王春峰

摘 要：探討煤炭企業(yè)貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制具有非常重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義，現(xiàn)階段煤炭企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制主要存在著有關(guān)制度框架及其作用不完善、各個(gè)環(huán)節(jié)不匹配，職能主體缺位、對其風(fēng)險(xiǎn)來源與業(yè)務(wù)流程把握不夠、控制環(huán)境薄弱等諸多方面的問題，為此，應(yīng)構(gòu)建起完善的制度體系；建立科學(xué)合理的運(yùn)行機(jī)制；引入崗位輪換制，加大監(jiān)督力度；提高從業(yè)者業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；貨幣資金；內(nèi)部會計(jì)控制

煤炭企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作過程中需要大量的貨幣資金，同時(shí)在現(xiàn)階段其生產(chǎn)成本逐漸提高，再加上其市場價(jià)格在很大程度上受到政府相關(guān)政策的束縛，在這一個(gè)背景下，其貨幣資金占有取向日益明顯。對于廣大煤炭企業(yè)來說，有效管理貨幣資金、切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制屬于其財(cái)務(wù)管理過程中的職能之一，并且屬于非常易于產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。其貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制過程中存在的不足及其造成的風(fēng)險(xiǎn)，非常易于使貨幣資金管理進(jìn)入一種失控的狀態(tài)，不僅在一定程度上使其資產(chǎn)流失；同時(shí)對其運(yùn)作與資金鏈形成非常大的負(fù)擔(dān)。鑒于這一個(gè)方面的原因，本文指出煤炭企業(yè)貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制過程中存在的主要問題，提出提高控制質(zhì)量的策略，以期為煤炭企業(yè)加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制提供指導(dǎo)和借鑒。

一、煤炭企業(yè)貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制過程中存在的主要問題

（一）有關(guān)制度框架及其作用不完善?，F(xiàn)階段，在煤炭企業(yè)貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制中，因有關(guān)制度框架與功能不完善，導(dǎo)致公司內(nèi)部會計(jì)控制沒有形成一種良性發(fā)展的前提。分析現(xiàn)階段中國煤炭企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制過程的有關(guān)案例及其安全隱患可知，因其缺少實(shí)質(zhì)意義上的制度框架，導(dǎo)致其內(nèi)部管理者決策及使用貨幣資金過程中需要應(yīng)對一定的道德風(fēng)險(xiǎn)，特別是在其重要環(huán)節(jié)仍然沒有構(gòu)建起完善的制度。

（二）各個(gè)環(huán)節(jié)不匹配，職能主體缺位。因?yàn)閮?nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)的不匹配以及職能主體的缺位，造成很多的控制制度僅僅流于形式，而無法獲得真正的貫徹與實(shí)施。即使有些煤炭企業(yè)制定了相關(guān)的貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制制度，由于在執(zhí)行時(shí)沒有有效的監(jiān)督制約機(jī)制，而造成很多關(guān)鍵性的規(guī)程形同虛設(shè)。依據(jù)貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制的一般程序，財(cái)務(wù)會計(jì)票據(jù)管理、印鑒管理與職務(wù)分離等一系列管理制度均應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格遵守與實(shí)施，但是在實(shí)際執(zhí)行時(shí)，印章保管人員卻缺乏一定的控制意識，造成出納在使用印章使用時(shí)隨意性較強(qiáng)，最終加大掌控空白支票的出納做出違反資金安全行為的可能性。這種缺乏嚴(yán)格管理的做法使得發(fā)生道德風(fēng)險(xiǎn)時(shí)無法進(jìn)行追蹤和審查，尤其是這些行為發(fā)生在某些經(jīng)營管理層時(shí)更為明顯。

