盧少青

摘要：商業(yè)賄賂是一種不正當(dāng)?shù)母偁幮袨?，該行為打破了企業(yè)之間的公平競爭，嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序，可以說，商業(yè)賄賂已經(jīng)成為制約我國市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的一顆“毒瘤”。本文對幾種常見的商業(yè)賄賂手段進(jìn)行分類，并針對幾種典型的賄賂手段該如何進(jìn)行審計(jì)提出建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)賄賂；賄賂手段；審計(jì)

一、前言

商業(yè)賄賂這種不正當(dāng)?shù)母偁幮袨榻o社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展帶來了不可估量的危害。部分企業(yè)通過這種不正當(dāng)?shù)氖侄卧谄髽I(yè)競爭中爭得優(yōu)勢地位，出現(xiàn)了“劣勝優(yōu)汰”的惡劣現(xiàn)象，造成了市場競爭混亂的局面。同時(shí)，這種不正當(dāng)競爭的行為也嚴(yán)重影響了市場競爭中合法競爭企業(yè)的權(quán)益，削弱了其在競爭中應(yīng)有的優(yōu)勢。這種現(xiàn)象可能會(huì)造成違規(guī)競爭的惡性循環(huán)，使得部分企業(yè)不再將提升產(chǎn)品價(jià)值放在首要位置，取而代之的是著重關(guān)注如何進(jìn)行公關(guān)以及商業(yè)賄賂。目前來看，商業(yè)賄賂這種“潛規(guī)則”在市場競爭中的影響不斷擴(kuò)大，已經(jīng)成為了我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中必須去除的一顆“毒瘤”。作為危害國家的政治經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展的罪魁禍?zhǔn)字?，商業(yè)賄賂開始被社會(huì)各界矚目。

二、商業(yè)賄賂的手段

（一）非正?；乜邸＝?jīng)營者在銷售商品時(shí)退給對方或個(gè)人一定比例的價(jià)款，通常是以現(xiàn)金、實(shí)物或其他方式在在賬外暗中進(jìn)行。當(dāng)我們在酒店就餐或是在娛樂場所消費(fèi)時(shí)，經(jīng)常會(huì)看到服務(wù)員在開啟酒瓶后會(huì)立即收走瓶蓋。這些瓶蓋其實(shí)就是娛樂場所向供應(yīng)商收取回扣的計(jì)費(fèi)依據(jù)，供應(yīng)商通過向娛樂場所以較高的價(jià)格回收廢棄瓶蓋的這種方式來進(jìn)行賄賂。

（二）不合理的折扣。銷售方采用不明示或者不按會(huì)計(jì)制度規(guī)定入賬的方式支付購貨方“折扣”，這種行為已不再是正常商品購銷中的讓利，而是賄賂行為。

試舉例，A公司將單價(jià)1000元一件的商品按8折賣給交易對方B公司，按照會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定A公司應(yīng)該按照折后價(jià)開具發(fā)票并入賬，但是A公司按原價(jià)1000元開具發(fā)票，這樣一來B公司的入賬采購成本則為折扣前得1000元，虛增了采購成本。A公司每件商品200元的“折讓”好處則落入B公司的私人口袋中，這種行為構(gòu)成了商業(yè)賄賂。

（三）不合理的附贈(zèng)。附贈(zèng)的對象不是普通消費(fèi)者而是經(jīng)營者且附贈(zèng)的價(jià)值很大。一般以這種方式來引誘購買方與其發(fā)生交易排擠競爭對手。若附贈(zèng)的對象是經(jīng)營者，那么這種附贈(zèng)行為很可能會(huì)構(gòu)成商業(yè)賄賂。

（四）不合理的傭金。傭金給付的對象并不是中間人而是交易對方。這里的中間人并不具有合法經(jīng)營資格或者服務(wù)行為并未發(fā)生，但是經(jīng)營方支付了傭金且傭金金額超過了國家的有關(guān)規(guī)定。

三、商業(yè)賄賂的審計(jì)方法

（一）針對不合理的傭金收付的審計(jì)方法。有關(guān)傭金的規(guī)定，對給付者、收受者以及收受傭金的中間人這三者均作出了嚴(yán)格的要求。接受傭金的中間人必須在交易的促成方面作出了相應(yīng)的服務(wù)，而且其前提是要具有合法的經(jīng)營資格。

傭金給付的對象非中間人實(shí)為交易對方則為商業(yè)賄賂，同時(shí)中間人的合法經(jīng)營資格也影響著傭金給付行為的歸類；中間人在發(fā)生交易的過程中是否確實(shí)提供了一定的服務(wù)，如果收受傭金的中間人在這次交易中并未提供服務(wù)卻得到了“傭金”那么經(jīng)營者向中間人支付的所謂的傭金則很可能是其進(jìn)行商業(yè)賄賂的一種手段。凡是超過國家規(guī)定的傭金金額的給付標(biāo)準(zhǔn)的同樣具有商業(yè)賄賂風(fēng)險(xiǎn)。以上幾點(diǎn)在確認(rèn)其是否構(gòu)成商業(yè)賄賂尤為重要，需引起審計(jì)人員的注意。

