智宏

反傾銷是世界貿(mào)易組織賦予締約國抵制不公平貿(mào)易行為的主要措施之一，是進(jìn)口國可以采取的保護(hù)本國工業(yè)免受進(jìn)口產(chǎn)品沖擊，實現(xiàn)對本國貿(mào)易保護(hù)的合法手段，隨著我國出口能力的加強(qiáng)，出口貿(mào)易的擴(kuò)大，我國出口產(chǎn)品遭受了不斷增多、加快的傾銷指控，因此，如何應(yīng)對反傾銷已經(jīng)成了必不可少的重要課題。特定主體運(yùn)用會計知識、反傾銷法知識和國際貿(mào)易知識的反傾銷會計，就反傾銷中的問題提供會計支持，進(jìn)行會計規(guī)避、會計舉證、會計調(diào)查、會計鑒定。從會計學(xué)的視角審視反傾銷，研究我國企業(yè)反傾銷應(yīng)訴中的會計對策，對我國具有重要的理論與現(xiàn)實意義。

一、傾銷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與反傾銷應(yīng)訴

傾銷作為世界貿(mào)易組織所譴責(zé)的一種不公平的低價出口行為，是以對進(jìn)口國某一產(chǎn)業(yè)的建立和發(fā)展造成實質(zhì)性的損害、威脅和阻礙，妨礙正常的國際貿(mào)易秩序為權(quán)衡標(biāo)準(zhǔn)的。一般而言，傾銷構(gòu)成的條件有：無附加條件型、附加主觀條件型和附加客觀條件型三種?，F(xiàn)代各國反傾銷法對傾銷的定義大體上采用附加客觀條件型。

（一）傾銷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

傾銷的認(rèn)定一般分為兩種情況：一是對不同國家市場之間的同類產(chǎn)品進(jìn)行比較，若明顯存在差異，即所謂的“國家市場之間的價格歧視”，稱作“價格傾銷”；二是根據(jù)售價與原產(chǎn)國的生產(chǎn)成本、費(fèi)用等的比較，即“低于生產(chǎn)成本的銷售”，稱作“成本傾銷”。

（二）反傾銷應(yīng)訴的積極意義

反傾銷通常是指進(jìn)口國反傾銷調(diào)查當(dāng)局依法對給本國產(chǎn)業(yè)造成損害的傾銷行為采取征收反傾銷稅等措施以抵消損害后果的法律行為，它是世界貿(mào)易組織允許使用的一種抵制傾銷的手段，目的是為了抵制國際貿(mào)易中的不公平的價格歧視，推進(jìn)國際貿(mào)易的健康發(fā)展。隨著國際貿(mào)易中濫用反傾銷等貿(mào)易保護(hù)主義的抬頭，我國入世后的出口貿(mào)易面臨諸多障礙。面對國外的傾銷指控和裁決，積極應(yīng)訴是唯一的出路。但是我國企業(yè)在應(yīng)對國外反傾銷調(diào)查時卻存在兩個問題：一是反傾銷應(yīng)訴率低，二是勝訴率低，致使中國多種產(chǎn)品的出口受到嚴(yán)重打擊。而之所以面對國外傾銷指控時我國企業(yè)的應(yīng)訴和抗辯能力不強(qiáng)，其根本原因是我國應(yīng)訴反傾銷調(diào)查缺少一個會計舉證系統(tǒng)，一旦被反傾銷立案調(diào)查，我國出口企業(yè)不知道需要哪些會計資料，也不知道如何進(jìn)行會計陳述和抗辯。因此，加強(qiáng)反傾銷應(yīng)訴的會計權(quán)益問題研究，建立一套反傾銷規(guī)避的會計應(yīng)對系統(tǒng)具有十分重要的理論與現(xiàn)實意義。

二、反傾銷應(yīng)訴中會計權(quán)益失衡的表現(xiàn)

事實上，反傾銷調(diào)查發(fā)起之后，調(diào)查機(jī)關(guān)與有關(guān)當(dāng)事人迅速地卷入了一場關(guān)于產(chǎn)品成本與價格的會計爭論之中。在一定意義上，反傾銷不是普通的法律訴訟，而是發(fā)生在既定法律程序之下的會計制度紛爭。各國依據(jù)的會計標(biāo)準(zhǔn)不同，其對會計核算的方法就會有所差異，而一些發(fā)達(dá)國家自恃其會計準(zhǔn)則的權(quán)威性，從保護(hù)本國利益的角度會對我國的出口產(chǎn)品提出反傾銷起訴，而在民法審判中，國際法院又會依據(jù)發(fā)達(dá)國家的會計準(zhǔn)則判我們輸，從而給我國對外出口造成重大影響?，F(xiàn)階段，對我國反傾銷應(yīng)訴中會計權(quán)益產(chǎn)生較大影響的因素主要有以下幾個方面。

