王利紅 趙寶逸

摘要：社會主義市場經(jīng)濟是嚴格的信用經(jīng)濟，它的發(fā)展需要誠信作為精神支撐，而上市公司作為市場經(jīng)濟的重要主體，其財務(wù)會計正面臨著“誠信危機”，財務(wù)會計誠信缺失，社會影響嚴重。文章以“萬福生科”財務(wù)造假案為例，分析了財務(wù)會計誠信缺失的動因，并提出培育以倫理文化為核心的財務(wù)會計誠信文化體系，來促進上市公司會計誠信文化的構(gòu)建。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；誠信文化；上市公司；“萬福生科”

誠信文化是企業(yè)文化的精髓，而財務(wù)會計誠信是一個企業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，若企業(yè)內(nèi)建設(shè)良好的會計誠信文化，它能引導(dǎo)企業(yè)人員形成正確的價值觀，促進企業(yè)良性發(fā)展下去。上市公司作為國民經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，占有相當大的社會經(jīng)濟資源，從目前的A股市場建來看，建立并完善上市公司的財務(wù)會計誠信文化顯得尤為迫切。

1.“萬福生科”財務(wù)造假事件的經(jīng)過

萬福生科是湖南一家農(nóng)業(yè)開放股份公司，2003年在湖南常德成立，2009年股份制改造工作完成，并于2011年9月份正式IPO上市（股票代碼300268）。2012年8月，湖南證監(jiān)局在監(jiān)督檢查萬福生科上半年度報告中，發(fā)現(xiàn)萬福生科存在重大的財務(wù)造假現(xiàn)象，在上半年度報告中，該公司虛增營業(yè)收入1.88億元，虛增營業(yè)成本1.46億元，虛報營業(yè)利潤4023.16萬元，并且隱瞞了一條主要生產(chǎn)線停產(chǎn)的重大事項。通過2013年5月證監(jiān)會的調(diào)查報告得知，不僅是2012上半年度存在財務(wù)造假現(xiàn)象，上市之前的2008年-2010年就已經(jīng)虛增營業(yè)利潤1.13億元，2011年上市后到2012年上半年虛增營銷利潤1億元，整個2008-2012年4年間的準確的凈利潤合計才2000萬元。萬福生科不僅虛增經(jīng)營利潤，還虛增公司財產(chǎn)，主要是虛構(gòu)了公司在建工程與預(yù)付賬款兩個項目。再有相關(guān)的中介機構(gòu)都沒有盡到勤勉的義務(wù)，與萬福生科相關(guān)的平安證券、中磊會計事務(wù)所、湖南博鰲律師事務(wù)所都沒有做到審核的謹慎性與獨立性，有著虛假的記載。為此證監(jiān)會給萬福生科與相關(guān)中介機構(gòu)進行了處罰，包括責令整改、暫停業(yè)務(wù)、撤銷許可等方式，對相關(guān)責任人給予警告、處罰、終身禁入等處罰方式。

2.上市公司財務(wù)會計誠信缺失的動因分析

財務(wù)會計造假案件近年呈上升的趨勢，證券市場嚴重缺失了會計誠信，“萬福生科”最具代表性，要想解決財務(wù)會計造假的情形，上市公司就必須建立完善的財務(wù)會計誠信文化。何為會計誠信？它是對傳統(tǒng)“誠信”理念范圍的延伸。指在生產(chǎn)、提供會計信息的相關(guān)人員在從事與財務(wù)會計相關(guān)的工作時，要堅持誠實守信原則，采用合理、合法的手段與方法保證會計信息真實可靠，避免因會計信息失真而給證券市場與其他相關(guān)利益人帶來重大財產(chǎn)損失。會計誠信文化是要求上市公司在企業(yè)內(nèi)部開展誠信文化建設(shè)，要求財務(wù)會計人員立足于會計實踐，恪守誠實守信原則，形成正確的價值觀與理念。財務(wù)會計誠信文化也是對社會的一種承諾，能夠幫助上市公司樹立良好的誠信形象，吸引更多的投資者。

財務(wù)會計造假是對會計誠信原則赤裸裸的違背。上述的萬福生科財務(wù)會計造假案件并不是個案，我國許多企業(yè)都存在著財務(wù)會計造假問題，缺失了會計誠信文化。甘肅宏良皮業(yè)股份有限公司嚴重的財務(wù)造假案，廊坊發(fā)展信息披露違規(guī)案，新嘉聯(lián)虛假陳述案，佛山照明內(nèi)幕交易案，光大證券烏龍案件……那么為何他們不遵守會計誠信準則呢？究其原因如下：

2.1利益驅(qū)使

財務(wù)會計造假的最大動因就是巨大經(jīng)濟利益的驅(qū)使和誘惑，因為造假帶來的經(jīng)濟利益非常可觀：其一，財務(wù)造假可以幫助逃稅漏稅；其二，財務(wù)會計造假給其他人以上市公司股票堅挺的假象，可以迷惑更多的投資人投資，從而擴大了融資的能力，而證監(jiān)會那里會容易通過監(jiān)督審核，避免股票被摘牌。而萬福生科之所以財務(wù)造假，就是為了維持業(yè)績持續(xù)良好的假象以在證券市場不斷圈錢。

