范超 胡秋紅

摘要：現(xiàn)代企業(yè)制度的核心是內(nèi)部控制制度。本文首先分析當(dāng)前公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，然后結(jié)合內(nèi)部控制體系主要原則就如何構(gòu)建有效的內(nèi)部控制體系提出幾點(diǎn)建議措施，以便正確解決內(nèi)部控制制度存在問(wèn)題與缺陷，從而推動(dòng)我國(guó)公司企業(yè)治理結(jié)構(gòu)改革進(jìn)一步向前推進(jìn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)制度 內(nèi)部控制 公司治理 問(wèn)題缺陷 措施建議

一、公司內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀分析

（一）公司內(nèi)部控制觀念相對(duì)落后

一是普遍認(rèn)為內(nèi)部控制與內(nèi)部監(jiān)督混為一談，把公司的內(nèi)部成本控制和內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等同為內(nèi)部控制制度，甚至有的對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還只是字面上的理解。二是在公司治理中存在內(nèi)部組織間缺乏明確權(quán)限劃分、激勵(lì)約束機(jī)制作用不明顯、財(cái)務(wù)部門(mén)缺乏對(duì)公司管理層的缺乏有效制約等諸多的問(wèn)題。

（二）公司會(huì)計(jì)控制相對(duì)弱化

會(huì)計(jì)控制是公司內(nèi)部控制的核心手段，當(dāng)前會(huì)計(jì)控制偏弱，會(huì)計(jì)控制職能更多的只是表現(xiàn)在算賬上，而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理缺乏有效的控制措施。公司會(huì)計(jì)人員在公司具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的確認(rèn)過(guò)程中，常常受制于企業(yè)管理層，缺乏獨(dú)立性，使得會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和治理職能大大削弱。

（三）公司內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

公司管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，在公司經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中表現(xiàn)為，尚未建立起有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制以及科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理機(jī)制，對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)投資缺乏科學(xué)嚴(yán)格的投資決策審批制度。當(dāng)前大多數(shù)公司的重大決策往往被少數(shù)人操控，而公司管理層決策者對(duì)可能出現(xiàn)的投資失敗并不承擔(dān)相應(yīng)的投資責(zé)任，從而導(dǎo)致公司投資決策更偏好風(fēng)險(xiǎn)。

（四）公司內(nèi)部審計(jì)職能缺位，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

公司內(nèi)部審計(jì)制度是公司內(nèi)部控制制度中一個(gè)重要組成部分。目前眾多公司內(nèi)部雖然設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但是其職能行駛因受制于公司治理決策層，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，從而使其監(jiān)督職能缺位，以及有效監(jiān)督機(jī)制的失效，不能正確合理評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和各級(jí)管理部門(mén)的運(yùn)營(yíng)績(jī)效。

二、構(gòu)建公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本原則

（一）內(nèi)部制衡性原則

內(nèi)部制衡性原則是公司內(nèi)部控制的靈魂，公司內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、部門(mén)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配以及業(yè)務(wù)流程等多方面做到相互制衡、相互監(jiān)督，兼顧公司的運(yùn)營(yíng)績(jī)效。制衡性原則一是要求公司管理業(yè)務(wù)須做到內(nèi)部制衡，互相牽制。二是采取工作輪換制度。三是要求行使內(nèi)部控制監(jiān)督職能的機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)具有良好的獨(dú)立性。

（二）協(xié)調(diào)配合原則

內(nèi)部控制中的協(xié)調(diào)配合原則，就是指在公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理行為中，各部門(mén)或員工必須相互協(xié)調(diào)，各崗位與環(huán)節(jié)都應(yīng)相互協(xié)調(diào)同步，公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序與辦理手續(xù)需要緊密聯(lián)系，以避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象的出現(xiàn)，減少公司內(nèi)部矛盾，以保證公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的連續(xù)性與有效性。

