李翠杰 孔沛

【摘要】近年來企業(yè)納稅問題受到了人們的廣泛關(guān)注，納稅作為一個(gè)企業(yè)比較重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)企業(yè)的正常發(fā)展影響重大，本文結(jié)合實(shí)際情況對(duì)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)科目的現(xiàn)狀及對(duì)策進(jìn)行了研究。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)涉稅 會(huì)計(jì)科目 現(xiàn)狀 對(duì)策研究

一、前言

改革開放以來，經(jīng)濟(jì)在不斷的增長(zhǎng)，許多企業(yè)公司也是在不斷的發(fā)展，近年來企業(yè)中的涉稅問題引起了人們的高度重視，在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的時(shí)代里企業(yè)中每一項(xiàng)程序都是至關(guān)重要的更不用說涉稅這一重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，根據(jù)目前我國(guó)的企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀可以看出我國(guó)的企業(yè)涉稅管理還是有待提高的。

二、我國(guó)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)科目的現(xiàn)狀

目前我國(guó)的企業(yè)涉稅處于發(fā)展的狀態(tài)，處于剛起步的階段。國(guó)家的新稅制也是剛剛得以實(shí)施，一些會(huì)計(jì)人員對(duì)于一些納稅知識(shí)和會(huì)計(jì)核算內(nèi)容還不太熟悉，也不太了解，對(duì)于新稅制中的一些改變還無法適應(yīng)，總是會(huì)和原來的準(zhǔn)則混合在一起，這在一定程度上造成了混亂，比如在新稅制中一些核算內(nèi)容發(fā)生了改變，有些納稅人的角色發(fā)生了變化。還有就是價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅共存的現(xiàn)象，這些都在一定程度上影響了企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算的工作。而且我國(guó)企業(yè)涉稅籌劃的研究基本上是剛起步，一些理論也還不怎么成熟，在實(shí)踐上的成就也不是很大，對(duì)于企業(yè)如何更好的完成涉稅工作還是處于探索的階段，現(xiàn)在的形式遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到納稅籌劃市場(chǎng)化的階段，對(duì)于納稅籌劃的發(fā)展之路還有很長(zhǎng)。

三、企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算的方法

在我國(guó)，對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)而言，如果企業(yè)有經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生，就必須要按照相關(guān)的法律法規(guī)依法納稅。但是企業(yè)在對(duì)公司進(jìn)行涉稅會(huì)計(jì)核算時(shí)，必須要明確各項(xiàng)稅收的核算辦法，不同的稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算辦法是不同的。對(duì)于一個(gè)企業(yè)說主要稅種有增值稅、消費(fèi)稅、經(jīng)營(yíng)稅。

（一）增值稅的核算辦法

增值稅的主要特點(diǎn)是不會(huì)反復(fù)的征稅，而且整個(gè)征稅環(huán)節(jié)是層層鋪開，涉及的繳稅范圍極廣泛。例如企業(yè)在購進(jìn)貨物、發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)等一系列的情況都是需要繳納增值稅。在對(duì)增值稅進(jìn)行細(xì)目核算時(shí)，主要分為進(jìn)項(xiàng)稅、已經(jīng)繳稅的、銷項(xiàng)這三大方面以及增值稅附征的稅額，同時(shí)也零零總總的包含了一些進(jìn)出口退稅和稅額轉(zhuǎn)出等小的方面。

（二）消費(fèi)稅

消費(fèi)稅主要是按照企業(yè)產(chǎn)品的銷售額或者銷售產(chǎn)品的數(shù)量來進(jìn)行征稅的。這一稅收具有一定的可選擇性，稅款征收環(huán)節(jié)相對(duì)較為簡(jiǎn)單。但是其征稅方法有時(shí)卻是復(fù)雜多變的，對(duì)于一些較為特殊的消費(fèi)稅的征稅款項(xiàng)是極為特殊的。故而企業(yè)會(huì)計(jì)在進(jìn)行涉稅核算時(shí)，必須要針對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行單獨(dú)的重點(diǎn)核算，其中核算內(nèi)容包括了對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)的稅金和附加業(yè)務(wù)的稅金，以及一些處于長(zhǎng)期投資的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)項(xiàng)目。對(duì)于其中較為特殊的貸記科目也必須對(duì)其應(yīng)繳納的消費(fèi)稅的稅金進(jìn)行登記。