2.2管理控制不健全

2.2.1內(nèi)部控制松弛

任何上市公司都必須有健全的內(nèi)部控制制度，否則很容易偏離正確的發(fā)展軌道。而上市公司若為高度集中型股權(quán)結(jié)構(gòu)，則大股東就會與代理人合謀或直接命令代理人侵占小股東的權(quán)利，則內(nèi)部控制制度就會失效。而萬福生科恰屬于這類型公司，龔永福與楊榮華是夫妻關(guān)系，分別擔任公司的董事長與董事，分別持有29.99%的股份，二人共計占到公司總股份的六成。由此也就發(fā)生了2012年財務(wù)會計造假的一幕，就是因為內(nèi)部控制力被削弱，內(nèi)部控制制度起不到有效的作用。

2.2.2外部控制失效

公司最終得以上市，是需要經(jīng)過保薦機構(gòu)、審計機構(gòu)與法律服務(wù)機構(gòu)、證監(jiān)會等四重關(guān)卡的層層審核，而在萬福生科的IPO過程中，審計機構(gòu)、保薦機構(gòu)、法律服務(wù)機構(gòu)都沒有盡職盡責，甚至參與其中，最終發(fā)生了造假丑聞。

3.上市公司要培育以倫理為核心的會計誠信文化

上市公司的財務(wù)會計誠信缺失動因主要是利益誘惑驅(qū)使與內(nèi)部控制制度的不完善，而繼續(xù)挖掘更深層次的原因，就是上市公司缺乏財務(wù)會計誠信文化，特別是倫理性的文化，上市公司人員并沒有將倫理性誠信文化深入到自己內(nèi)心深處，作為一個基本的行為準則去執(zhí)行，由此才會受到利益的誘惑，才會使原本已經(jīng)明顯的內(nèi)部控制執(zhí)行上大打折扣，從而發(fā)生一系列的造假案件。因此要強杜絕上市公司財會造假和虛假違規(guī)等事件，即必須借助會計誠信文化的力量，并且倡導(dǎo)建立以倫理為核心的文化力量。

3.1上市公司構(gòu)建企業(yè)共同的價值觀體系

企業(yè)倫理文化是企業(yè)誠信文化的核心組成部分，倫理道德強調(diào)的“善”的理念正是誠信的來源，因此上市公司構(gòu)建財務(wù)會計文化要從道德倫理出發(fā)，構(gòu)建企業(yè)共同的價值觀體系，用倫理道德力量來約束上市公司的每一個成員，形成以倫理文化為核心的隱性控制，這是對內(nèi)部控制顯性制度松弛的有效補充，隱性控制與顯性控制相互結(jié)合，完善公司財務(wù)會計管理。財務(wù)會計誠信文化建設(shè)中，上市公司管理者必須以身作則，必須帶頭實踐倫理道德要求，起到示范作用，以此影響所有成員踐行倫理道德要求，當他們漸漸都形成道德習(xí)慣并內(nèi)化為成員的一種道德品質(zhì)時，上市公司的會計誠信文化就形成了。

3.2完善上市公司制度保障誠信會計文化的建設(shè)

上市公司財務(wù)會計誠信文化建設(shè)必須要有強有力的制度保障，不管是內(nèi)部控制還是外部控制，都必須加強。當誠信文化過程中遇到某些人違反會計誠信的情況時一定要建立相應(yīng)的處罰制度，健全的激勵與懲罰機制會起到良好的激勵與教育功能，并有助于誠信習(xí)慣的養(yǎng)成。一旦財務(wù)會計誠信文化形成，其對人的行為、對公司的發(fā)展、對證券市場的秩序都具有非常深遠的意義。

3.3上市公司要處理好與多方面的倫理關(guān)系

要建立以倫理為核心的財務(wù)會計誠信企業(yè)文化，理清與各方的倫理關(guān)系非常重要。（1）處理好與環(huán)境的倫理關(guān)系。我國歷來主張“天人合一”，這是對人與環(huán)境和諧關(guān)系的最好闡釋。上市公司作為企業(yè)的重要代表，必須重視環(huán)境保護，多發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)，爭做“綠色企業(yè)”，上市公司可以在傳統(tǒng)的會計核算中增加環(huán)保方面的核算，即“環(huán)境會計”。（2）處理好上市公司與員工的倫理關(guān)系。上市公司一定要重視員工，留住人才，以人為本，尊重并關(guān)心員工，創(chuàng)造員工發(fā)展機會。（3）處理好上市公司與外部小股東的倫理關(guān)系。公司對外公布的會計信息要真實、充分、準確，由此使小股東、潛在投資者依據(jù)真實的會計信息做出期望的投資決策，保護中小股東的利益。（作者單位：1.中央財經(jīng)大學(xué)；2.河南師范大學(xué)）

參考文獻：

[1]俞雪花.基于企業(yè)文化視角的內(nèi)部控制[M].北京：人民出版社，2011：79.