【摘要】遺產(chǎn)稅是對財產(chǎn)所有者去世后遺留的財產(chǎn)征稅，通常包括對被繼承人的遺產(chǎn)征收的稅收和對繼承人繼承的遺產(chǎn)征收的稅收。隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，稅制改革的深入，開征遺產(chǎn)稅一直備受爭議。故本文從遺產(chǎn)稅對于我國開征遺產(chǎn)稅的主要意義及問題分析入手，進行一次較為全面的分析。

本文通過對我國開征遺產(chǎn)稅主要意義及相關問題分析研究，探求一種通過開征遺產(chǎn)稅緩解我國收入分配不公兩極差距較大的現(xiàn)狀的一種新思路。

【關鍵詞】開征遺產(chǎn)稅的意義 開征問題 需解除的疑慮 開征建議

本文從遺產(chǎn)稅開征可能帶來的正反兩方面影響，并結合中國的實際情況，比較深入、全面地分析中國開征遺產(chǎn)稅的若干問題。

全文分為四個部分：第一部分緒論，重點介紹了選題意義及主要結構；第二部分，重點介紹了我國開征遺產(chǎn)稅的主要意義；第三部分，分析我國開征遺產(chǎn)稅可能存在的主要問題；第四部分，小結需要解除的疑慮及幾點開征建議。

一、我國開征遺產(chǎn)稅的主要意義

（一）調(diào)節(jié)收入分配及財富分配，緩解貧富懸殊的矛盾

遺產(chǎn)稅是一種“富人稅”，納稅人是繼承的財產(chǎn)達到一定金額情況下按不同稅率征收的一種直接稅。作為一種“富人稅”，它將部分富人的遺產(chǎn)轉為國家所有，部分用于社會保障領域，提高貧困人口的生活水平，利于調(diào)節(jié)收入分配，在一定程度上緩解了我國貧富懸殊的矛盾。

改革開放以來，我國實行先富帶后富的政策，優(yōu)先發(fā)展部分地區(qū)和部分行業(yè)，鼓勵一部分人先富。這確實使得我國經(jīng)濟得到了飛速發(fā)展（國家統(tǒng)計局統(tǒng)計年鑒中1978年國內(nèi)生產(chǎn)總值3645.2億元，人均國內(nèi)生產(chǎn)總值381元，到2012年國內(nèi)生產(chǎn)總值516282.1億元，人均國內(nèi)生產(chǎn)總值38420元）。但仍然存在較多的貧困人口（國家統(tǒng)計局2013年統(tǒng)計年鑒中2012年城鎮(zhèn)居民家庭基本情況調(diào)查中，最低收入戶6590戶，其中困難戶3287，占全國總戶數(shù)的5%，而農(nóng)村居民中等偏下收入及低收入戶數(shù)占到了40%）。這些數(shù)據(jù)表明我國有相當一部分人的生活比較困難，其基本的生活需要都尚未滿足。國家應采取措施來提高其收入水平，改善貧困人口的生活質量，開征遺產(chǎn)稅，可以作為籌集資金的一種有效措施。

遺產(chǎn)稅的開征可以起到收入再分配的作用，將一部分富人收入收歸國有，用于改善貧困人口生活水平，調(diào)節(jié)收入差距過大，緩解社會貧富懸殊的矛盾，實現(xiàn)社會穩(wěn)定。

經(jīng)濟學上的財富是指物品按價值計算的富裕程度，或者對這些物品的控制和處理的狀況。財富的概念包括了貨幣、不動產(chǎn)、所有權。許多國家，財富還包括了對基礎服務的享受，如醫(yī)療衛(wèi)生，及農(nóng)作物家畜的擁有權。遺產(chǎn)的存在本身就不具有公平性。它使一部分富人的財富留給后代，造就一大批富二代，擁有優(yōu)越的財富背景，使得他們有更多深造的機會、基礎資金或者利用金錢進行錢權交易，從而積累了更多的財富，形成了大批的富N代。相反貧二代就陷入相反的惡性循環(huán)，形成了大批的貧N代。

