肖博然

摘要：當(dāng)前我國正處于市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展并穩(wěn)定實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的重要時期，因此金融市場、資本市場的穩(wěn)定是非常重要的，也正是在這種大背景下，我國政府從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀及未來需求出發(fā)，相繼制定并推出了一系列新的政策與措施。而新會計準(zhǔn)則的制定與實施，必然會給企業(yè)市場行為尤其是財務(wù)管理方面帶來一系列的影響。如何在遵循新準(zhǔn)則的前提下，更好的實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營目標(biāo)，正在成為企業(yè)經(jīng)營者以及相關(guān)研究人士共同關(guān)注的新課題。本文在參閱了大量相關(guān)研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的一些工作經(jīng)驗和淺薄見解，主要從現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下利潤操縱的具體路徑、實施利潤操縱的主要原因以及防范利潤操縱的主要措施這幾個方面展開綜合性的論述。

關(guān)鍵詞：利潤操縱 具體路徑 主要原因 防范措施

隨著我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展以及國際化程度的不斷加深，將各項相關(guān)制度和管理體制與國際接軌的呼聲越來越高。新會計準(zhǔn)則正是在充分考慮了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展實際需求，并力求實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則接軌而制定與實施的。但是從事物的兩面性上來看，任何制度都不可能是完美無缺的，必然存在一定的缺陷和不足，我們只有正視這些問題，才能更好的優(yōu)化與革新制度，以謀取發(fā)展。因此，我們對新會計準(zhǔn)則下上市公司如何實現(xiàn)利潤操縱進(jìn)行分析，并有針對性的制定一些防范措施，是非有必要同時也是非常具有現(xiàn)實意義的。

一、現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下利潤操縱的具體路徑分析

（一）利用會計政策的變更實施操縱利潤

盡管會計政策已被視為企業(yè)應(yīng)該遵循的一定原則，但其中仍然存在一定的可操作性，這樣上市公司就可以結(jié)合自身的實際情況進(jìn)行選擇性的使用，這也是眾多上市公司經(jīng)常實施利潤操縱的一種重要路徑。

1、固定資產(chǎn)年限和折舊方法的變化：當(dāng)上市公司的固定資產(chǎn)額度比較大時，一旦有依據(jù)可以對其固定資產(chǎn)以及原估計的差異做出合理的證實，就能夠?qū)ζ溥M(jìn)行會計的估計變更，使會計利潤得到操縱。

2、無形資產(chǎn)的入賬價值以及攤銷的變化：在現(xiàn)實的操控當(dāng)中，上市公司一般會比較主觀的對企業(yè)內(nèi)部的研究開發(fā)項目的費用進(jìn)行劃分，就會分為研究階段支出和開發(fā)階段的支出，來有效的實現(xiàn)利潤的操縱。

（二）利用關(guān)聯(lián)方交易實施利潤操縱

利用關(guān)聯(lián)方交易實施利潤操縱是上市公司實現(xiàn)利潤操縱的慣用性途徑，其本質(zhì)主要是因為上市公司內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)不盡完善，關(guān)聯(lián)方可以利用協(xié)議定價的方式實施資產(chǎn)的交換，以此完成利潤的轉(zhuǎn)移。

1、向關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行資金占用費用的收取：按照一定的規(guī)定，企業(yè)之間是不可以相互進(jìn)行資金的拆借的，但是在現(xiàn)實生活中關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行資金拆借的行為是時常發(fā)生的。

2、將費用的負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給關(guān)聯(lián)企業(yè)：上市公司在面臨利潤極低或者嚴(yán)重受挫的情況下，往往會將各種費用轉(zhuǎn)嫁給關(guān)聯(lián)企業(yè)，這樣就在一定程度上避免了股票被摘牌。

3、采用關(guān)聯(lián)購銷業(yè)務(wù)來操縱利潤：以較高的價格來對產(chǎn)品進(jìn)行銷售，或者是用較低的價格購買到原料和勞動力。

（三）利用公允價值實施利潤操縱

公允價值的運用一般都會體現(xiàn)于現(xiàn)行會計準(zhǔn)則在金融工具、非貨幣性交易以及債務(wù)重組等多個方面。但是在目前的資本市場大的背景下，人為地對股票的價格進(jìn)行有意操縱的現(xiàn)象仍舊時常出現(xiàn)，“公允價值”在這時就會被視為對利潤進(jìn)行有效調(diào)節(jié)的方式。例如，上市公司的控股股東在公司面臨危機的情況下，為了使公司的業(yè)績可以得到維持，利用債務(wù)重組來使重組的收益得以確認(rèn)，另外可以通過上市公司用優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換取劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣性交易，使這一時期的損益得到很好地改變。

二、現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下實施利潤操縱的主要原因分析

（一）公允價值不公允，有利于利潤操縱的實施

為了更好的使會計相關(guān)性原則表現(xiàn)出來，現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則逐步的被應(yīng)用于會計核算當(dāng)中。但是就現(xiàn)存的不健全、不規(guī)范的市場環(huán)境來說，市場價格也不夠成熟，市場的規(guī)模也十分的狹小，對資產(chǎn)的評估就會存在不準(zhǔn)確性，相應(yīng)的法律法規(guī)也不健全，這樣就會嚴(yán)重的造成市場在資源配置中處于不利的地位，沒有發(fā)揮其重要作用，也就不能夠為公允價值提供一個比較統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)公允價值作為計量屬性時，在一定的程度上極容易被人們所干擾，出現(xiàn)公允價值不公允的情況，因為“公允價值”具有隨意性，因此很方便的就會被操縱，使其成為利潤操縱的途徑，進(jìn)一步操縱公司股價的變動。

