杜亞楠

摘 要：內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化有助于內(nèi)部審計(jì)掙脫出企業(yè)的“枷鎖”，使內(nèi)部審計(jì)更加充滿生機(jī)，不再是一個(gè)擺設(shè)，并且結(jié)合現(xiàn)代化的經(jīng)營管理模式有利于企業(yè)的良好運(yùn)作。但是推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化并不是一朝一夕的事情，是需要經(jīng)過不斷的改進(jìn)才能夠得以實(shí)現(xiàn)的。本文通過從營銷戰(zhàn)略、職業(yè)化隊(duì)伍、職業(yè)化教育等方面為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化提供相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：審計(jì)職業(yè)化；職業(yè)化隊(duì)伍；職業(yè)化教育

內(nèi)部審計(jì)主要指審計(jì)控制，即對會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的控制和監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)工作的范圍比較廣，通常情況下指的是內(nèi)部的財(cái)務(wù)的審計(jì)和內(nèi)部的管理的審計(jì)。在有內(nèi)部審計(jì)的情況下，能夠有效的保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整有效。隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)業(yè)需要適應(yīng)新時(shí)代的節(jié)奏，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)成為了一件不得不面對的事情，但是推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化并不是一朝一夕的事情，是需要經(jīng)過不斷的改進(jìn)才能夠得以實(shí)現(xiàn)的。面對內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)過程中所面臨的困難與問題，探索出推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的途徑和方法迫在眉睫。在該局勢下，為推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)我們提出以下建議：

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的規(guī)范建設(shè)

（一）建立內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)

古話說得好沒有規(guī)矩，不成方圓。在審計(jì)領(lǐng)域中普遍分為三大部分：外部審計(jì)、政府審計(jì)以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。目前，我國《注冊會(huì)計(jì)師法》作為外部審計(jì)的依據(jù)，《審計(jì)法》作為政府審計(jì)的依據(jù)，而作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)這一部分，只存在作為指導(dǎo)作用的審計(jì)署頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，卻沒有高級的法律法規(guī)加以約束。由于法律束縛的力度不夠，再加上企業(yè)為了內(nèi)部管理制定的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度具有一定的局限性，就會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中行政化的色彩較濃，從而阻礙了內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化建設(shè)。因此，從宏觀來講，如果要推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，我們首先需要做的就是打好扎實(shí)的基礎(chǔ)，建立合理的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)。

然而，建立出一部具有高權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，并不是一蹴而就的，這需要結(jié)合我國國情以及我國內(nèi)部審計(jì)行業(yè)建設(shè)的實(shí)際發(fā)展情況，通過不斷的研究與更新，才能逐步建立出一部具有針對性的法律法規(guī)。

（二）健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制制度

由于出臺(tái)一部與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)是一項(xiàng)長遠(yuǎn)的目標(biāo)，因此現(xiàn)階段推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，需要企業(yè)逐步健全內(nèi)部審計(jì)的控制制度。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)可以幫助企業(yè)的經(jīng)營管理者隨時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，而健全內(nèi)部審計(jì)控制制度能夠?qū)?nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮出來，促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的建設(shè)。首先，要尋找出內(nèi)部審計(jì)這一部門合理的隸屬結(jié)構(gòu)，保證它的權(quán)威性和獨(dú)立性。其次，制定出適合企業(yè)并且容易被企業(yè)接受和執(zhí)行的內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在工作中，要研究什么樣的內(nèi)控評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。然后，根據(jù)每個(gè)行業(yè)對內(nèi)控的側(cè)重點(diǎn)不同，我們也可以分行業(yè)研究出更適合本行業(yè)的內(nèi)控評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，最后，就是做好內(nèi)審人員工作職責(zé)的定位，不同審計(jì)人員負(fù)責(zé)不同的工作職責(zé)，在滿足單位和內(nèi)部控制的要求下做到工作職責(zé)的分離、制約及監(jiān)督。保證每個(gè)審計(jì)人員都擔(dān)有具體的工作職責(zé)和權(quán)利，并且定期進(jìn)行審計(jì)人員工作的輪換。

二、從營銷戰(zhàn)略觀探索內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)途徑

（一）營銷組合的基本理論

營銷是以產(chǎn)品為對象，通過適當(dāng)?shù)膬r(jià)格，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間和地點(diǎn)，以適當(dāng)?shù)姆绞戒N售給盡可能多的客戶。營銷組合是一整套能夠影響需求的企業(yè)可控制因素。這些因素主要是產(chǎn)品、價(jià)格、地點(diǎn)（分銷或渠道）和促銷等，我們將其稱為4P。4P是開展?fàn)I銷的工具和手段，通過這些手段獲取在目標(biāo)市場中的特有反應(yīng)。

