趙勝男

[提要] 本文以企業(yè)價值鏈為分析場域，對企業(yè)全面預算管理及其應用價值進行全面解析，得出一些結論，認為企業(yè)的核心價值活動應與全面預算管理關聯(lián)在一起，通過創(chuàng)造企業(yè)價值，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：戰(zhàn)略管理；價值鏈分析；全面預算管理；應用價值

中圖分類號：F407.9 文獻標識碼：A

原標題：價值鏈場域中企業(yè)全面預算管理及其應用價值解析

收錄日期：2014年4月29日

作為現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)生存與發(fā)展、獲得顯著行業(yè)競爭優(yōu)勢的管理系統(tǒng)，全面預算管理能夠對企業(yè)的運行起到明顯的推動作用。實際上，全面預算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種重要方法，該方法被提出之后的一個世紀內(nèi)，以美國為首的西方國家對其進行了全面的實踐和研究，通用電氣公司、杜邦公司、通用汽車公司等國際上的大型、特大型企業(yè)都因此構建起了標準化的作業(yè)程序，并不斷從最初的計劃、協(xié)調等功能逐漸發(fā)展到了同時具備控制、激勵、評價等大量功能于一體的綜合性的戰(zhàn)略管理工具，為企業(yè)的經(jīng)營和競爭提供了不竭的動力和輔助支撐。進一步的，企業(yè)在貫徹執(zhí)行全面質量管理的過程，實際上是對企業(yè)具有價值的資源進行全面協(xié)調和整合的過程，甚至在著名管理學家戴維·奧利看來，“全面預算管理的獨特性在于能夠將企業(yè)的所有關鍵問題融合在一起，并對其進行有效的管理控制?！庇绕洚斊髽I(yè)面對復雜多變的外部市場環(huán)境時，其管理主體更應該將預算管理作為其工作的重點，并以此為基礎，對戰(zhàn)略目標或者關鍵價值活動進行綜合考量和權衡，以便做出準確的動態(tài)性的全面預算管理，為企業(yè)的戰(zhàn)略服務。文章以企業(yè)價值鏈為分析場域，對企業(yè)全面預算管理及其應用價值進行了全面的解析，得出了一些結論，認為企業(yè)的核心價值活動應與全面預算管理關聯(lián)在一起，通過創(chuàng)造企業(yè)價值，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)全面預算管理解析

全面預算管理是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，對其戰(zhàn)略的制定、執(zhí)行和驗收都具有重要的指導作用。尤其在市場競爭越來越激勵的今天，執(zhí)行全面預算管理的企業(yè)越來越多，對其實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和構建競爭力起到了良好的推動作用。

（一）全面預算管理的目的。作為現(xiàn)代化企業(yè)不可缺少的重要管理模式，全面預算管理借助預算模塊對企業(yè)的內(nèi)部部門和各單位的財務和非財務資源進行統(tǒng)一的分配、考核與控制，其目的在于能夠有效的對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行組織與協(xié)調，協(xié)助其能夠完成既定的經(jīng)營目標。在這一過程中，全面預算管理借助業(yè)務、資金、信息和人力資源的整合和優(yōu)化，通過適度的分權或者授權，使之戰(zhàn)略驅動向良好業(yè)績的方向發(fā)展，并以此為基礎，最大限度的實現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置和合理重置，真實、有效、客觀的反映企業(yè)對市場和資源的實際需要，并進一步對其在作業(yè)協(xié)同和經(jīng)營現(xiàn)狀以及價值增長等方面提供決策支撐。大量的實踐表明，在當今市場上，全面預算管理已經(jīng)能夠為現(xiàn)代企業(yè)提供多種保障，能夠對企業(yè)的一些關鍵問題進行融合、優(yōu)化和控制，幫助企業(yè)能夠最大限度的實現(xiàn)其既定目標。

（二）全面預算管理的編制原則與依據(jù)

1、編制原則。由于全面預算管理與企業(yè)的單位編制以及經(jīng)營預算與財務預算直接相關，因此，在編制的過程中要以指導未來的經(jīng)營活動與財務工作為大綱。同時，為了將預算內(nèi)容能夠更精確的符合客觀實際，與企業(yè)的戰(zhàn)略保持良好的契合，應該遵循以下原則：以市場為基礎，進行充分的市場調查與預測，通過多種途徑最大限度的占有第一手數(shù)據(jù)資料。當然，為了實現(xiàn)這一點，還需要進一步健全企業(yè)的組織結構，在不斷規(guī)章制度的同時，保證預算指標的先進性和前瞻性，更好地為企業(yè)的戰(zhàn)略服務。