開征遺產(chǎn)稅，使不同階層在財富上有一個重新分配的過程。避免財富始終集中在少數(shù)人手中，有利于實現(xiàn)代際公平。

（二）補充個人所得稅的不足，增加一定地方財政收入

個人所得稅是我國稅收收入的一個重要來源，也是調(diào)節(jié)收入分配差距的主要手段。近年來，我國的個人所得稅的流失率在40%以上，很大程度上源于稅制的缺陷。我國個人所得稅采取的是正列舉法，在現(xiàn)行的列舉規(guī)定中，沒有明確的規(guī)定資本利得等財產(chǎn)收入項目，造成我國相當大的稅源損失。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，普通百姓積累起越來越多的個人財富。目前中國居民的財產(chǎn)性收入雖然基數(shù)比較小，但發(fā)展空間很大。而遺產(chǎn)稅的開征，通過對財富收入的重新分配可以緩解我國的個人所得稅流水，彌補其不足。

出于經(jīng)濟效率和外國稅制接軌等方面的考慮，中國的所得稅不能實行過高的稅率，又由于中國經(jīng)濟轉軌時期分配關系的不規(guī)范和征收管理方面存在的漏洞，所得稅征收不足難以避免。遺產(chǎn)稅作為對其的補充和延伸，可以在一定程度上彌補其不足。

我國地方財政收入主要以營業(yè)稅為主（國家統(tǒng)計局2013年統(tǒng)計年鑒中，地方財政中財政收入為61078.29億元，稅收收入為47319.08億元，其中營業(yè)稅收入為15542.91億元，占到稅收收入的33%）。隨著營改增在全國的推廣。營業(yè)稅將以共享稅的形式呈現(xiàn)，地方財政將面臨未知困境。遺產(chǎn)稅是一個稅源穩(wěn)定，具有一定潛力的稅種，目前可能稅款有限，但對于地方財政而言也可以緩解其財政壓力。

（三）健全我國的財產(chǎn)課稅體系，完善中國稅制

理論上，財產(chǎn)稅的課稅范圍應涵蓋財產(chǎn)的所有和轉移兩個基本環(huán)節(jié)。而我國現(xiàn)有的財產(chǎn)稅法體系中，對私人合法財產(chǎn)的轉移，還未開設相關稅種，并且遺產(chǎn)稅就本身的特點而言，是所得的延伸，對遺產(chǎn)所得的征稅。開征遺產(chǎn)稅是對我國財產(chǎn)稅制的完善，可填補我國現(xiàn)行稅制的空白。

（四）產(chǎn)生積極的社會效應，傳遞正能量，鼓勵人們投身公益事業(yè)

征收遺產(chǎn)稅，可使部分富人轉變其觀念，若考慮其后代無力承擔巨大的遺產(chǎn)稅負擔，就會將其財富全部或部分捐獻給公益事業(yè)。增強了人們的公共意識，鼓勵人們向社會公益事業(yè)捐贈，推動社會公益事業(yè)的發(fā)展。同時其后代因不再有巨額財富可以依賴，也可鼓勵其勤勞致富，抑制不勞而獲的思想。

（五）在對外交往中維護我國的稅收主權和利益，避免自動放棄遺產(chǎn)稅的稅收管轄權

目前，一些征收遺產(chǎn)稅的國家對中國公民在其境內(nèi)的遺產(chǎn)和本國公民在中國境內(nèi)的遺產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅，而中國未開征遺產(chǎn)稅，則等于我國單方面放棄了這方面的稅收管轄權。這種情況下使我國在國際稅收方面的權益受到損害，造成國際地位的不平等。

二、我國開征遺產(chǎn)稅可能存在的主要問題

（一）民營經(jīng)濟發(fā)展和資本積累處于初級階段，不利于財富的積累

我國民營經(jīng)濟的財富主要用于擴大生產(chǎn)規(guī)模，進行技術研發(fā)開拓市場等方面。屬于經(jīng)營性的財產(chǎn)，而對于這部分財富征遺產(chǎn)稅，可能造成沖擊，造成其資金鏈的斷裂，不利于企業(yè)正常運轉，不利于財富積累。