（二）營銷戰(zhàn)略在內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的應(yīng)用

我國的內(nèi)部審計(jì)面臨的市場機(jī)會(huì)中通過營銷組合來推動(dòng)我國內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展是一個(gè)非常重要的營銷戰(zhàn)略。內(nèi)部審計(jì)這一職業(yè)就好比是一個(gè)公司，而內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的建設(shè)就是內(nèi)部審計(jì)這一職業(yè)的目標(biāo)，擬定營銷組合是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的基礎(chǔ)。如果將營銷戰(zhàn)略在內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化中應(yīng)用，這必定是一個(gè)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的良好途徑。

三、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化隊(duì)伍的建設(shè)

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)的建設(shè)

我國內(nèi)部審計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)的建設(shè)仍然需要不斷地完善，不僅要真正的貫徹落實(shí)“服務(wù)立會(huì)，服務(wù)興會(huì)”的方針，更要做好工作上各個(gè)方面的服務(wù)工作，全身心的為廣大內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)會(huì)員們服務(wù)。具體說來一方面要將服務(wù)的意識(shí)和理念深入到協(xié)會(huì)的每一條血液中，真正的做到將內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)人員的需求放在第一位，成為傳播內(nèi)部審計(jì)知識(shí)的源頭。另一方面拓展內(nèi)部審計(jì)的新領(lǐng)域，不斷擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)范圍，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的建設(shè)。并且內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)并不是一個(gè)孤立的個(gè)體，它應(yīng)該將自己的內(nèi)部審計(jì)成果宣傳到各個(gè)領(lǐng)域，通過網(wǎng)絡(luò)等媒體平臺(tái)將旗號(hào)打響，吸引各界知名人士的認(rèn)知，不僅可以提高內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的知名度，更能夠幫助內(nèi)部審計(jì)拓展更多領(lǐng)域的工作，增加人們對內(nèi)部審計(jì)重要性認(rèn)識(shí)。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化隊(duì)伍的素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化最重要的一個(gè)組成部分就是有一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。但是，目前在我國內(nèi)部審計(jì)這支隊(duì)伍中，大部分的成員是從財(cái)務(wù)部門或者經(jīng)營管理部門分離出來的，并沒有經(jīng)過專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)培訓(xùn)，并且疏于管理，所以我們應(yīng)該從建立內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入資格開始做起，對內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)加以培訓(xùn)，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)人員層級的考試資格，有助于內(nèi)部審計(jì)人員在競爭中督促自身學(xué)習(xí)，逐步完善內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的后續(xù)教育工作。

1、建立內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入制度

建立內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入制度，對進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)這一職業(yè)的入門就設(shè)定相關(guān)的國家統(tǒng)一制度考試?？梢院艽蟪潭鹊臏p少內(nèi)部審計(jì)人員的不專業(yè)化，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)職業(yè)隊(duì)伍。在考試內(nèi)容方面，應(yīng)該順應(yīng)信息時(shí)代的飛速發(fā)展，不僅僅需要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、管理等方面的知識(shí)，更要增加對環(huán)境、金融、互聯(lián)網(wǎng)等方面知識(shí)的涉獵。提高了內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。并且積極鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員考取相關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)資格等證書。在建立內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入制度的過程中，還要依據(jù)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則制度，結(jié)合實(shí)際工作中存在的問題進(jìn)行編制。同時(shí)，實(shí)行資格淘汰制也不失為一個(gè)好方法，雖然殘酷，但保證了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的質(zhì)量，提高了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)隊(duì)伍的素質(zhì)，更能夠推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的建設(shè)。

2、增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)

內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)是決定內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的一個(gè)重要因素，同時(shí)也影響著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的進(jìn)程。就像會(huì)計(jì)人員需要具備會(huì)計(jì)從業(yè)道德、老師需要熟知教育道德、公司員工需要遵守職員工作道德守則一樣，內(nèi)部審計(jì)人員也需要對隊(duì)伍中職業(yè)道德的建設(shè)更加重視。只有擁有增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，才能夠讓掌握的職業(yè)技能發(fā)揮正能量的作用。

因此，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的建設(shè)，將良好的職業(yè)道德建設(shè)作為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展的一個(gè)重要組成部分，是每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該大力推崇的。在國際上，這種觀念，已經(jīng)成為了重要的環(huán)節(jié)，并且存在高級法律的約束。與國際接軌，將職業(yè)道德的相關(guān)內(nèi)容列入未來在我國形成的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)中，一定會(huì)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展。