2、編制依據(jù)。由于現(xiàn)代企業(yè)都處在復雜的競爭環(huán)境之中，因此全面預算管理的編制也極為復雜，同時要根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略的調整做出必要的改變。而為了保證自編預算的統(tǒng)一性和完備性，企業(yè)自身的預算管理委員會們要制定出相關的目標、要求與原則，并在企業(yè)內(nèi)部加以實施。其中的不同部門和單位要以此作為自編預算的基礎。在具體操作中，要把握住以下幾點：根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略意圖確定預算期的目標利潤，并貴預算期的銷售總額進行充分的估計，在工資標準和主要原材料的單價以及工料消耗方面實行定額制度，以此對物資的儲備水平進行優(yōu)化與控制。

（三）全面預算管理的意義。全面預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略意圖直接相關，因此在實施過程中要充分認識到這一點，即要明確全面預算管理的意義：1、借助全面預算管理和監(jiān)控能夠對企業(yè)未知的機遇與挑戰(zhàn)做出充分的預測，而這些預測信息能夠借助實現(xiàn)設定的預算匯報體系反映到?jīng)Q策機構和企業(yè)的高層領導層面，能夠在很大程度上協(xié)助企業(yè)進行動態(tài)的戰(zhàn)略調整，能夠在很大程度上提高企業(yè)戰(zhàn)略管理的應變能力和對環(huán)境適應能力；2、借助全面預算管理能夠對企業(yè)的戰(zhàn)略加以有效的監(jiān)控和考核，這是因為，預算的編制過程能夠向企業(yè)及其子公司傳遞設定合理的業(yè)績指標信息，為其戰(zhàn)略的執(zhí)行提供業(yè)績考核方面的重要依據(jù)；3、全面預算管理涉及到預算過程和預算的執(zhí)行過程，通過對這兩個過程的對比分析，能夠為企業(yè)的經(jīng)營者提供更為有效的監(jiān)控手段，使其能夠有效的規(guī)避管理經(jīng)營風險；4、企業(yè)的戰(zhàn)略目標要借助全面預算管理進行固化和量化，并以此為基礎，將預算的執(zhí)行和企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)作為同一過程加以實施；5、在全面預算管理中，要對預算進行有效的監(jiān)控，以此保證企業(yè)的戰(zhàn)略目標能夠最大限度的實現(xiàn)。

二、企業(yè)推行全面預算管理的著力點

（一）重視企業(yè)的目標管理相結合，提高管理制度的作用和效果。在前文的分析中可知，全面預算管理與企業(yè)的戰(zhàn)略直接相關，因此在企業(yè)的各項任務和各個環(huán)節(jié)中，都要將全面預算管理作為重要的手段加以實施和推廣。其中，利潤作為企業(yè)的中心目標和核心內(nèi)容，在全面預算管理中就需要加以重點關注，即在實施全面預算管理的過程中，要重視企業(yè)的目標管理相結合，提高管理制度的作用和效果。為此，需要在企業(yè)內(nèi)部全面深化目標管理，將這一管理模式和思想最大限度的應用于企業(yè)實際。并以此，為基礎，對影響企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟效益的因素進行挖掘。比如，要瞄準國內(nèi)外市場，對先進的技術和經(jīng)驗要加以借鑒和使用，并借此制定出能夠降低成本、扭虧增效的戰(zhàn)略規(guī)劃，確定出戰(zhàn)略目標，找到相關的措施，保證企業(yè)的利潤目標能夠順利的完成。當然，為了實現(xiàn)這一點，還應該在落實管理制度和提高預算等方面做出努力，提高對企業(yè)各項資源的控制與約束能力。這樣做的原因在于，全面預算管理的推行要以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為內(nèi)核，在此基礎上將各項工作展開并最終實現(xiàn)。因此，就需要在資源分配或者配置的過程中，全面落實戰(zhàn)略目標，強化目標管理，并且選擇適當?shù)膶嶋H，實施必要的制約手段，將企業(yè)管理的方法和策略全部應用到企業(yè)全面預算管理體系之中，形成全方位、系統(tǒng)化的戰(zhàn)略管理格局。