（二）不合理折扣的審計(jì)方法?！百~外暗中”是區(qū)別折扣合理與否的重要條件。在賬務(wù)處理過程中，正確的處理方式是購銷雙方均按照折扣后的價(jià)格如實(shí)記入賬務(wù)之中。銷售方確認(rèn)收入的金額按照折扣以后的價(jià)格進(jìn)行記賬，同時(shí)據(jù)此金額進(jìn)行發(fā)票的開立。購買方的采購成本依據(jù)折扣以后的價(jià)格進(jìn)行入賬。其中的銷售退回或折讓應(yīng)在雙方達(dá)成一致的前提下簽訂銷售退回或折讓協(xié)議。如果發(fā)生退回或者折讓，要依據(jù)其發(fā)生的時(shí)間在確認(rèn)收入前或后的不同情況進(jìn)行區(qū)別入賬。若發(fā)生在確認(rèn)收入之前，那么銷售方在確認(rèn)收入時(shí)需要以退回或折讓后的價(jià)格來入賬，發(fā)生在確認(rèn)收入后的話，銷售方依舊按照退回或折讓的金額來沖銷之前的銷售收入，而且被退回的商品要沖減已結(jié)轉(zhuǎn)的成本。同樣，購貨方也應(yīng)該根據(jù)退回與折讓來沖減采購成本。折扣須明示入賬，購買方將所得的折扣作為本單位的額外收益占有或?qū)⑵溆浫肫渌颇可暇蛯偈帐芑乜鄣氖苜V行為。

在交易過程中，銷售方往往會(huì)在價(jià)款上給購買方一定的折扣，購買方應(yīng)該將折扣金額沖減采購成本，而不是通過將其記入“其他應(yīng)收款”等科目，最后結(jié)轉(zhuǎn)為自己的凈資產(chǎn)。審計(jì)人員在審計(jì)折扣時(shí)，應(yīng)該從多方面考慮，在關(guān)注折扣商品是否明示如實(shí)入賬的同時(shí)，還應(yīng)該注意它的入賬科目是否正確。如果購買方?jīng)]有將折扣金額沖減采購成本，即使按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度將其記入相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，仍然屬于未按規(guī)定入賬，應(yīng)認(rèn)定為收受賄賂的行為。

（三）回扣的審計(jì)方法。賬外暗中作為回扣自身的重要特點(diǎn)通常用于區(qū)別回扣和折扣。不論是回扣的給付還是收受均發(fā)生在帳外暗中，而折扣則是針對給予交易對方的價(jià)格優(yōu)惠以明示的方式進(jìn)行入賬?；乜凼怯少u方支付給買方一定數(shù)量貨幣的一種賄賂形式，其金額數(shù)一般是根據(jù)雙方交易額的一定比例進(jìn)行確定。

收受回扣的一方一般會(huì)選擇賬外設(shè)賬的方式規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，比如采用虛開賬戶這種方式收取回扣，有些收受回扣的單位會(huì)通過單位職工的個(gè)人賬戶來收取回扣以此來躲避檢查。聽從領(lǐng)導(dǎo)的安排的支出極易形成胡亂開支，成為職工福利的一個(gè)來源或者是單位領(lǐng)導(dǎo)的小金庫。針對這一情況，被審查單位的賬戶開立情況、單位職工個(gè)人開戶情況等均需仔細(xì)核實(shí)。審計(jì)時(shí)需結(jié)合盤點(diǎn)、觀察、調(diào)查等審計(jì)方法核實(shí)那些可能形成賬外資產(chǎn)但并不入賬的實(shí)物回扣。

（四）附贈(zèng)的審計(jì)方法。從相關(guān)法律法規(guī)中我們可以看出，法律只對經(jīng)營者之間的附贈(zèng)行為進(jìn)行了規(guī)范，因此，以經(jīng)營者為附贈(zèng)對象就極有可能構(gòu)成商業(yè)賄賂。附贈(zèng)的價(jià)值過大的如車子、高檔奢侈品、商品房等，以此來引誘交易相對人與其發(fā)生交易，進(jìn)而排擠競爭對手，則被認(rèn)定為商業(yè)賄賂。

審計(jì)時(shí)，針對收受方不按相關(guān)規(guī)定將其收到的贈(zèng)品入賬或入到賬外附贈(zèng)行為，首先應(yīng)判斷其附贈(zèng)是否為屬于商業(yè)慣例的小額禮品并分析其是否屬于商業(yè)賄賂；其次在調(diào)查其具體交易的過程中需重點(diǎn)觀察賬外資產(chǎn)，并分析其是否屬于商業(yè)賄賂。

四、結(jié)束語

雖然就目前來看，商業(yè)賄賂行為的形成與發(fā)展受到國家政府、市場、社會(huì)等多種因素影響，但我們相信通過對商業(yè)賄賂行為界定的把握，掌握幾大典型的商業(yè)賄賂的表現(xiàn)形式及審計(jì)手法，能夠在一定程度上遏制這種犯罪行為。而且隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)改革的不斷發(fā)展、國家法律法規(guī)不斷完善對商業(yè)賄賂的懲治和社會(huì)各界人士的正確理解，將會(huì)進(jìn)一步遏制商業(yè)賄賂行為，這樣有利于穩(wěn)定市場秩序構(gòu)建一個(gè)公平的競爭環(huán)境，實(shí)現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)競爭的良性循環(huán)，從而促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康且快速的發(fā)展。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

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