（二）固定資產(chǎn)折舊的危險為利潤操縱提供了前提

從固定資產(chǎn)新準(zhǔn)則的規(guī)定可以發(fā)現(xiàn)，固定資產(chǎn)的使用壽命預(yù)計數(shù)與以往的估計數(shù)假若有差異，就必須對其折舊的年限做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；但是倘若固定資產(chǎn)蘊含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計的實現(xiàn)途徑有所改變，就必須對其固定的資產(chǎn)折舊方式作出整改。所以，對上市公司來說，依據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則所作規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方式的變更和固定資產(chǎn)使用期限的增加，將會造成這一時期以及將來各期固定資產(chǎn)折舊率的下滑和利潤的大幅度上升。一般來說，固定資產(chǎn)折舊方式的調(diào)整對該期利潤的影響最大，延長固定資產(chǎn)的使用期限，對將來各期利潤的影響也比較深遠(yuǎn)。

（三）借款費用資本化范圍的增大為利潤操縱提供了空間

現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則有利于借款費用資本化范圍的擴(kuò)展，與資本化這一條件資產(chǎn)相符合的，不但需要有固定的資產(chǎn)，還應(yīng)該利用很長的時間去進(jìn)行購建，只有經(jīng)過這樣的過程，才有條件去符合使用狀態(tài)或者銷售之后出現(xiàn)的存貨等等?，F(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定的借款范圍不僅僅有專門性的借款還可以是一般性的借款。由于這個情況的出現(xiàn)，上市公司會及時利用一定的方式將部分存貨的借款利息支出，另外專門性的借款范圍以外的一般性借款的利息支出與計入資產(chǎn)的要求比較符合，進(jìn)一步增加費用資本化的規(guī)模，實現(xiàn)利潤的增收。

三、現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下的防范利潤操縱實施的措施

（一）健全與完善會計準(zhǔn)則及其相關(guān)工作

由于會計準(zhǔn)則存在一定的不完善性，這也就會在一定程度上為上市公司利潤的操縱提供了有利的條件，準(zhǔn)則提出者必須站在以成本效益為原則的立場上，擴(kuò)大會計信息披露的范圍，增強會計信息披露的質(zhì)量，使利潤操縱行為能夠在一個穩(wěn)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。在具體的實踐過程中，可以通過以下幾個方面來進(jìn)行會計準(zhǔn)則的健全與完善：通過頒布會計準(zhǔn)則來對細(xì)則進(jìn)行進(jìn)一步解釋，使新準(zhǔn)則具有一定的可操作性；加強職業(yè)培訓(xùn)，培養(yǎng)出擁有高素質(zhì)、高能力的會計人員；加快調(diào)整新會計準(zhǔn)則應(yīng)用的外部環(huán)境的步伐。不管如何利用準(zhǔn)則以及制度的完善來實現(xiàn)利潤操縱的防范，上市公司一定會通過很大的努力尋找出會計準(zhǔn)則存有問題。所以，要對準(zhǔn)則以及制度加以完善，實現(xiàn)對利潤操縱的有效防范。

（二）加大會計部門的監(jiān)管力度

在具體的實踐過程中，要時刻準(zhǔn)備好會計準(zhǔn)則的宣傳工作，使會計準(zhǔn)則的制定與真正實施得到有效的配合，為會計準(zhǔn)則的約束力創(chuàng)造條件。安排監(jiān)管機構(gòu)對公司進(jìn)行監(jiān)管，分為三個大部分：政府的監(jiān)管、社會的監(jiān)管以及內(nèi)部審計部門的監(jiān)管。要使這些監(jiān)管做到合理的協(xié)調(diào)，健全政府部門的監(jiān)管體系，使其具有一致性；嚴(yán)格建設(shè)社會機制，保持相對的獨立性，樹立權(quán)威形象，促進(jìn)內(nèi)部審計部門的監(jiān)管。

（三）增加操縱的費用，嚴(yán)懲違反人員

上市公司必須對利潤操縱行為進(jìn)行合理性的解釋，由于在監(jiān)管的過程中懲罰的力度不大。所以，要想使利潤操縱達(dá)到最小化的實施就需要增加操縱的費用，加大嚴(yán)懲的力度。主要有以下幾種方式：增加經(jīng)濟(jì)賠償?shù)慕痤~；建立違反賠償體系，完善民事賠償規(guī)則，加大對違法人員的懲處；對存有操縱行為的上市公司采取摘牌處理，依法打擊非法中介，使其承擔(dān)嚴(yán)重的責(zé)任。

四、結(jié)語

現(xiàn)有市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營主要目的是實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營利潤最大化，所以說在現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則下，企業(yè)實施利潤操縱的行為是不能完全避免的。但是，我們可以通過對準(zhǔn)則的完善與優(yōu)化，盡可能的對這些利潤操縱行為進(jìn)行防范。總的來說，利潤操縱的防范是一項系統(tǒng)化、復(fù)雜化的工作，我們也不能單純的依靠制度來杜絕利潤操縱行為，這需要企業(yè)經(jīng)營者、監(jiān)督監(jiān)管工作人員以及社會大眾共同參與才能更好的確保利潤操縱行為的減少。

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（責(zé)任編輯：韓梅）