（二）要同企業(yè)經(jīng)營者和員工的經(jīng)濟利益相結合。作為一項由企業(yè)的全體員工參與，在企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)了全面覆蓋與全程跟蹤和控制的復雜的系統(tǒng)工程，全面預算管理能夠在一定程度上，保證預算工作中相關指標的全面完成。而為了實現(xiàn)這一點，需要在企業(yè)戰(zhàn)略指引下，制定出更為嚴格的企業(yè)業(yè)績考核制度。比如，以各責任部門對預算的執(zhí)行結果為基礎，對相關的單位和個人進行績效考核，以此來提高企業(yè)各項工作的實際效果。此外，還可以采用戰(zhàn)略人力資源管理體系中的運作模式，以年度清算的方式，保證獎懲工作進行全面、合理的運行，以此來保證企業(yè)員工的積極性得到全面的發(fā)揮，保證企業(yè)戰(zhàn)略計劃能夠得到順利的執(zhí)行。

（三）要與實行現(xiàn)金收支兩條線管理相結合。全面預算管理是與企業(yè)戰(zhàn)略直接相關的企業(yè)行為，不但能夠為企業(yè)戰(zhàn)略提供必要的信息，還能夠進一步的揭示企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營情況，同時將企業(yè)的可能存在的問題提前暴露出來，為企業(yè)的戰(zhàn)略執(zhí)行提供參照。從這個角度講，企業(yè)全面預算管理應該與實行現(xiàn)金收支兩條線管理相結合，并將其作為著力點，借助其發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的風險，可以采取的防范措施或者規(guī)避、化解風險的途徑等。此外，全面預算管理需要對企業(yè)的成本加以控制，以此來保證企業(yè)的收入項目資金能夠及時的回籠，并使各項費用處在合理的支出范圍之內(nèi)。可見，只有嚴格實行現(xiàn)金收支兩條線管理，才能最大限度的發(fā)揮企業(yè)財務戰(zhàn)略的功效，才能使資金的運用更加合理和集中，在形成資金合力、降低財務風險的同時，保證企業(yè)的生產(chǎn)、建設和投資行為能夠順利的進行，使企業(yè)戰(zhàn)略能夠有效的實施。

三、價值鏈場域中企業(yè)全面預算管理體系的價值釋放

價值鏈分析是企業(yè)戰(zhàn)略管理中的重要工具，該工具能夠將企業(yè)一系列的輸入、轉換和輸出活動進行集合和重新確認，以此保證每個活動、每個環(huán)節(jié)都能夠相對于最終產(chǎn)品產(chǎn)生一定價值，這樣一來，企業(yè)在市場上的競爭地位也就能夠得到增強。在當今競爭日趨激烈的市場上，越來越多的企業(yè)借助信息技術與關鍵業(yè)務流程的優(yōu)化等，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的有效實施。在這一過程中，企業(yè)的價值鏈管理過程就將信息技術等作為增強企業(yè)競爭能力的關鍵工具。當然，為了實現(xiàn)這一點，還需要企業(yè)高層管理者的參與、組織和領導，唯有如此，才能形成自上而下的管理沖力。接下來，文章以價值鏈為分析場域，對企業(yè)全面預算管理體系的價值釋放問題進行系統(tǒng)的討論，希望籍此能夠實現(xiàn)推動企業(yè)成長的目的。

（一）對企業(yè)的經(jīng)營計劃進行全面編制和系統(tǒng)執(zhí)行

1、企業(yè)在編制其經(jīng)營計劃之前，要對企業(yè)的全面預算管理的編制進行全面設計，以此作為實現(xiàn)企業(yè)展露的基礎和前提。比如，在經(jīng)營計劃進行分級管控之后，需要對項目的經(jīng)營計劃進行資金方面的優(yōu)化，其目的在于能夠將其全面的應用到企業(yè)的預算編制體系之中。當然，為了做到這一點，還需要在以下方面同時做出努力：項目的經(jīng)營計劃要與項目的成本預算和項目收入預算相對應，同時，要將項目的資源配置計劃納入到相對應的項目人員費用預算之中，而對于項目專項計劃來說，需要將其看作相關職能部門的事項費用預算加以執(zhí)行。這樣以來，企業(yè)以年度為周期的項目收入預算和項目成本預算以及部門管理費用預算等就完成了分解，并在分解的過程中，企業(yè)全面預算管理的價值也就得到了釋放，并經(jīng)過經(jīng)營計劃和全面預算管理的事實之后，企業(yè)的現(xiàn)金流也更加充足，企業(yè)戰(zhàn)略的是事業(yè)就更加順暢。

