摘要：從事畜禽飼養(yǎng)活動的納稅人可以與農(nóng)戶采取多種經(jīng)營模式，但在不同的經(jīng)營模式之下，納稅人的稅負是不同的。在對比不同的經(jīng)營模式及其相應(yīng)稅負，有助于納稅人作出相應(yīng)的選擇。

關(guān)鍵詞：經(jīng)營模式 稅負 對比

對農(nóng)村人口占全國總?cè)丝?/3的中國來說，要實現(xiàn)全民奔小康，主要重心在農(nóng)村。如果農(nóng)民能過上小康生活，那么離中國夢的實現(xiàn)也不遠了。很多頗有眼光的企業(yè)家扎根農(nóng)村，在廣闊的農(nóng)村開辟一番新天地。但采取不同的公司經(jīng)營模式，對其稅負的影響較大。本文將著眼納稅人的兩種不同的經(jīng)營模式，分析其稅負水平差異，并歸結(jié)出更有利于納稅人的經(jīng)營模式。

1 納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式生產(chǎn)銷售畜禽產(chǎn)品的稅負影響

所謂“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事畜禽飼養(yǎng)，就是公司和農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽、飼料、獸藥及疫苗（所有權(quán)屬于公司），農(nóng)戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售的經(jīng)營模式。根據(jù)國家稅務(wù)總局2013年第8號“關(guān)于納稅人采取‘公司+農(nóng)戶經(jīng)營模式銷售畜禽有關(guān)增值稅問題的公告”中規(guī)定：在“公司+農(nóng)戶”模式下，納稅人回收再銷售畜禽屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定免征增值稅。

假設(shè)表1為增值稅納稅人的某家禽飼養(yǎng)公司，201x年1-2月與當(dāng)?shù)剞r(nóng)戶簽訂委托飼養(yǎng)合同費用支出情況。

公司2月底全部銷售所養(yǎng)家禽，共計70萬斤，每斤售價5.2元，銷售額合計3640000元。根據(jù)上述規(guī)定，該公司屬于銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅，即增值稅稅額為零，其對應(yīng)的城建稅和教育費附加也為零，但對企業(yè)而言還得考慮所得稅的稅負。

以上例為一期的話，201×年共計6期。

那么公司201×年全年銷售收入為21840000元，共支出費用合計為16560000元。

應(yīng)納稅所得額=21840000-16560000=5280000元。

應(yīng)納所得稅額=5280000*25%=1320000元。

在免征增值稅和城建稅及教育費附加的前提下，家禽飼養(yǎng)公司當(dāng)年全部應(yīng)繳稅額為1320000元。

2 納稅人采取“公司、農(nóng)戶合作”模式生產(chǎn)銷售畜禽產(chǎn)品的稅負影響

2.1 對增值稅的稅負影響

所謂“公司、農(nóng)戶合作”模式就是由農(nóng)戶各自出資飼養(yǎng)畜禽，所養(yǎng)畜禽所有權(quán)歸農(nóng)戶，飼養(yǎng)過程中的飼料費、獸藥和疫苗費也有農(nóng)戶承擔(dān)，飼養(yǎng)畜禽至成品后銷售給畜禽公司，畜禽公司在收購后再加工或直接銷售。在此模式下公司沒有直接參與飼養(yǎng)畜禽，不再屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自

產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，不享受增值稅的優(yōu)惠政策，應(yīng)按規(guī)定計征增值稅。

以上述某家禽飼養(yǎng)公司為例，如果該公司采取“公司、農(nóng)戶合作”模式，則其稅負又有什么樣的變化呢？在計算其增值稅之前，首先要確認該公司為哪一類增值稅納稅人，作為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人，計算方法不同，計算所得稅額當(dāng)然會有區(qū)別。

從家禽飼養(yǎng)公司201×年1-2月的含稅銷售額3640000元看，201×年共計含稅銷售額約為21840000元，根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定從事生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，或以生產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營批發(fā)或零售的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額為50萬元（含）以下的，應(yīng)當(dāng)認定為小規(guī)模納稅人。超過小規(guī)模納稅人認定標準的企業(yè)為增值稅一般納稅人。該公司年含稅銷售額約為21840000元，其年不含稅銷售額絕對超過50萬元的標準，因此該家禽飼養(yǎng)公司為增值稅一般納稅人。

例：家禽公司201×年1-2月從農(nóng)戶收購活禽70萬斤，共支付貨款2760000元，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，2月底全部將活禽予以銷售，單位售價每斤5.2元，共計銷售額為3640000元。確認當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額。

由于公司從農(nóng)戶那里收購家禽屬于一般納稅人收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，可以按收購價的13%抵扣增值稅進項稅額。因此：