（三）適應(yīng)性原則

公司內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)涉及范圍、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況以及風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并依據(jù)情況的變化及時(shí)調(diào)整。適應(yīng)性原則要做到每年對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)效果進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)可能存在的問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)采取措施予以糾正。同時(shí)每年要對(duì)本單位的相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行評(píng)審，并依據(jù)企業(yè)的新情況、新業(yè)務(wù)變更現(xiàn)有的制度，對(duì)不適用的制度及時(shí)進(jìn)行改正，以發(fā)揮內(nèi)部控制的前瞻性。

（四）全面性原則

公司內(nèi)部控制的全面性是指公司內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿公司的決策、執(zhí)行與監(jiān)督的全過(guò)程，包含企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)全業(yè)務(wù)、全過(guò)程的控制。

三、多維度構(gòu)建有效內(nèi)部控制體系的建議措施

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的公司需要內(nèi)部控制系統(tǒng)，為了保證公司內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性，根據(jù)目前存在的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)，利用優(yōu)化人事資源管理、改進(jìn)公司的組織架構(gòu)、加強(qiáng)信息流動(dòng)和溝通、推進(jìn)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)來(lái)改善內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而確保內(nèi)部控制目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。

（一）打造全員參加的內(nèi)部控制環(huán)境

首先是構(gòu)建包含內(nèi)控理念的公司文化，以積極的手段影響整個(gè)公司成員思維與行為，形成人人參與管控的管理理念，增強(qiáng)公司凝聚力，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。其次是發(fā)揮人事管理的積極作用，努力提升管理工作人員綜合素質(zhì)。內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行依賴(lài)求公司的員工具備較高的素質(zhì)，擁有先進(jìn)的管理技術(shù)與理念，擁有較高的崗位技能水平與良好的道德素質(zhì)，將對(duì)推動(dòng)內(nèi)部控制有效實(shí)施發(fā)揮重要作用。

（二）完善公司法人治理結(jié)構(gòu)與組織結(jié)構(gòu)

當(dāng)前企業(yè)改革方向是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，而規(guī)范的公司法人治理機(jī)制是構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)，而董事會(huì)又是公司法人治理結(jié)構(gòu)的中心。因此建立外部董事制有利于有利于實(shí)現(xiàn)公司董事會(huì)成員組成的優(yōu)化和互補(bǔ)提升董事會(huì)決策水平和效率。也利于確保國(guó)有資產(chǎn)出資人的權(quán)益，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。此外還要要完善組織結(jié)構(gòu)，同時(shí)構(gòu)建審計(jì)部和監(jiān)察部，對(duì)本單位及下屬單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和審計(jì)，提升科學(xué)管理水平。

（三）加強(qiáng)公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和財(cái)務(wù)管控

公司應(yīng)該首先在全公司樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，運(yùn)用宣傳報(bào)導(dǎo)于培訓(xùn)講座，提升各級(jí)管理人員和一般員工的思想水平。其次，應(yīng)針對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)可能遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范和控制。最后公司應(yīng)通過(guò)內(nèi)部控制制度的完善，對(duì)公司本部財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的運(yùn)行進(jìn)行日常監(jiān)督檢查和對(duì)下屬單位的不定期專(zhuān)項(xiàng)檢查活動(dòng)，強(qiáng)化公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管。

四、結(jié)語(yǔ)

公司規(guī)模的擴(kuò)大以及市場(chǎng)的高風(fēng)險(xiǎn)性，要求公司必須注重公司的風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)。只有全面系統(tǒng)地來(lái)觀察公司內(nèi)部控制問(wèn)題，構(gòu)建高效內(nèi)部控制體系，才能使公司贏取在未來(lái)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中長(zhǎng)久勝利。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳水澎，陳漢文等 企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示[J].會(huì)計(jì)研究，2000，（5）.

[2]謝志華. 內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理：關(guān)系與整合 [J].會(huì)計(jì)研究，2010，（7）.

[3]張先治，戴文濤. 中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)研究 [J].審計(jì)研究，2011，（1）.

（責(zé)任編輯：王平勇）