張海冰　薛媛

【摘要】審計風險是指審計人員實施審計后，對財務報表發(fā)表錯誤意見的可能性。本文對國內(nèi)外審計風險相關文獻進行了總結歸納，以期為防治審計風險研究提供參考。

【關鍵詞】審計風險 控制措施 文獻綜述

一、審計研究的必要性

在我國社會主義市場經(jīng)濟下，審計界面臨的審計風險越來越大。隨著注冊會計師業(yè)務范圍不斷擴大，相應的法律責任也越來越大，現(xiàn)階段防范審計風險已是擺在會計師事務所面前的重要課題。

二、審計風險的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

（一）審計風險的定義

對審計風險的含義，國內(nèi)外許多學者做了積極探索，不同的人由于研究的角度不一樣，結論也并非完全一致。

1.國外學者對審計風險定義的研究。國外對于審計風險的研究是從報表體現(xiàn)的，即財務報表沒有公允的體現(xiàn)審計人員所認為的已經(jīng)揭示的風險?！犊吕諘嬙~典》定義審計風險為：一是已鑒定的財務報表并未公允地反映出被審計單位財務狀況和經(jīng)營成果的可能性；二是審計人員未覺察到在被審計單位或?qū)徲嫹秶写嬖谥匾e誤的可能性。國際審計準則（2004）第25號《重要性和審計風險》將審計風險定義為：“審計人員因財務資料的誤報而提供不適當意見的可能性”。

2.國內(nèi)學者對審計風險定義的研究。對于審計風險的定義，我國獨立審計準則與國際審計準則基本相同。王廣明（2001）認為：審計風險是由于不明確審計意見是否恰當而導致的承擔法律責任的風險。王素梅（2004）等對于審計風險定義主要有兩種意見：一是審計人員對財務報表發(fā)表錯誤審計意見的可能性；二是審計人員和會計事務所因發(fā)表不當意見而遭受損失的可能性；他們對于審計風險的定義更傾向于第一種。中注協(xié)（2007）認為：審計風險是指注冊會計師對財務報表存在重大錯報而發(fā)表不恰當審計意見的風險；杜雪燕（2009）則提出：審計主體對于審計結論與客觀事實的偏離以及審計主體行為的錯誤產(chǎn)生的影響而付出代價或者承擔責任的可能性稱為審計風險。

綜合以上國內(nèi)外的研究可以看出，國內(nèi)外學者對于審計風險的研究主要集中在：審計人員對財務報表發(fā)表不當審計意見的可能性和審計主體遭受損失，承擔責任的可能性。國外學者更多傾向于“發(fā)表不恰當意見論”，而國內(nèi)學者更多關注于風險“帶來的損失”。

（二）國外的主要研究成果

對于審計風險的研究，早期的國外學者主要是歸納他們對審計風險的認識，并提出審計風險模型。Mautiz和Sharaf在研究審計風險與客戶之間的關系時采用了“可靠度”這一說法，他們認為審計人員憑經(jīng)驗可以感覺到某一特定交易或財產(chǎn)出現(xiàn)重大錯報的可能性。20世紀80年代美國審計訴訟爆炸的出現(xiàn)，使得很多學者開始從審計環(huán)境的角度研究審計風險：Balachandran、Nagarajan（1987）和Nelson等（1988）研究了不同法律責任安排對審計風險以及審計師投入的影響；Schwartz（1997）則研究了審計師法律責任制度、審計質(zhì)量與社會最優(yōu)投資水平的關系。

D.H.Roberts（1978）最早建立審計終極風險模型，該模型為：審計終極風險=固有風險×控制風險×分析性檢查風險×（抽樣風險+非抽樣風險）；1983年AICPA修改了之前提出的模型，提出審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，被稱為傳統(tǒng)審計風險模型；國際審計和保證委員會（IAASB）（2003）發(fā)布審計風險=重大錯報風險×檢查風險，被稱為現(xiàn)代審計風險模型，開啟了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫊r代。

（三）國內(nèi)的主要研究成果

國內(nèi)學者開展審計風險研究的一些代表性成果有：王光遠在1992編寫的《制度基礎審計學》，成為現(xiàn)代審計思想確立的指導基礎，并且在一定程度上該書加速了中國審計發(fā)展進程的大變革；胡春元（1997）以審計風險發(fā)展為線索，把我國民間審計的發(fā)展暫時劃分為三個階段：審計風險萌芽階段、審計風險相對穩(wěn)定階段、審計風險縱深發(fā)展階段；雷俊生（2006）、趙文海（2008）研究了審計風險的定義和審計公告，他認為審計結果公告與審計風險沒有必然的聯(lián)系。

相比較國外學者對審計模型的研究，國內(nèi)學者則起步較晚，劉德銀（2001）提出了審計風險=（營業(yè)風險+固有風險×控制風險×檢查風險+報告風險）×法律風險的模型；汪立元（2012）從高管經(jīng)濟責任角度研究企業(yè)的審計風險，提出高管經(jīng)濟責任審計風險模型：經(jīng)濟責任審計風險=重大錯報風險×檢查風險+評價風險+處理處罰風險；羅永亮（2012）引入編報風險概念，采用分層次研究方法，提出審計風險（R）=編報風險（Y）×檢查風險（C），該模型又被稱為新審計風險模型。

三、審計風險研究評述與未來發(fā)展

通過對國內(nèi)外相關文獻的梳理分析發(fā)現(xiàn)，我國對審計風險的研究仍以規(guī)范為主，并且多為整理國外學者的研究成果，缺乏適合我國國情下的研究成果。所以，在現(xiàn)存的情況下我們要結合我國國情采取一些防范措施使審計風險最小化。

（一）完善和健全內(nèi)部審計法規(guī)體系，提高審計工作質(zhì)量和隊伍整體素質(zhì)

內(nèi)部審計法規(guī)體系包括三大部分，分別為：內(nèi)部審計基本準則， 內(nèi)部審計具體準則和實務公告，內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范指南。審計隊伍建設主要是對會計師事務所的要求，當務之急是造就一批不僅對會計業(yè)務精通，而且通曉管理、審計、法律的高層次復合型人才，以滿足日益復雜的審計業(yè)務需要。

（二）建立風險責任制度

從風險控制的角度出發(fā)，建立風險責任制度。做到每階段、每部門都有人實際操作，有人指導監(jiān)督，有人考核，不論哪階段出了問題都能夠及時的反映出來，并盡快找到責任人解決。

（三）加強審計的獨立性

“獨立性”是審計的本質(zhì)特征，它是保證審計工作客觀、公正進行的基礎，也是避免審計風險的根本前提。嚴格執(zhí)行審計回避制度，也可以最大限度的避免審計風險。審計人員如果能夠察覺風險、控制風險、化解風險，那么審計事業(yè)必然會不斷的向前發(fā)展。

綜合國內(nèi)外的研究和審計風險的防范控制，我們以后的研究可以從以下幾點考慮：一是在研究范式上，更多的采用實驗研究、實地研究；二是結合中國特色背景下的社會環(huán)境進行研究；三是定義審計風險的真正含義，并對與之相關的基本概念進行研究。在我國現(xiàn)階段，最大限度的防范和控制審計風險并提高審計質(zhì)量，是當今審計工作所面臨的重要任務，對我國審計事業(yè)健康、有序的發(fā)展具有重大的現(xiàn)實意義。

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