2、經(jīng)營計劃是依照企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃制定的，同時要依照企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營行為而定。在一定的周期范圍內(nèi)，要完成全部的綜合活動規(guī)劃，比如，年度經(jīng)營計劃就是其中一種，要借助企業(yè)的年度經(jīng)營目標與工作計劃共同構成。此外，為了使各項計劃都能夠實現(xiàn)有效的銜接，還需要在制定項目的過程中進行必要的資源配置，并將其全面應用到企業(yè)戰(zhàn)略計劃的資源配置過程中，以此體現(xiàn)全面預算管理的價值。

（二）通過預算執(zhí)行與控制，保證其價值全面釋放。企業(yè)戰(zhàn)略是抽象的資源配置的過程，需要企業(yè)各項資源的統(tǒng)一調動和全面配合才能最終實現(xiàn)。而在這一過程中，財務戰(zhàn)略是至關重要的一環(huán)，而在這一環(huán)節(jié)之中，預算的執(zhí)行和控制顯得十分重要，借此能夠保證企業(yè)價值的全面釋放。為此，需要對預算執(zhí)行當中進行調整，使預算的分析、應用和最終的考核更能夠符合企業(yè)的實際：（1）為了使全面預算管理過程更加嚴謹和有效，需要對項目審批流程進行為進行更為嚴格的監(jiān)控借助對比分析等手段，實現(xiàn)資金計劃的快速調整，為企業(yè)戰(zhàn)略的調整和轉型提供必要的支撐；（2）對全面預算管理過程中的執(zhí)行與控制加以重視和優(yōu)化，借助項目預算的合約性和規(guī)劃性對合同簽約加以控制，使企業(yè)的管理決策層能夠有效的控制企業(yè)預算的執(zhí)行，提高企業(yè)的運行效率（比如提高項目審批的效率，使企業(yè)的戰(zhàn)略管理過程更加簡單高效）：（3）對全面預算管理的結構進行調整和優(yōu)化，比如將其分為預算內(nèi)調整與預算外調整兩大類。其中，對前者來說，要重點考慮預算的削減與接轉，對后者來說，要對預算追加加以重點關注。

（三）借助績效考核與效果評價，使全面預算管理的價值得到充分利用。全面預算管理是由多個環(huán)節(jié)組成的復雜框架，考評是對企業(yè)全面預算管理執(zhí)行過程與實施效果的考核與評價，因此，在全面預算管理體系中起著關鍵性的、承上啟下的功效，因此，在企業(yè)戰(zhàn)略的實施過程中，應該借助績效考核與效果評價，使全面預算管理的價值得到充分的利用。比如，企業(yè)需要依照每個責任單元業(yè)務的差異，有針對性的對這些單位設置差異化的關鍵考核指標，在特定的戰(zhàn)略目標要求下，能夠對單位的獲利能力、經(jīng)營規(guī)模以及資產(chǎn)的管理和處置能力加以評估。當然，在這一過程中，要保證企業(yè)戰(zhàn)略的實施和價值鏈優(yōu)化以及考評結果結合在一起，只有這樣，才能最大限度的保障企業(yè)全面預算管理的落實和細化，才能使企業(yè)戰(zhàn)略與價值鏈管理的效果更為顯著。

四、結束語

戰(zhàn)略是企業(yè)行為的總的行動綱領，價值鏈是確定企業(yè)價值創(chuàng)造的依據(jù)。因此，對現(xiàn)代企業(yè)來說，需要以價值鏈為基礎，全面構建其參與市場競爭的能力。在這個問題上，本文從價值鏈的視角，對企業(yè)全面預算管理及其應用價值進行系統(tǒng)的分析，得出了一些結論，希望這些結論能夠在一定程度上指導實踐。當然，企業(yè)成長的理論、企業(yè)戰(zhàn)略理論是不斷發(fā)展變化的，企業(yè)全面預算管理對現(xiàn)代企業(yè)的價值也會隨著時代和市場環(huán)境的變化而產(chǎn)生必要的轉變。如果未來企業(yè)能夠以成本控制和目標利潤為依據(jù)，以企業(yè)價值最大化為背景，那么這些企業(yè)的預算管理和戰(zhàn)略管理又將進入到新的層面，為經(jīng)濟社會的發(fā)展也會貢獻更多的力量，實現(xiàn)企業(yè)自身和社會整體價值的提升。

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