林聞生

【摘要】作為國民經(jīng)濟(jì)大動脈的國有鐵路，具有高度集中、大聯(lián)動機和半軍事化的特點。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展，鐵路行業(yè)將逐步向外資和個人開放。改進(jìn)經(jīng)營管理、使企業(yè)管理科學(xué)化是鐵路運輸企業(yè)的必然選擇和迫在眉睫的任務(wù)。文章就重點研究鐵路企業(yè)推進(jìn)全面預(yù)算管理工作中的幾點措施與方法展開探討，希望能夠進(jìn)一步作用于實踐，從而促進(jìn)全面預(yù)算管理質(zhì)量的發(fā)展與提升。

【關(guān)鍵詞】鐵路企業(yè) 全面預(yù)算管理 預(yù)算編制 責(zé)任化

預(yù)算管理是企業(yè)對未來一段時期內(nèi)經(jīng)營管理的既定規(guī)劃，是企業(yè)各項計劃、控制、協(xié)調(diào)工作的重要依據(jù)，對提高企業(yè)管理水平有著重要意義。在發(fā)達(dá)國家眾多成功企業(yè)中，已經(jīng)深入推行了全面預(yù)算管理，這也是企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必由之路，能夠從根本上增強企業(yè)的市場競爭力。為此，在我國鐵路企業(yè)也要適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，推行全面預(yù)算管理，也有利于鐵路保持健康的可持續(xù)發(fā)展。為此，筆者針對鐵路企業(yè)如何推進(jìn)全面預(yù)算管理這一問題展開分析與探討，總結(jié)如下：

一、建立健全預(yù)算管理的組織機構(gòu)

鐵路企業(yè)全面預(yù)算管理的組織機構(gòu)應(yīng)包括預(yù)算管理委員會和預(yù)算編制部兩部分。預(yù)算管理委員會主要負(fù)責(zé)確定編制年度預(yù)算的方針政策以及目標(biāo)利潤，審議并批準(zhǔn)年度全面預(yù)算執(zhí)行方案，審議并批準(zhǔn)全面預(yù)算的調(diào)整方案，檢查全面預(yù)算的執(zhí)行情況，年終總結(jié)考核年度全面預(yù)算的執(zhí)行情況，分析評價各部門在完成年度全面預(yù)算過程中的成績和不足，落實獎懲機制。預(yù)算管理委員會是全面預(yù)算管理的最高權(quán)力機構(gòu)。預(yù)算管理委員會的直接領(lǐng)導(dǎo)下，成立預(yù)算編制部。預(yù)算編制部負(fù)責(zé)編制年度全面預(yù)算草案、提供調(diào)整預(yù)案，監(jiān)督年度全面預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度，協(xié)調(diào)生產(chǎn)部門和經(jīng)營部門等有關(guān)全面預(yù)算管理的日常工作，是企業(yè)全面預(yù)算管理的常設(shè)機構(gòu)。應(yīng)該在負(fù)責(zé)經(jīng)營管理工作的領(lǐng)導(dǎo)的組織下，以財務(wù)部門為核心，所有生產(chǎn)經(jīng)營部門共同參與組建該機構(gòu)。

二、提高預(yù)算的可針對性

一般而言，企業(yè)全面預(yù)算包括經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三大類。其一，經(jīng)營預(yù)算：指企業(yè)日常發(fā)生的各項基本活動預(yù)算。它應(yīng)當(dāng)包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、供應(yīng)預(yù)算、成本費用預(yù)算等。其二，投資預(yù)算：投資預(yù)算反映企業(yè)關(guān)于固定資產(chǎn)的購置、擴(kuò)建、改造和更新、資本運作的可行性研究情況。其三，財務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的預(yù)算。鐵路企業(yè)的全面預(yù)算應(yīng)包括上述內(nèi)容的各個方面。一般來說，經(jīng)營預(yù)算是其重點和難點。但鐵路企業(yè)還應(yīng)根據(jù)經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營管理的具體情況確定不同時期的預(yù)算核心內(nèi)容。