（三）對風(fēng)險(xiǎn)來源與業(yè)務(wù)流程的認(rèn)識不夠。在貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制中，因?qū)τ谟嘘P(guān)的風(fēng)險(xiǎn)來源與相關(guān)業(yè)務(wù)操作層面缺乏充分認(rèn)識，造成內(nèi)部會計(jì)控制的各個(gè)環(huán)節(jié)以及整體的運(yùn)作機(jī)制均缺少貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)防范的能力。一些煤炭企業(yè)在貨幣資金的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)中，未對會計(jì)與出納的義務(wù)以及職責(zé)給予詳細(xì)的劃分與規(guī)定，對某些不相容職務(wù)未給予適當(dāng)?shù)姆蛛x，這使得有關(guān)的監(jiān)督和制約環(huán)節(jié)形成了困難與障礙。這具體表現(xiàn)在：出納不但具有辦理銀行支票、現(xiàn)金收支以及保管空白收據(jù)等一些業(yè)務(wù)的權(quán)利，還同時(shí)具有開票、企業(yè)銀行賬務(wù)對賬等方面工作的權(quán)利，由于出現(xiàn)了崗位交叉與職能混亂，使得貨幣資金安全的運(yùn)行機(jī)制埋下了潛在的危險(xiǎn)與隱患。

（四）控制意識與環(huán)境的缺位。因?qū)τ趦?nèi)部會計(jì)控制意識與環(huán)境缺乏培養(yǎng)和營造，造成煤炭企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理過程中，缺少貨幣資金會計(jì)控制的基礎(chǔ)環(huán)境與條件，也沒有全員參與制度以及有關(guān)的監(jiān)督機(jī)制。這種控制意識與環(huán)境缺位的具體表現(xiàn)是：第一，企業(yè)經(jīng)營層對于內(nèi)部會計(jì)控制工作沒有給予充分的支持與重視，造成在執(zhí)行時(shí)很多的細(xì)節(jié)問題與操作流程根本沒有提前規(guī)劃，在實(shí)施時(shí)遭遇的阻力較大；第二，相關(guān)的會計(jì)從業(yè)人員缺乏一定的業(yè)務(wù)素質(zhì)與相關(guān)的法律意識，內(nèi)部會計(jì)控制意識不強(qiáng)，責(zé)任心不大；第三，內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)管體系不健全，有關(guān)關(guān)職能監(jiān)督部門的檢查力度較小，造成監(jiān)管不到位。上述這些因素均都在很大程度上制約了煤炭企業(yè)貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制的效率與水平的提升。

二、提高控制質(zhì)量的策略

（一）構(gòu)建起完善的制度體系。貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制過程中需要構(gòu)建起完善的制度體系，通過這種方式為其有效實(shí)施貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制工作提供可以參考的制度與具體操作流程，使其能夠健康持續(xù)發(fā)展。對于廣大煤炭企業(yè)來說，可按照政府機(jī)構(gòu)出臺的有關(guān)制度，例如《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》等，充分考慮其財(cái)務(wù)運(yùn)行現(xiàn)狀，構(gòu)建起系統(tǒng)全面的、科學(xué)合理的內(nèi)部會計(jì)控制制度。尤其是應(yīng)當(dāng)在安排制度過程中重點(diǎn)設(shè)計(jì)好制度框架，例如貨幣資金管理、批準(zhǔn)授權(quán)步驟、財(cái)務(wù)工作者輪崗制、內(nèi)部審計(jì)制度、監(jiān)督管理制度等。充分利用各種制度，從而能夠在制度層面為有效推動內(nèi)部控制提供堅(jiān)實(shí)的保障。

