李娜

摘要：本文以績效審計(jì)的工作難點(diǎn)及應(yīng)對(duì)方略作為研究主題，首先，課題從三個(gè)方面對(duì)績效審計(jì)工作的重要性和必要性進(jìn)行了簡要分析，其次，從三個(gè)不同的維度對(duì)當(dāng)前績效審查工作存在的工作難點(diǎn)進(jìn)行了闡述，最后，由針對(duì)性的提出了未來提升績效審查工作的幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)策略。期望本文的研究能夠?yàn)闃I(yè)內(nèi)人士及相關(guān)專家學(xué)者有所裨益。

關(guān)鍵詞：績效審計(jì)；工作難點(diǎn)；應(yīng)對(duì)方略

一、對(duì)績效審計(jì)工作重要性和必要性的分析

（一）有利于推行反腐倡廉和黨風(fēng)廉政建設(shè)

隨著國家開始推進(jìn)各項(xiàng)廉政建設(shè)工作，關(guān)于政府部門、相關(guān)國企、重點(diǎn)工程項(xiàng)目等在內(nèi)的領(lǐng)域都成為了社會(huì)焦點(diǎn)。推行績效審計(jì)工作是應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要而提出的，在我國應(yīng)用以來收效較好。在推行反腐倡廉和黨風(fēng)廉政建設(shè)方面，起到了很好的預(yù)防作用和糾偏作用，績效審計(jì)的工作本身的嚴(yán)肅性和邏輯性是保證這一功效發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。

（二）有利于提高決策層的領(lǐng)導(dǎo)水平

績效審計(jì)工作是從源頭上的一種約束體制，因而有利于提高決策層的領(lǐng)導(dǎo)水平，突出表現(xiàn)在：第一，通過績效審計(jì)工作，幫助領(lǐng)導(dǎo)者明確工作的不足和缺點(diǎn)，有利于及時(shí)調(diào)整工作方向、制定明確的工作計(jì)劃、做好后續(xù)的調(diào)整工作；第二，通過績效審計(jì)工作，可以提高領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)識(shí)水平，幫助其樹立鮮明的工作風(fēng)格和工作方法。

（三）有利于對(duì)資源的合理性配置

績效審計(jì)的過程涉及關(guān)鍵的管理指標(biāo)的考核，也涉及到重要的機(jī)制和制度環(huán)節(jié)，因此，對(duì)被審計(jì)單位而言，這是一個(gè)全面檢核、全面糾偏、全面促改的過程，有利于資源的再調(diào)整再配置。通過多年實(shí)踐可以發(fā)現(xiàn)：通過對(duì)管理資源、人力資源、物力資源等的再分配過程，確實(shí)提高了資源的利用效率，增強(qiáng)了綜合競爭力。

二、當(dāng)前績效審查工作存在的工作難點(diǎn)分析

（一）績效審計(jì)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)尚待明確統(tǒng)一

我國當(dāng)前的績效審計(jì)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)尚待明確統(tǒng)一，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系還不夠全面和科學(xué)，業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)和用于衡量被審計(jì)單位財(cái)務(wù)效益和發(fā)展能力的指標(biāo)偏少。比如說：雖然審前設(shè)計(jì)了包括成本費(fèi)用利用率、人均利潤增長率等評(píng)價(jià)指標(biāo)，但由于種種原因?qū)徲?jì)過程中往往沒能真正得以運(yùn)用。這就需要國家相關(guān)部門從宏觀方面做出相應(yīng)的制度安排，同時(shí)，需要各級(jí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)主管部門認(rèn)真執(zhí)行并及時(shí)查缺補(bǔ)漏。

（二）績效審計(jì)的探索缺乏系統(tǒng)規(guī)劃

首先就當(dāng)前的審計(jì)實(shí)踐看，鑒于基層被審計(jì)單位經(jīng)營管理水平還不高，各種違規(guī)、違紀(jì)問題時(shí)有發(fā)生的現(xiàn)狀，應(yīng)在真實(shí)、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上逐步推進(jìn)績效審計(jì)；其次可以將績效審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支、投資、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等傳統(tǒng)審計(jì)類型結(jié)合起來一起搞，以發(fā)揮經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢、提高工作效率；最后要妥善選擇審計(jì)項(xiàng)目，選擇的項(xiàng)目要有針對(duì)性和代表性，應(yīng)該結(jié)合當(dāng)前審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平，側(cè)重選擇哪些相對(duì)容易操作，同時(shí)又具有重大價(jià)值的項(xiàng)目。為保證效果，當(dāng)前績效審計(jì)項(xiàng)目不應(yīng)安排過多，應(yīng)以“不求數(shù)量、只重質(zhì)量”為原則，真正做實(shí)做透，取得實(shí)效。

（三）績效審計(jì)的發(fā)展仍處于查賬階段

之所以說我國的績效審計(jì)工作仍處于查賬階段，是因?yàn)槲覈幕鶎訉徲?jì)工作人員能力參差不齊，各級(jí)被檢單位的配合工作也存在問題，導(dǎo)致績效審查工作無論是在推進(jìn)的步驟上還是在落實(shí)核檢的細(xì)節(jié)上都存在較為明顯的不足。

三、未來提升績效審查工作的幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)策略

（一）審前調(diào)查工作要全面深入推進(jìn)

審前調(diào)查工作要全面深入推進(jìn)是保證績效審查工作的關(guān)鍵步驟，應(yīng)當(dāng)集中力量審閱被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)資料以掌握基本情況，同時(shí)，也可以適當(dāng)調(diào)取超過審計(jì)期間的會(huì)計(jì)資料和賬務(wù)，對(duì)核心指標(biāo)和體系進(jìn)行分類整理，以方便后續(xù)的工作階段，還要多多調(diào)研實(shí)際，保證工作的落地性和真實(shí)性。