中國民營經(jīng)濟的致富者，大部分為創(chuàng)業(yè)者，其財富以經(jīng)營性的財產(chǎn)為主。按照國際慣例，應對其予以扣除或照顧。開征遺產(chǎn)稅會對民營經(jīng)濟造成沖擊，帶來資金外流，或者是造成畸形消費，生產(chǎn)積極性下降等負面影響。

（二）征稅應考慮周邊國家的情況，征稅可能造成人才資本外流

中國周邊國家和地區(qū)的遺產(chǎn)稅扣除額一般比較高，若參照這些國家和地區(qū)的做法，采取“多扣除，低稅率”，難以起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。若采用“少扣除，高稅率”的做法，則會造成富人群體反彈，甚至導致人才資本的外流。

（三）遺產(chǎn)稅是一復雜稅種，征管要求高，我國的征管能力難達到要求，且我國缺乏相應的配套體系與法律依據(jù)，對稅源監(jiān)控能力弱。主要從我國的制度性原因、實施性原因及稅收環(huán)境三方面來分析

從我國制度性因素分析，我國現(xiàn)行的稅收制度存在著缺陷。我國的稅制比較復雜，稅種過多，尤其是地方稅種過多，一些稅收法律、法規(guī)過于復雜，技術性過強，無法被普通公民準確理解，具有很大的不定因素。且稅制改革滯后于社會經(jīng)濟發(fā)展的需要。近幾年來，隨著我國對外開放的擴大和經(jīng)濟體制改革的深化，整個稅收管理面臨的經(jīng)濟背景發(fā)生了很大的變化。我國的稅收制度、稅收政策和稅收征管必須適應這些變化，及早提出相應措施，提高征管能力和水平。

從我國實施性的因素來分析。首先是對稅源的監(jiān)控不利。目前的征管模式最大特點是由管戶變?yōu)楣苁拢藶楦盍蚜斯軕艉凸苁碌膬?nèi)在關系，往往更多地強調(diào)為納稅人服務和加強稽查而忽略對納稅人的日常管理，稅務部門有些承諾服務在某種程度上甚至是以犧牲管理為代價，放棄必要的執(zhí)法職責。一些征管制度的特殊規(guī)定，也導致了稅收征管能力的下降。

其次，征管手段落后，征管效率不高。稅務部門的組織結構不合理，存在著縱向分割和橫向分割的問題。所謂縱向分割指稅務部門上下機構不對口，橫向分割指分稅制后，地方稅務機構既受上級稅務機構領導又要向地方政府負責，形成雙重領導，雙重監(jiān)督的問題。稅收征管信息化方面也存在著許多問題，各地征管改革進度不一致，征管業(yè)務流程不統(tǒng)一、不規(guī)范。目前全國稅務系統(tǒng)的軟件開發(fā)和應用還不統(tǒng)一，軟件平臺不統(tǒng)一，應用系統(tǒng)整合難度大，數(shù)據(jù)共享的程度低。

再次，我國稅收法律體系不健全，法律的約束力差。中國目前尚沒有一部對稅收活動中共性的問題進行規(guī)范，對各單位具有統(tǒng)領、約束、指導和協(xié)調(diào)作用的稅收基本法，使得一些稅收基本問題和共性問題缺乏權威認定，各單行稅法之間協(xié)調(diào)性差，且我國稅收立法的層次較低，征管法不完備，缺乏具有法律約束力用以規(guī)范稅務機構執(zhí)法切實可行的規(guī)范。

從我國的用稅環(huán)境方面分析，納稅人依法納稅意識不高，普遍存在偷逃稅心理。我國護稅協(xié)稅方面也存在問題，地方政府干預稅收執(zhí)法，護稅協(xié)稅單位不作為。從用稅環(huán)境來看，我國每年預算、決算都經(jīng)人大審議通過，且每年都要對社會公布，但總體而言，財政預算、決算都只是公布一些大類支出，公眾只能了解財政支出的大類結構，至于具體的項目是否合理則無從判斷。且預算的追加比較隨意，人大的審議監(jiān)督作用也有待于進一步發(fā)揮。