3、設(shè)立內(nèi)部審計(jì)人員層級的資格考試

在內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入考試的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員的所掌握的知識(shí)結(jié)構(gòu)、程度以及職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的積累，設(shè)置不同層級的資格考試。類似于會(huì)計(jì)層級的資格考試一樣，其包括初級會(huì)計(jì)師、中級會(huì)計(jì)師、高級會(huì)計(jì)師的不同等級的設(shè)置；將內(nèi)部審計(jì)也設(shè)置初級內(nèi)部審計(jì)師、中級內(nèi)部審計(jì)師、高級內(nèi)部審計(jì)師等?？荚嚨囊蟛粌H僅對知識(shí)上的技能掌握程度進(jìn)行嚴(yán)格的考試，更要對內(nèi)部審計(jì)師的工作年限加以限制，具備什么樣的工作年限和經(jīng)理才有資格參加相關(guān)層級資格考試。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員的工作能力一方面需要有專業(yè)的知識(shí)技能，另一方面也需要擁有工作經(jīng)驗(yàn)，方能有能力解決書本知識(shí)上沒有答案的一些問題，是思維上是一種潛移默化的判斷能力。在內(nèi)部審計(jì)層級范圍劃分之后，可以對不同層級的審計(jì)人員所擔(dān)任的職責(zé)進(jìn)行劃分，并予以增加合理的回報(bào)。不僅使不同層級的內(nèi)部審計(jì)人員分工明確，更加鼓勵(lì)了內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)晉升，從而壯大內(nèi)部審計(jì)職業(yè)隊(duì)伍，不斷推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)。

四、讓“大數(shù)據(jù)”在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)中“發(fā)聲”

隨著“大數(shù)據(jù)時(shí)代”的來臨，生活、工作與思維都在日益發(fā)生著變化，那么，如何讓讓“大數(shù)據(jù)”在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)中“發(fā)聲”，就成了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的新課題。現(xiàn)如今，所面臨的是一個(gè)充滿著大量數(shù)字化信息的世界，如果將大數(shù)據(jù)運(yùn)用到內(nèi)部審計(jì)的工作中去，必定會(huì)加快內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的步伐。比如說每個(gè)企業(yè)除了職員的組成，最重要的組成部分也就是其所涵蓋的大量數(shù)據(jù)，也許一個(gè)數(shù)據(jù)的存在不能夠發(fā)現(xiàn)出一些問題，但是通過利用大量數(shù)據(jù)信息的組合很可能會(huì)發(fā)現(xiàn)一些問題，而這與內(nèi)部審計(jì)這一職業(yè)的性質(zhì)相輔相成。也就是說，內(nèi)部審計(jì)工作利用“大數(shù)據(jù)”通過在探求“是什么”的過程中，利用專業(yè)的職業(yè)判斷去尋找“為什么”。

“大數(shù)據(jù)”對內(nèi)部審計(jì)工作的具體影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，“大數(shù)據(jù)”將內(nèi)部審計(jì)工作由理論轉(zhuǎn)向?qū)嵺`，其要求審計(jì)人員轉(zhuǎn)變思維，在審計(jì)的內(nèi)容、技術(shù)方法以及理念對象等方面做出相應(yīng)的改變，才能夠順應(yīng)“大數(shù)據(jù)時(shí)代”的發(fā)展；第二，通過大數(shù)據(jù)，能夠?qū)⑵髽I(yè)橫向和縱向的對比擴(kuò)大，分析數(shù)據(jù)的差異以及相關(guān)關(guān)系，找出審計(jì)工作需要的線索，會(huì)幫助提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量水平，并減少內(nèi)部審計(jì)工作的舞弊現(xiàn)象，做到有據(jù)可依；第三，內(nèi)部審計(jì)工作可以通過大數(shù)據(jù)時(shí)代的影響逐步走向信息化、網(wǎng)絡(luò)化。通過數(shù)據(jù)網(wǎng)建立出一個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作平臺(tái)，將信息與數(shù)字結(jié)合，更能夠讓內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化跟上時(shí)代的步伐。在當(dāng)今時(shí)代，“大數(shù)據(jù)”已經(jīng)運(yùn)用到許多行業(yè)和領(lǐng)域，順應(yīng)其發(fā)展，讓內(nèi)部審計(jì)工作在“大數(shù)據(jù)”大數(shù)據(jù)的影響下不斷成長，更讓“大數(shù)據(jù)”在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)中“發(fā)聲”。（作者單位：河南大學(xué)工商管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 沈漠.中國內(nèi)審將推進(jìn)職業(yè)化_擁抱大數(shù)據(jù)[J].財(cái)會(huì)信報(bào).2015（4）

[2] 李先秋.推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)初探[J].審計(jì)月刊.2015（3）

[3] 孔凡民.推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的探索[J].中國審計(jì)報(bào).2015（1）

[4] 張嵐.我國內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué).2012

[5] 高一文.內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展方式選擇[J].現(xiàn)代金融.2012（11）

[6] 張宇.談推進(jìn)我國內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展[J].財(cái)會(huì)月刊2008（9）

[7] 趙曉奇.試論加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)[J].河南財(cái)政稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào).2008（4）

[8] 朱天才.我國內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化探析[J].科教文匯.2007（1）

[9] 王樺.內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化_一種營銷戰(zhàn)略觀[J].審計(jì)研究.2003（5）

[10] 莊江波.內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)與發(fā)展[D].廈門大學(xué).2001