如果企業(yè)制定了發(fā)展戰(zhàn)略，要求在一定時期內(nèi)擴(kuò)大銷售量，提高市場占有率，那么全面預(yù)算就要將銷售預(yù)算作為核心內(nèi)容。在全面預(yù)算管理中，以銷售量為導(dǎo)向和主線，使企業(yè)的全部經(jīng)營活動緊緊圍繞銷售業(yè)務(wù)有序開展，同時還要使其他預(yù)算既要服從于企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，又要服務(wù)于銷售預(yù)算。

如果企業(yè)制定了成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，那么企業(yè)的全面預(yù)算要以控制成本為核心，力求做到利用最小的成本支出，獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益，使低成本成為企業(yè)參與市場競爭的有力優(yōu)勢。在全面預(yù)算管理中，要將成本支出預(yù)算作為核心內(nèi)容，使成本支出控制成為全面預(yù)算管理導(dǎo)向和主線，企業(yè)各項經(jīng)營活動和其他預(yù)算均必須服務(wù)于成本支出預(yù)算。

如果企業(yè)制定了向外擴(kuò)張戰(zhàn)略，受投資計劃和運營資金緊缺的影響，使得現(xiàn)金流轉(zhuǎn)成為了企業(yè)管理的核心內(nèi)容，所以企業(yè)的預(yù)算管理要以現(xiàn)金預(yù)算為導(dǎo)向和主線。在全面預(yù)算管理中，企業(yè)要圍繞現(xiàn)金流量開展經(jīng)營管理活動，提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率，避免企業(yè)因資金鏈斷裂而帶來巨大的經(jīng)營風(fēng)險。

近年來，鐵路實施大規(guī)模的投資建設(shè)，客貨運輸規(guī)模迅速擴(kuò)大，市場占有率改變了多年來持續(xù)下滑的局面，開始止跌回升。在這種情況下，鐵路企業(yè)應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益為中心，追求收支平衡，綜合運用不同戰(zhàn)略，根據(jù)不同階段的具體特點確定全面預(yù)算管理的主線。

三、提高預(yù)算編制的質(zhì)量

在預(yù)算管理的不斷發(fā)展過程中，人們積累了豐富的預(yù)算管理經(jīng)驗，其中表現(xiàn)最明顯的是預(yù)算方法的不斷完善，已經(jīng)形成了豐富多彩的一個預(yù)算管理方法體系。而使用較多的有固定預(yù)算，彈性預(yù)算和零基預(yù)算等幾種方法。在編制利潤預(yù)算時，要根據(jù)上級或董事會確定的盈虧目標(biāo)、市場需求、運輸能力等實際情況，確定出切實可行的目標(biāo)利潤，作為企業(yè)的奮斗目標(biāo)。

收入預(yù)算要以市場調(diào)研為前提，通過定量與定性分析，科學(xué)預(yù)測鐵路客運量、貨運量、貨運周轉(zhuǎn)量等信息，在充分考慮平均運程及其他因素的基礎(chǔ)上，對企業(yè)未來一年內(nèi)的收入總額進(jìn)行預(yù)計，將其作為編制收入預(yù)算的重要依據(jù)。在利潤預(yù)算中，收入預(yù)算是重要組成部分，應(yīng)當(dāng)遵循以收定支、收支彈性的原則進(jìn)行編制，使收入預(yù)算成為鐵路企業(yè)全面預(yù)算的重點，其他預(yù)算以收入預(yù)算為基準(zhǔn)進(jìn)行編制。

運輸工程量預(yù)算的編制要以收入預(yù)算中的客貨周轉(zhuǎn)量、客貨運量為依據(jù)，對未來一年內(nèi)鐵路企業(yè)需要的車輛數(shù)量、車輛公里數(shù)、總重噸公里、機車千機公里等數(shù)據(jù)信息進(jìn)行科學(xué)預(yù)測，從而確定運輸工作量。