（二）建立科學(xué)合理的運(yùn)行機(jī)制。在貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制過程中，煤炭企業(yè)需要建立起科學(xué)合理的運(yùn)作機(jī)制，通過不斷優(yōu)化內(nèi)部操作步驟與提高控制力度等方式降低貨幣資金的流失風(fēng)險(xiǎn)。在我看來，現(xiàn)階段，對于煤炭企業(yè)來說，分離不相容職務(wù)是其在貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制實(shí)踐中的一個(gè)非常重要的內(nèi)容，為做好該項(xiàng)工作，應(yīng)當(dāng)積極借鑒《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》內(nèi)容，充分確保內(nèi)部會計(jì)控制有關(guān)職位的機(jī)構(gòu)的設(shè)置與職責(zé)劃分，并且堅(jiān)持分離那些不相容職務(wù)的指導(dǎo)思想，應(yīng)構(gòu)建起各個(gè)內(nèi)部會計(jì)控制崗位彼此間的制衡體系?？紤]到現(xiàn)階段煤炭企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制過程中存在非常嚴(yán)重的職位重貼這一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題，需要加大力度實(shí)施細(xì)致深入的考察，不斷改進(jìn)方案，堅(jiān)決避免出現(xiàn)一人多職問題，特別是注意在一個(gè)業(yè)務(wù)過程中必須具備相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。

（三）引入崗位輪換制，加大監(jiān)督力度。在貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制過程中需要大力推行崗位的輪換制，在此基礎(chǔ)上，還需要不斷加大對其的監(jiān)督管理力度。首先，對于煤炭企業(yè)來說，崗位輪換制屬于其做好貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制的關(guān)鍵的手段之一，按照有關(guān)要求，具體負(fù)責(zé)貨幣資金業(yè)務(wù)的工作者，需要擁有合適的資格，同時(shí)需按照實(shí)際狀況在一定時(shí)間內(nèi)輪換崗位，要是始終處于某崗位，在這種情況下，則非常易于找出自己負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)中的漏洞并對其加以利用，易于出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。其次，多措并舉，加大監(jiān)督力度：嚴(yán)格遵循不相容崗位分離的基本指導(dǎo)思想；細(xì)致深入的分析貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)操作流程是不是健全，同時(shí)分析其中是不是具有一定的越權(quán)審批問題；對支付業(yè)務(wù)方面的票據(jù)、印鑒等材料進(jìn)行檢查。

（四）提高從業(yè)者業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制過程中，對于廣大煤炭企業(yè)來說，需要不斷提高從業(yè)工作者業(yè)務(wù)能力，同時(shí)還需要切實(shí)加強(qiáng)對其的審計(jì)監(jiān)督。非常明顯，會計(jì)從業(yè)工作者屬于具體負(fù)責(zé)開展貨幣資金業(yè)務(wù)的人，他們所具備的業(yè)務(wù)素養(yǎng)以及綜合素質(zhì)在很大程度上決定著企業(yè)貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制的質(zhì)量，所以應(yīng)當(dāng)尤其強(qiáng)調(diào)提高相關(guān)從業(yè)工作者的職業(yè)素養(yǎng)，從而為避免大量的道德風(fēng)險(xiǎn)提供保障；另一方面依靠內(nèi)外部手段有效控制企業(yè)的貨幣資金。首先，內(nèi)部審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)安排相關(guān)工作者認(rèn)真檢查貨幣資金控制制度的貫徹落實(shí)情況，尤其是檢查其中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，最終能夠闡明相應(yīng)的優(yōu)化策略。其次，充分利用外部審計(jì)單位對其控制工作加以評估，從專業(yè)的角度對其中的問題作出診斷，從而能夠在很大程度上提升控制效果。

總而言之，對于廣大煤炭企業(yè)來說，其貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制工作屬于一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作的每一個(gè)環(huán)節(jié)以及大量的相關(guān)人員，需要切實(shí)加強(qiáng)對每一個(gè)環(huán)節(jié)及其相關(guān)人員的管理控制，才能最終提高其內(nèi)部貨幣資金會計(jì)控制能力，推動自身健康持續(xù)發(fā)展。筆者在細(xì)致深入的闡明貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制過程中面臨的困境的前提下，提出了一系列的優(yōu)化策略：應(yīng)構(gòu)建起完善的制度體系；建立科學(xué)合理的運(yùn)行機(jī)制；引入崗位輪換制，加大監(jiān)督力度；提高從業(yè)者業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督等，以期為煤炭企業(yè)做好貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制工作提供借鑒。endprint