（一）市場經(jīng)濟(jì)地位的歧視對會計權(quán)益的影響

非市場經(jīng)濟(jì)地位給中國帶來了三大顯而易見的負(fù)面影響：

（1）它導(dǎo)致我國的出口企業(yè)在對外反傾銷應(yīng)訴中處于極為不利的地位。根據(jù)世界貿(mào)易組織規(guī)則，反傾銷調(diào)查發(fā)起國的調(diào)查當(dāng)局有權(quán)引用替代國的生產(chǎn)成本等數(shù)據(jù)計算所謂的正常價值，這種“替代國價格”導(dǎo)致我國本來沒有傾銷的產(chǎn)品被裁定為存在傾銷，或本來只有輕微傾銷的產(chǎn)品被裁定為存在高幅度傾銷。因而對我國企業(yè)在國際市場上的競爭產(chǎn)生不利影響，且成為我國企業(yè)敗訴的主要原因。

（2）中國企業(yè)難以勝訴，客觀上又進(jìn)一步刺激某些WTO成員對我國的產(chǎn)品提起更多的反傾銷申訴，同時打擊我國企業(yè)應(yīng)訴的積極性，形成惡性循環(huán)。

（3）非市場經(jīng)濟(jì)地位否認(rèn)我國建設(shè)市場經(jīng)濟(jì)的成果和現(xiàn)狀，影響我國的國際形象。

（二）會計處理差異對會計權(quán)益的影響

根據(jù)世貿(mào)組織的《反傾銷協(xié)議》第2條第2款第1項和歐盟“384/96號規(guī)則”第2條第4款，生產(chǎn)成本包括固定成本與可變成本，這實際上是根據(jù)成本性態(tài)的不同而對成本要素所做的分類。目前我國會計規(guī)范中的“成本”與貿(mào)易爭端中成本傾銷的“成本”存在差異，這使得不同利益團(tuán)體在解說“成本”概念上發(fā)生分歧，由于會計準(zhǔn)則在各國的不統(tǒng)一，這種差異往往會被一些發(fā)達(dá)國家利用，即憑借所謂的他們的會計準(zhǔn)則更具權(quán)威性損害發(fā)展中國家的貿(mào)易利益。從反傾銷的要求出發(fā)，制定相關(guān)的成本準(zhǔn)則，明確固定成本與變動成本的核算對象、范圍、內(nèi)容，以及具體的報告要求等就顯得格外重要。從目前我國企業(yè)反傾銷應(yīng)訴的情況看，由于我國會計標(biāo)準(zhǔn)體系中沒有按國際反傾銷要求設(shè)計的成本分類及明確的具體規(guī)范，已使得我國企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴中的會計權(quán)益受損，并進(jìn)而影響到我國市場經(jīng)濟(jì)地位的確立。

（三）不同的會計政策對會計權(quán)益的影響

在反傾銷應(yīng)訴中，確定損害的存在是裁決能否采取保障措施的重要條件，美國國際貿(mào)易委員會（ITC）調(diào)查損害是否存在時要求國內(nèi)企業(yè)提供相關(guān)的財務(wù)信息。在這一過程中，美國憑借其會計準(zhǔn)則的先進(jìn)性，對會計政策的選擇存有較大的主觀性，如對收益的人為粉飾（主要指盈余管理行為，即提起訴訟的國外公司可能趁反傾銷之機(jī)將報告期的收益調(diào)減，做一些模棱兩可的會計處理），折舊政策的改變等。瓊斯曾對處于ITC產(chǎn)業(yè)損害調(diào)查中的企業(yè)調(diào)低報告凈收益的行為進(jìn)行了研究。經(jīng)回歸分析后，幾乎所有的樣本企業(yè)的操控性應(yīng)計項目在ITC調(diào)查年度都顯著地用來調(diào)低報告凈收益，且發(fā)現(xiàn)被調(diào)查企業(yè)為調(diào)減收益而調(diào)整應(yīng)計項目的金額明顯比未進(jìn)行調(diào)查的年份要大得多（注：操控性應(yīng)計項目是指可以通過會計政策的選擇影響報告年度利潤的會計科目，例如應(yīng)收賬款等）。這說明，美國國內(nèi)企業(yè)提供的表面上的產(chǎn)業(yè)損害并不一定是由進(jìn)口產(chǎn)品的沖擊造成的，很可能還存在其他因素。對此，我國企業(yè)應(yīng)在反傾銷應(yīng)訴中予以指出，努力發(fā)現(xiàn)并陳述進(jìn)口國國內(nèi)該產(chǎn)業(yè)受到損害的其他影響因素。