準予抵扣的進項稅額=2760000*13%=358800元

增值稅的銷項稅額=3640000/（1+13%）*13%

=418761元

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=418761-358800=59961元

城建稅和教育費附加=59961*（7%+3%）=5996.1元

按此數(shù)額推算全年應(yīng)納增值稅=59961*6=359766元

全年城建稅和教育費附加=5996.1*6=35976.6元

2.2 對企業(yè)所得稅的稅負影響

該家禽飼養(yǎng)公司201×年全年銷售收入為21840000元，全年費用支出為16560000元，由于增值稅為價外稅，在計算企業(yè)所得稅時不再準予扣除的項目范圍中，但其他稅費可以在計算企業(yè)所得稅時稅前扣除。因此

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=21840000-16560000

-35976.6=5244023.4元

企業(yè)所得稅=5244023.4*25%=1311005.85元

全年應(yīng)繳稅金=1311005.85+359766+35976.6

=1706748.45元

3 兩種經(jīng)營模式及其稅負的對比

“公司+農(nóng)戶”模式下，公司對家禽從幼苗至成品始終享有所有權(quán)，但因此產(chǎn)生的經(jīng)營成本如：飼料費、獸藥和疫苗及向農(nóng)戶支付的委培費等費用也由公司承擔(dān)，同時公司還須承擔(dān)家禽飼養(yǎng)過程中如家禽死亡、被盜，甚至因外界無法控制的原因而產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險。相比之下“公司、農(nóng)戶合作”模式下公司可能承擔(dān)的風(fēng)險要小得多，在該模式下家禽的所有權(quán)歸屬農(nóng)戶，由此產(chǎn)生的風(fēng)險和費用當(dāng)然也有農(nóng)戶自行承擔(dān)，公司只需按農(nóng)戶銷售的家禽成品支付相當(dāng)?shù)氖蹆r。單就表面來看，公司更愿意選擇“公司、農(nóng)戶合作”模式，以降低經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)濟效益。而從深層次考慮稅收問題，就不難發(fā)現(xiàn)，選擇“公司、農(nóng)戶合作”模式在現(xiàn)行的稅法體制下不僅沒有降低支出成本，反而增加不少，主要體現(xiàn)在國家的稅收上。通過下表顯示家禽公司在兩種不同經(jīng)營模式下的稅負情況：

兩種模式下全年的稅額相差近40萬元，占“公司+農(nóng)戶”模式總稅額的29.3%，這樣的稅額支出對于一個公司來說壓力是相當(dāng)大的。因此家禽養(yǎng)殖企業(yè)應(yīng)該在權(quán)衡利弊的情況下作出明智的選擇。從國家層面，為什么有意識地減免一部分的稅收去鼓勵、引導(dǎo)畜禽生產(chǎn)公司走“公司+農(nóng)戶”模式？這主要著眼于整個農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展：

①農(nóng)戶都處于分散型狀態(tài)，其資金實力薄弱，單靠其自身力量發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟，難度很大。通過具備強大資金實力的公司的加盟，可以提供充足的資金保障，另一方面，“公司+農(nóng)戶”模式下農(nóng)戶不承擔(dān)任何風(fēng)險，只要提供勞動力，就可以獲取經(jīng)濟收入，這樣的農(nóng)戶愿干、敢干，而公司可以在不聘用額外的勞動者、不支付額外的工資、獎金及各種社會保險費的情況下依靠農(nóng)戶的力量形成規(guī)模效應(yīng)。這無形中又減少了公司的不少支出。

②“公司+農(nóng)戶”模式下除了公司可以合理利用農(nóng)戶的勞動力，集聚形成規(guī)模效應(yīng)以外，還能通過公司有效地指導(dǎo)農(nóng)戶科學(xué)養(yǎng)殖，促使科技真正下鄉(xiāng)，提高農(nóng)村的科技生產(chǎn)力。由此可以看出立法者的立法用意，可謂是用心良苦。

當(dāng)然，值得注意的是：“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式能享受增值稅的優(yōu)惠政策，僅僅針對納稅人從農(nóng)戶回收家禽成品后直接銷售，如果回收后再加工然后銷售，根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的通知：“《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條所列免稅項目的第一項所稱的‘農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；對上述單位和個人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。”

4 結(jié)論

對比之下不難看出“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式更適合公司及農(nóng)戶。公司可以降低所繳稅額；農(nóng)戶可以在無風(fēng)險的情況下提供勞動力獲取經(jīng)濟收入并能在委培養(yǎng)殖過程中學(xué)習(xí)如何科學(xué)養(yǎng)殖，提高自身的養(yǎng)殖技術(shù)；國家盡管損失了一部分稅額收入，但從長遠來看，這樣的政策惠及全民，可以通過對“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的推廣，促使企業(yè)的技術(shù)得以在農(nóng)村普及，有效利用農(nóng)村充裕的勞動力資源發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟，同時也可以在一定程度上緩解城市因大量農(nóng)民工的涌入而帶來的失業(yè)問題、城市房價問題等壓力，真正實現(xiàn)全民奔小康的中國夢。

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作者簡介：

陳曉梅（1983-），女，江蘇南通人，講師，研究方向：經(jīng)濟法。