成本支出總額要根據(jù)預(yù)計的收入總額進(jìn)行確定，遵循先重點、后一般的原則編制成本支出預(yù)算，合理安排企業(yè)的運輸支出，并圍繞運輸支出編制折舊預(yù)算、工資預(yù)算、大修預(yù)算、費用預(yù)算。在控制企業(yè)成本支出總量的前提下，不斷優(yōu)化運輸支出結(jié)構(gòu)，確保運輸支出預(yù)算更為合理化、科學(xué)化。

四、推行預(yù)算管理責(zé)任化

為增強鐵路企業(yè)各職能部門的責(zé)任感，應(yīng)當(dāng)全面落實預(yù)算管理責(zé)任制，通過明確各部門在執(zhí)行預(yù)算中的責(zé)任，從而提高預(yù)算執(zhí)行效率，為部門考核提供依據(jù)。鐵路企業(yè)要編制責(zé)任預(yù)算，構(gòu)建責(zé)任預(yù)算管理體系，使全面預(yù)算與責(zé)任預(yù)算均成為企業(yè)經(jīng)營管理活動的合理規(guī)劃。全面預(yù)算是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的客體進(jìn)行編制，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的總體指導(dǎo)，責(zé)任預(yù)算是對企業(yè)經(jīng)營活動的主體進(jìn)行編制，是企業(yè)各個責(zé)任單位從事經(jīng)濟(jì)活動的總體指導(dǎo)。在責(zé)任預(yù)算中，明確了各個部門的奮斗目標(biāo)，該目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)完全取決于各部門對預(yù)算的執(zhí)行情況。為了約束各部門執(zhí)行責(zé)任預(yù)算，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)健全考核激勵機制，調(diào)動起員工參與預(yù)算管理的積極性?？己思顧C制既要重視物質(zhì)層面的激勵，又要重視精神層面的激勵，既要確定近期激勵目標(biāo)，又要確定遠(yuǎn)期激勵目標(biāo)。

五、預(yù)算調(diào)整

在預(yù)算執(zhí)行過程中，由于主、客觀條件的發(fā)展變化，必定影響預(yù)算的執(zhí)行。要保證預(yù)算的科學(xué)性、嚴(yán)肅性與可操作性，對預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整顯得非常必要。只有下列情況發(fā)生時，方能對業(yè)已制定的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整：一是重大非正常事件發(fā)生；二是不可抗力的事件；三是運輸組織進(jìn)行重大調(diào)整；四是預(yù)算期內(nèi)客、貨運輸市場發(fā)生重大變化；五是國家相關(guān)政策發(fā)生重大變化；六是其他不可預(yù)見的事項。

如若發(fā)生上述情況，預(yù)算管理部門要科學(xué)分析這些情況對預(yù)算執(zhí)行的影響程度，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)提出預(yù)算調(diào)整申請，詳細(xì)說明預(yù)算調(diào)整的理由，并執(zhí)行預(yù)算調(diào)整的初步方案，對比調(diào)整前后的預(yù)算指標(biāo)，上報至企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)。企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)在收到預(yù)算調(diào)整方案后，組織有關(guān)部門分析該方案的可行性，掌握預(yù)算調(diào)整對目標(biāo)利潤的影響程度。預(yù)算調(diào)整的審批程序要嚴(yán)謹(jǐn)、嚴(yán)肅、嚴(yán)格，確保預(yù)算始終擁有較強的約束力。

六、結(jié)束語

作為改革開放的前沿，廣東境內(nèi)的廣深鐵路股份有限公司、廣梅汕鐵路有限責(zé)任公司等企業(yè)率先在鐵路行業(yè)推行全面預(yù)算管理，并取得較好的效果。但是，也還存在著一些問題，諸如缺乏全員參與意識、預(yù)算體系不夠科學(xué)、沒有有效的激勵配套措施、缺乏規(guī)范操作等。可以說，這一方法的實施還很不成熟。有鑒于此，本文就鐵路企業(yè)如何推行全面預(yù)算管理展開探討，希望能夠引起業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注與重視。

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