具體來說，審計(jì)調(diào)查過程要做到層層到位就要從以下環(huán)節(jié)穩(wěn)步推進(jìn)：第一，可以有針對(duì)性的采用部門走訪、重點(diǎn)訪談、職工座談、隨即抽取等方式，搜集一手資料，掌握重要基本點(diǎn)信息；第二，根據(jù)賬務(wù)審查的結(jié)果和實(shí)際調(diào)研所了解到的情況，要針對(duì)被審計(jì)單位的收購、銷售、往來資產(chǎn)、職工集資和固定資產(chǎn)等重點(diǎn)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)專門的內(nèi)控測試表；第三，實(shí)施過程中確定重要的審計(jì)項(xiàng)目，并對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目重點(diǎn)加大審計(jì)力度。常規(guī)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，如資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)保值增值率等，被審計(jì)單位行業(yè)分析指標(biāo)，如存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等（主要來源于財(cái)務(wù)分析報(bào)表和相關(guān)行業(yè)考核指標(biāo)），根據(jù)審前調(diào)查情況自行設(shè)計(jì)的分析指標(biāo)等。

（二）審計(jì)實(shí)施過程要做到層層到位

一般來說，審計(jì)實(shí)施過程要想做到層層到位就需要把控好兩個(gè)重要的階段：第一階段，以審前調(diào)查確定的調(diào)查范圍為重點(diǎn)，通過對(duì)比分析完成審計(jì)實(shí)施方案確定的經(jīng)營成本、運(yùn)營費(fèi)用、固定資產(chǎn)等審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容；第二階段，根據(jù)賬務(wù)審查和延伸調(diào)查的結(jié)果，進(jìn)行綜合的審計(jì)分析，完成審計(jì)實(shí)施方案確定的政策性補(bǔ)貼、自營業(yè)務(wù)、職工集資等審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，更深入的剖析出現(xiàn)問題的各項(xiàng)原因。

（三）審計(jì)總結(jié)報(bào)告要力爭有理有據(jù)

審計(jì)報(bào)告是收尾性工作的關(guān)鍵所在，一般來說，應(yīng)該注意處理以下幾個(gè)方面：第一方面，報(bào)告的結(jié)構(gòu)和層次一定要分明。一、被審計(jì)單位基本情況：財(cái)務(wù)管理情況和履行職責(zé)情況；二、審計(jì)結(jié)果：資產(chǎn)負(fù)債管理情況、地方糧食儲(chǔ)備情況和政策性補(bǔ)貼情況；三、企業(yè)績效情況及分析：企業(yè)經(jīng)營情況、經(jīng)營效益情況分析和職責(zé)履行方面；四、審計(jì)評(píng)價(jià)：企業(yè)經(jīng)營方面和企業(yè)內(nèi)部管理方面；五、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題定性及處理處罰決定；六、審計(jì)建議；第二方面，審計(jì)報(bào)告要注意整體結(jié)構(gòu)的表述和配置。一、報(bào)告內(nèi)容盡可能直觀清晰。報(bào)告中盡量少用術(shù)語或?qū)I(yè)名語，如果必須用，要盡可能解釋清楚，相關(guān)情況能用圖表表示的盡可能用圖表表示；二、充分征求被審計(jì)單位的意見。報(bào)告階段要多與被審計(jì)單位溝通交流，吸收借鑒他們一些解決問題好的想法，這有助于增強(qiáng)審計(jì)建議的針對(duì)性和可行性。另外，處罰時(shí)要慎之有慎，要認(rèn)真分析違紀(jì)問題發(fā)生的主客觀原因和情節(jié)，掌握好自由裁量權(quán)的運(yùn)用；三、審計(jì)評(píng)價(jià)盡量辯證客觀。審計(jì)評(píng)價(jià)既要對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營管理中存在的問題進(jìn)行客觀評(píng)述，讓社會(huì)和政府對(duì)其有所了解，督促其改正，也要把被審計(jì)單位經(jīng)營管理中的可取之處以及取得的成績予以適當(dāng)體現(xiàn)，讓被審計(jì)單位及其上級(jí)主管部門接受；四、審計(jì)建議盡量有效務(wù)實(shí)。審計(jì)做為“免疫系統(tǒng)”，解決問題要注重標(biāo)本兼治，要能找到被審計(jì)單位各種癥結(jié)的病灶，針對(duì)問題產(chǎn)生的根本想對(duì)策，出建議。要廣開審計(jì)建議的渠道，不僅要吸收被審計(jì)單位及相關(guān)部門好的思路和想法，還要注意借鑒外地同行一些成功的經(jīng)驗(yàn)和做法。

（四）審計(jì)成果要發(fā)揮實(shí)際功效

績效審計(jì)的準(zhǔn)備再充分，審計(jì)過程再細(xì)致，如果沒有最終使得審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為實(shí)際功效，那么工作無疑是由缺陷的。從審計(jì)報(bào)告入手，通過充分的溝通讓主管業(yè)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)高度重視存在的問題，通過宣導(dǎo)的過程激發(fā)全體員工的危機(jī)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，以此帶動(dòng)下一步工作的改進(jìn)，通過外部審計(jì)力量的加強(qiáng)，進(jìn)一步提升工作的主動(dòng)性和效率性，只有這樣，才能從根本上切實(shí)固化實(shí)際功效的發(fā)生。（作者單位：山東省濱州市審計(jì)局）

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