)推進(jìn)、分級組織、分步實施，深化事業(yè)單位管理體制和人事、收入分配、社會保障制度改革”；在2013年的政府工作報告中指出，“繼續(xù)積極穩(wěn)妥推進(jìn)事業(yè)單位分類改革”。國務(wù)院總理李克強(qiáng)在2014年的政府工作報告中提出要“推行政府綜合財務(wù)報告制度”，并對事業(yè)單位的工資制度和養(yǎng)老保險制度提出了改革要求。上述指導(dǎo)性意見，是我國在邁入經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展時期，為加強(qiáng)政府財政管理所提出的新舉措和新方向，因此，為了進(jìn)一步適應(yīng)我國公共管理和社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，建立一套具有中國特色、科學(xué)規(guī)范的政府會計體系勢在必行。

另外從國際上看，歐美等西方發(fā)達(dá)國家已經(jīng)踐行了卓有成效的政府會計改革，明確了政府的公共受托責(zé)任。國際會計師聯(lián)合會（IFAC）和國際貨幣基金組織（IMF）這樣的國際性組織都在積極敦促世界各國改革政府會計和政府財務(wù)報告體系，以提供“更好的政府會計報告”。作為國際會計師聯(lián)合會成員國之一，我國應(yīng)積極參與國際上的政府會計活動并推進(jìn)改革，提高我國政府會計的國際地位。

1 我國政府會計的現(xiàn)狀及存在問題

隨著我國民主和法制化程度的不斷提高，社會公眾參與國家公共事務(wù)管理的意識日趨增強(qiáng)，迫切需要了解更多的政府財務(wù)信息，但是我國目前仍是在預(yù)算會計的體系框架下，探索政府會計的發(fā)展模式，真正意義上的政府會計體系尚未建立。目前的政府會計體系以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，存在的問題包括，不能全面反映政府資金運動，不能有效防范財政風(fēng)險，不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項，使年度結(jié)余出現(xiàn)虛增的現(xiàn)象，不利于進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和費用核算，不利于提高效率和績效考核水平，會計報告信息缺少政府預(yù)決算財務(wù)報告制度，會計報告內(nèi)容不完整，反映信息過于簡單，會計報表項目列示不科學(xué)，影響會計信息的真實性。

因此，需要下大心思，花大力氣對政府資產(chǎn)、負(fù)債和收支信息報送及披露體系進(jìn)行全面徹底的改革，建立起全面的、真正意義上的政府會計體系，以適應(yīng)當(dāng)前社會及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化并與國際趨同。

2 政府會計體系改革的思路設(shè)想

2.1 國外成功的政府會計模式

美國人認(rèn)為，民主政治對政府監(jiān)督很必要，政府會計能夠?qū)φA(yù)算產(chǎn)生重大影響，因此在改革政府會計模式時，強(qiáng)調(diào)通過財務(wù)報告來披露政府會計信息，以全面反映政府公共受托責(zé)任。該模式采用雙準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、雙重核算基礎(chǔ)。

德國是典型的民主政治，政府會計制度的制定首先考慮立法部門（議會或國會）對行政部門的控制，因此在改革政府會計時，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在一定范圍、一定程度上引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。預(yù)算執(zhí)行信息采取了公開和透明的財政政策。

2.2 我國政府會計體系改革的思路設(shè)想

美德兩國的模式各有利弊，根據(jù)我國具體國情來看，以公共受托責(zé)任理論為基礎(chǔ)的會計模式更符合我國新時期經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要，我們可以借鑒德國財政信息披露的操作規(guī)范來健全政府財務(wù)報告制度，同時，吸取美國在制定政府會計準(zhǔn)則中的成功經(jīng)驗，從會計目標(biāo)、會計主體、會計核算基礎(chǔ)以及財務(wù)報告等方面改革會計模式，穩(wěn)步實施改革內(nèi)容，趨利避害，逐步完善我國政府會計體系，走適合我國國情的改革道路。

從改革步驟來說，要立足于具體國情，借鑒其他國家及國際準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的經(jīng)驗與教訓(xùn)，充分利用國外的先進(jìn)研究成果，逐步進(jìn)行政府會計改革。

總體來看，需先易后難，循序漸進(jìn)，借鑒其他國家改革的經(jīng)驗和教訓(xùn)，以便更好地全方位的、系統(tǒng)的推進(jìn)。由點到面，逐步展開。可先在部分具備條件的城市試點，這樣由點及面，待有一定的經(jīng)驗或者其他地方政府條件具備時，再逐步推開。理論先行，立法保障。在深入理論研究的同時，建立符合國際標(biāo)準(zhǔn)的政府會計制度體系，深化改革財政管理制度，并制定一系列配套法律法規(guī)來為改革提供法律保障。

近期，應(yīng)先改革現(xiàn)行預(yù)算會計制度，調(diào)整其中不符合財政管理制度改革要求和國家經(jīng)濟(jì)政策要求的規(guī)定。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來處理總預(yù)算會計的部分事項，并將部分政府債務(wù)納入預(yù)算會計核算范圍。

中長期，先構(gòu)建政府會計準(zhǔn)則體系，然后建立政府會計制度體系，在此基礎(chǔ)上，逐步推行收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)合的雙重核算基礎(chǔ)，接著，建立合理的政府財務(wù)報告制度，同時建立政府會計人才培養(yǎng)機(jī)制。

我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，公共部門職能的深化需要政府會計改革的配合與支持。因此，政府會計改革的總體思路是由點及面、逐步展開。履行公共受托責(zé)任是政府會計改革的出發(fā)點，也是我國政府會計的最終目標(biāo)。為達(dá)到這一目標(biāo)，應(yīng)將改革工作細(xì)化為近期和中長期兩部分，在近期，根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況并依據(jù)財政管理改革的需要，對現(xiàn)行預(yù)算會計制度采取必要的改進(jìn)措施，解決急需解決的問題，為日后的深入改革創(chuàng)造條件。

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