李宇清

摘 要：當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，使得財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大，尤其是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)勢(shì)和不足也日益凸顯，完善行政單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理迫在眉睫。本文從行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行深入剖析，針對(duì)自身發(fā)展特點(diǎn)制訂與之相對(duì)應(yīng)的解決方案，從根本上防范與控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)由于未來(lái)各種不確定因素的發(fā)生而給組織帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)使得組織財(cái)務(wù)收益和預(yù)期收益發(fā)生偏離，從而造成損失，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及籌資、投資、日常運(yùn)作、收益分配等財(cái)務(wù)管理各個(gè)環(huán)節(jié)。行政單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指行政單位在財(cái)務(wù)上造成經(jīng)濟(jì)損失，究其原因在于由于各種因素造成不能達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)收益。因?yàn)樾姓挝回?cái)務(wù)工作中的任何環(huán)節(jié)中都存在不同程度的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在勢(shì)必會(huì)給行政單位的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生很大的影響。充分分析行政單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，加強(qiáng)行政單位財(cái)務(wù)的管理，著力提高經(jīng)營(yíng)效益，這是在趨勢(shì)下必須進(jìn)行的。

1.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

1.1財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義 。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義主要包括三個(gè)方面：一是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)未來(lái)產(chǎn)生的結(jié)果表現(xiàn)出明顯的不確定性；二是財(cái)務(wù)活動(dòng)未來(lái)結(jié)果預(yù)算可能會(huì)帶來(lái)一定損失；三是未來(lái)結(jié)果可能會(huì)偏離預(yù)期的編制預(yù)算及收益效果。對(duì)于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響，筆者認(rèn)為在各種不確定性因素的影響下導(dǎo)致行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)資源無(wú)法及時(shí)、合法、有效的取得并使用，這樣便導(dǎo)致其無(wú)法有效的擔(dān)負(fù)起各種社會(huì)職能，從而失去了最大限度向社會(huì)大眾提供公共產(chǎn)品或服務(wù)目標(biāo)的重要支撐。

1.2行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)

（1）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可變性。其主要指財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)受到時(shí)空因素的變化而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)出現(xiàn)變化。具體來(lái)講就是由于行政事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)不斷更新，其所帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)不斷地變化，可以說(shuō)在一定程度上財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有加強(qiáng)的環(huán)境適應(yīng)能力及應(yīng)變能力。

（2）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性。其主要是指財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在未來(lái)財(cái)務(wù)活動(dòng)中存在明顯的不確定因素（如發(fā)生的概率時(shí)間、范圍及損失程度等）。因此，對(duì)于行政事業(yè)單位而言財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素是不容易把控的。

（3）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)特征主要是處于人的意志之外且客觀存在的一種風(fēng)險(xiǎn)因素。主要是受到不確定因素的影響，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一直客觀存在。

2.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問(wèn)題

2.1財(cái)務(wù)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，責(zé)任性不高?；谛姓挝坏墓ぷ餍再|(zhì)，財(cái)務(wù)相關(guān)的工作人員對(duì)單位管理的參與意識(shí)缺乏，加上參與機(jī)會(huì)相對(duì)較少，從而對(duì)核算分析的寬度有所局限，考慮事情不夠全面，處理事情的依據(jù)也僅僅限于已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，缺乏較強(qiáng)的責(zé)任意識(shí)和積極意識(shí)。加之，行政單位屬于非營(yíng)利性的公共服務(wù)行業(yè)，在其中的財(cái)務(wù)工作人員，對(duì)財(cái)務(wù)管理可能風(fēng)險(xiǎn)推脫到能由國(guó)家承擔(dān)，與單位甚至個(gè)人的利益關(guān)系不大，從而造成財(cái)務(wù)工作人員的不謹(jǐn)慎或者對(duì)財(cái)務(wù)管理不用心，致使財(cái)務(wù)管理的能力降低和產(chǎn)生財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的提高，甚至造成國(guó)家經(jīng)濟(jì)的損失。

2.2財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善。目前，財(cái)政部頒布的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理法案多以企業(yè)為重點(diǎn)對(duì)象，而對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理則相對(duì)較少。因而，從法案數(shù)量上看，我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制是不完善的。同時(shí)，如《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等針對(duì)性較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度雖有頒布，但其卻未考慮到行政事業(yè)單位所具有的特殊性，往往提供的操作性措施不多，對(duì)其他財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制也較弱，無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)實(shí)工作中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的需要。再者，從當(dāng)前常用風(fēng)險(xiǎn)管理控制機(jī)制來(lái)看，我國(guó)大多數(shù)行政事業(yè)單位偏向于使用簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)管理制度與方法，且這些制度與方法所針對(duì)的財(cái)務(wù)資金范圍較窄，對(duì)整體性較強(qiáng)的財(cái)務(wù)資金所起的控制作用不大。