三、小結

中國開征遺產(chǎn)稅具有重要意義，不僅利于調(diào)節(jié)我國的收入分配，而且有利于增加地方政府的財政收入，補充個人所得稅的不足，健全我國稅制，產(chǎn)生積極的社會效應，利于在國際社會中維護我國稅收權益。同時也要清醒地認識我國開征遺產(chǎn)稅存在的問題，但這些問題也是能夠解決的，不會永遠成為我國在開征遺產(chǎn)稅道路上的絆腳石。

長期來看，開征遺產(chǎn)稅并不會影響民營經(jīng)濟的發(fā)展。不會造成畸形消費，人才資本外流。

遺產(chǎn)稅是針對少數(shù)富人開征的，其征稅范圍和數(shù)量都十分有限。不會產(chǎn)生重大的經(jīng)濟和社會影響。中國投資環(huán)境總體不錯，前景看好，投資吸引力遠遠大于征稅遺產(chǎn)稅的阻力。并且中國的民營企業(yè)家不大可能因為未來征收遺產(chǎn)稅而改變其發(fā)展戰(zhàn)略或改變其個人消費方式。

中國的稅收征管能力在逐漸增強。隨著稅制的改革完善，現(xiàn)代技術的運用，征管水平、能力、稅源的監(jiān)控能力都在增強。長遠來看，應對中國開征遺產(chǎn)稅充滿信心。

近年來，中國出現(xiàn)了一批擁有大量財產(chǎn)的人，但其財產(chǎn)分散隱蔽，究其原因，我尚未建立起全面的財產(chǎn)登記、財產(chǎn)評估體系及財產(chǎn)轉移制度，因而稅源監(jiān)控難度大。且我國尚未形成財產(chǎn)界定，財產(chǎn)稅方面的法律體系，征收遺產(chǎn)稅缺乏相關法律依據(jù)，人們的納稅意識不高。

基于此，對我國開征遺產(chǎn)稅提出幾點建議：

一是稅務部門要取得政府及相關部門的大力支持，尤其是銀行、保險、證券、信托等管理部門的支持，建立健全財產(chǎn)登記、財產(chǎn)評估、財產(chǎn)轉移制度，加強對稅源的監(jiān)控。

二是要對民法、繼承法相關法律進行完善修正，為我國開征遺產(chǎn)稅提供完善的法律依據(jù)，同時也為人們依法納稅提供依據(jù)。

三是加強對遺產(chǎn)稅地宣傳，增強人們的納稅意識。納稅人的稅收遵守意識表明納稅人對稅收法律制度的認可，是稅收法律實施的重要支撐。只有納稅人具有良好的納稅遵守意識，才能夠按稅法規(guī)定自覺納稅。首先，必須通過加強政府部門的廉政建設，尤其是財政稅務部門和其他直接提供公共服務部門的廉政建設，來堵住那些逃避稅收而尋找的突破口。其次，在稅務經(jīng)費中要列專項用于稅法宣傳，尤其是對個人所得稅的宣傳。

四是加強對稅源的監(jiān)控?？梢詫嵭须p向申報制度，通過納稅人自行申報同向納稅人發(fā)生支付單位的申報兩種方式避免偷逃稅，加強對稅源監(jiān)控。對遺產(chǎn)稅征收的難點在于其隱性化，可以借鑒國外的成功經(jīng)驗，規(guī)范財產(chǎn)轉移制度，同時建立相應的社會信譽約束機制。

總之，遺產(chǎn)稅是一種政策性強且具有一定社會影響的稅種，雖然存在一定的問題，但常有來看都可以解決。中國應盡快建立一套符合中國國情的遺產(chǎn)稅制度，為中國的發(fā)展發(fā)揮積極作用。

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作者簡介：王群群（1991-），女，漢族，山東煙臺人，畢業(yè)于云南大學，研究方向：財政學。