（三）營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅是一種對(duì)于我國(guó)目前各個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為或者提供應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行征稅稅項(xiàng)。營(yíng)業(yè)稅是根據(jù)不同的計(jì)稅依據(jù)對(duì)征稅對(duì)象規(guī)定了不同的稅率，并以此計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額。這類稅收的應(yīng)繳納款項(xiàng)計(jì)算簡(jiǎn)單，征稅方法也較為方便。在企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)該按照國(guó)家規(guī)定的流程來進(jìn)行應(yīng)交金額的計(jì)算，其中營(yíng)業(yè)外支出和企業(yè)固定資產(chǎn)的清理、主營(yíng)業(yè)務(wù)的稅金等都必須要統(tǒng)統(tǒng)包括在營(yíng)業(yè)稅中。

四、企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)科目中存在的問題及對(duì)策

（一）貨物購銷現(xiàn)象

隨著先進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)針對(duì)自己的經(jīng)營(yíng)推出了多種促銷活動(dòng)。其中就有大量的貨物購銷。簡(jiǎn)而言之就是使用貨物來代替貨幣進(jìn)行商品結(jié)算。目前大多數(shù)的企業(yè)尤其是一些中小型企業(yè)對(duì)于貨物購銷和納稅都沒有明確的觀念，認(rèn)為使用貨物購銷是不需要繳稅的，認(rèn)為這一活動(dòng)是不涉稅的業(yè)務(wù)，從而導(dǎo)致了一系列的經(jīng)營(yíng)管理問題。要想要解決這一問題，必須要對(duì)各個(gè)進(jìn)行此類交易的企業(yè)進(jìn)行提醒，并重視這一現(xiàn)象，在納稅時(shí)對(duì)這一項(xiàng)內(nèi)容嚴(yán)格認(rèn)真對(duì)待。另外企業(yè)內(nèi)部也必須加強(qiáng)法律知識(shí)學(xué)習(xí)。

（二）企業(yè)代收代繳稅款

隨著代工廠的不斷發(fā)展，現(xiàn)今在中國(guó)市場(chǎng)中已經(jīng)具有了很大的規(guī)模。很多的企業(yè)都會(huì)面臨著接受委托或者委托別的企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的加工業(yè)務(wù)。而這其中大多數(shù)的產(chǎn)品都會(huì)產(chǎn)生消費(fèi)稅，但是對(duì)于大多數(shù)的企業(yè)并不了解這一過程中會(huì)產(chǎn)生消費(fèi)稅，故而在該環(huán)節(jié)往往會(huì)忽視代繳稅款的現(xiàn)象。但是在實(shí)際的生活中，該種事實(shí)一旦發(fā)生則委托方必然會(huì)受到極大的懲罰。

（三）忽略材料報(bào)送

對(duì)于某些特殊的企業(yè)，在某一特殊時(shí)期可能會(huì)有減免稅收的優(yōu)惠政策推出。以促進(jìn)該企業(yè)的發(fā)展，而這一類企業(yè)由于減免了稅收故而常常會(huì)忽略繳稅申報(bào)并且不進(jìn)行相關(guān)材料的報(bào)送。面對(duì)這一類企業(yè)，一旦被發(fā)現(xiàn)也會(huì)受到法律法規(guī)的懲罰。

五、結(jié)束語

綜上所述，目前我國(guó)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)科目中還存在很多問題，稅務(wù)統(tǒng)籌計(jì)劃等還正處于剛起步的狀態(tài)，這就需要我們更加努力更好的完善這些理論和體系。同時(shí)公司也要加強(qiáng)管理，加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，不斷地激勵(lì)會(huì)計(jì)人員提高自己的素質(zhì)，會(huì)計(jì)人員也要不斷的完善自己不斷的學(xué)習(xí)新的知識(shí)，相信在我們的共同努力下，我國(guó)的涉稅會(huì)計(jì)科目會(huì)有很大的進(jìn)步，更加的完善。

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