2.3財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督力度不強(qiáng)。我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督主要分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩種方式。從內(nèi)部監(jiān)督來(lái)看，許多行政事業(yè)單位多是按照某種考核框架來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并未建立操作性、約束性強(qiáng)的措施，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督流于表面形式而無(wú)實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容；且我國(guó)大多數(shù)行政事業(yè)單位并未建立專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)無(wú)法得到及時(shí)有效的解決。從外部監(jiān)督來(lái)看，各個(gè)部門(mén)為了維護(hù)自身的利益，在進(jìn)行必要的財(cái)務(wù)審查時(shí)，往往會(huì)披露虛假的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致相關(guān)部門(mén)無(wú)法對(duì)違法行為作出處罰管理。此外，我國(guó)外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)也不夠完善，在職務(wù)功能上重復(fù)率高，分散性強(qiáng)，導(dǎo)致監(jiān)督無(wú)力，無(wú)法真正起到監(jiān)督以執(zhí)法的效果。 。

3.加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的具體對(duì)策

3.1增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，只要有財(cái)務(wù)活動(dòng)，就必然存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)在組織領(lǐng)導(dǎo)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)中，要居安思危，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為單位管理的重要工作來(lái)抓。要督促財(cái)務(wù)部門(mén)認(rèn)真分析國(guó)家宏觀環(huán)境變化情況，制定應(yīng)變措施，提高事業(yè)單位對(duì)外部環(huán)境變化的應(yīng)變能力。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)化比較強(qiáng)的工作，需要專(zhuān)業(yè)化人才進(jìn)行專(zhuān)業(yè)管理。事業(yè)單位內(nèi)部可成立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，切實(shí)提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，確保事業(yè)單位健康發(fā)展。

3.2健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度降低單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從目前的發(fā)展形勢(shì)來(lái)看行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制仍然需要通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度來(lái)實(shí)現(xiàn)。對(duì)于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制其主要涵蓋財(cái)務(wù)牽制制度、財(cái)務(wù)稽核制度、財(cái)務(wù)審計(jì)制度和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制等。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中內(nèi)部牽制制度和稽核制度是最重要的組成部分，因此在制定相關(guān)規(guī)定時(shí)需要充分考慮到財(cái)務(wù)人員的崗位責(zé)任制度但也要對(duì)兩者進(jìn)行必要的區(qū)別，不可出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清現(xiàn)象，其中內(nèi)部牽制制度主要起到控制稽核工作的基本方法、程度、權(quán)限、職責(zé)等作用，而財(cái)務(wù)稽核制度則主要針對(duì)財(cái)務(wù)管理崗位的職責(zé)和限制性、限制性崗位領(lǐng)導(dǎo)和部門(mén)定期檢查。內(nèi)部審計(jì)作為行政事業(yè)單位內(nèi)控制度中一個(gè)主要內(nèi)容，作為獨(dú)立評(píng)估單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理、活動(dòng)是否符合相關(guān)規(guī)定的機(jī)構(gòu)，從另一個(gè)角度來(lái)講屬于財(cái)務(wù)內(nèi)控的再控制，對(duì)避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到一定的保險(xiǎn)作用；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制主要是對(duì)單位可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警并及時(shí)提出解決方案，其作用在于將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽階段，因此健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制可降低單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。

3.3加大行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督力度 。由上述可知，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督主要分為內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督。因而，加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督力度，理應(yīng)從內(nèi)部與外部出發(fā)。在內(nèi)部監(jiān)督方面，要強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度、增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，把會(huì)議中制定的監(jiān)督措施落實(shí)到每個(gè)財(cái)務(wù)人員身上，加大財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督力度；其次，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)管理部門(mén)各成員間相互監(jiān)督，積極履行職責(zé)。在外部監(jiān)督方面，相關(guān)部門(mén)要加大違法犯罪的懲罰力度，盡量對(duì)財(cái)務(wù)項(xiàng)目前、中、后等全過(guò)程進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的第一時(shí)間將其解決；同時(shí)，簡(jiǎn)化監(jiān)管流程，進(jìn)行會(huì)計(jì)審查突襲，提高會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性。

3.4注重財(cái)務(wù)預(yù)算管理 。我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要依靠部門(mén)預(yù)算管理機(jī)制，這種管理模式?jīng)Q定了單位的財(cái)務(wù)管理工作需要通過(guò)合理編制部門(mén)財(cái)政預(yù)算計(jì)劃、精細(xì)化管理財(cái)務(wù)收支預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算的編制是整個(gè)財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，因此在財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、上報(bào)、分析、審批等環(huán)節(jié)相關(guān)管理人員都要進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，尤其是針對(duì)在編制本年度財(cái)務(wù)收支預(yù)算計(jì)劃時(shí)必須根據(jù)相關(guān)的管理要求進(jìn)行細(xì)化，也就是按照季度將不同項(xiàng)目和不同部門(mén)分月份編制；部門(mén)的財(cái)務(wù)預(yù)算一旦被上級(jí)主管部門(mén)審批，則必須按照相關(guān)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展各種財(cái)務(wù)活動(dòng)以此來(lái)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.結(jié)論

行政事業(yè)單位是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任相對(duì)較大。從某種程度上看，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力強(qiáng)弱，間接影響了我國(guó)其他社會(huì)服務(wù)工作的高效與否。因而，只有做好行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，保障資金安全，才能夠?yàn)槲覈?guó)其他社會(huì)服務(wù)工作提供有效成本，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，推動(dòng)中國(guó)特色社會(huì)主義的建設(shè)與完善。（作者單位：朝陽(yáng)縣財(cái)政監(jiān)督局）

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