三、基于會計權(quán)益維護(hù)的反傾銷應(yīng)對策略

我國能否在會計準(zhǔn)則國際趨同的潮流中占據(jù)主導(dǎo)地位，主要取決于兩個條件：一個是獲得性的因素，就是能夠影響和決定在博弈中位置的因素，如會計準(zhǔn)則制定部門對會計國際化機(jī)會的選擇和把握，國內(nèi)會計人員的自身素質(zhì)等。第二個條件是建立一套合理的會計標(biāo)準(zhǔn)體系。

（一）配合IASB，以積極的姿態(tài)促進(jìn)會計準(zhǔn)則的全球化

1.會計準(zhǔn)則的國際趨同是由國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）頒布的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）的強(qiáng)制力所引導(dǎo)的一種會計國際化趨勢。各國應(yīng)對會計準(zhǔn)則的趨同大致有兩種形式：

（1）激進(jìn)的方式：用國際會計準(zhǔn)則代替本國的會計準(zhǔn)則，全面采用IFRS。

（2）漸進(jìn)的方式：分階段推進(jìn)，國內(nèi)相關(guān)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)提供說明或解釋。一般而言，我國的會計標(biāo)準(zhǔn)體系變遷基本上是一種漸進(jìn)式的變遷，即先在舊制度的邊緣衍生出一些新的制度安排，通過新制度的不斷發(fā)展來逐漸縮小舊制度的空間，然后達(dá)到整個會計改革的目標(biāo)。

2.在會計準(zhǔn)則國際趨同這一輪新的博弈中，切實維護(hù)和提升中國的整體利益。反傾銷應(yīng)訴的實踐告訴我們，過于強(qiáng)調(diào)對他國經(jīng)驗的借鑒，有可能會貽誤我國經(jīng)貿(mào)發(fā)展的大好時機(jī)。從宏觀上講，會計國際化的“實質(zhì)是各國利益之爭”。據(jù)此，我國也可以考慮成立相應(yīng)的會計協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，通過這些機(jī)構(gòu)來對我國會計準(zhǔn)則國際化趨同的可行性和有效性等進(jìn)行再確認(rèn)。協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)的作用不僅是對國際會計準(zhǔn)則的再探討，尋求中國會計準(zhǔn)則與他們之間的本質(zhì)差異，還具有對不適應(yīng)中國會計環(huán)境的會計準(zhǔn)則情況進(jìn)行調(diào)整，監(jiān)管新的會計準(zhǔn)則以及對準(zhǔn)則解釋權(quán)的應(yīng)用，并對轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)國家所具有的特殊會計問題進(jìn)行應(yīng)急處理的機(jī)制等的功能或職責(zé)，從而減少由于差異而對中國企業(yè)利益的影響，協(xié)調(diào)中國與國際會計準(zhǔn)則不適用的各類問題，進(jìn)一步提高全球會計的一致性。

（二）構(gòu)建規(guī)避國外反傾銷調(diào)查的會計應(yīng)對系統(tǒng)

在國際貿(mào)易領(lǐng)域中，反傾銷是一把雙刃劍，誰都可以利用它置對手于敗境。從一些企業(yè)的成功實踐看，在反傾銷應(yīng)訴的整個過程，除了企業(yè)決策層重視以外，會計應(yīng)對系統(tǒng)在其中發(fā)揮著重要的作用。

1.避免不必要的反傾銷指控

作為企業(yè)，首先要做的是避免不必要的反傾銷指控。出口企業(yè)在決定銷售決策時，是根據(jù)價格需求彈性來進(jìn)行分析的。如果出口商在國內(nèi)市場上具有壟斷地位，并能有效分割國內(nèi)和國外兩個市場，且該產(chǎn)品在國外市場上的價格需求彈性大于在國內(nèi)市場的彈性，那么出口商就有可能以低價在國外市場銷售。

首先，采用差異化戰(zhàn)略。出口企業(yè)要轉(zhuǎn)變自己的經(jīng)營戰(zhàn)略，在價格競爭的基礎(chǔ)上采取差異化戰(zhàn)略。即將競爭的焦點(diǎn)轉(zhuǎn)向技術(shù)創(chuàng)新、服務(wù)、質(zhì)量、分銷渠道和培養(yǎng)消費(fèi)者群體等方面上來，改變一味盲從的短期行為。根據(jù)歐美反傾銷法，如果通過改進(jìn)產(chǎn)品使得產(chǎn)品的物理特性、消費(fèi)者效用、最終用途和貿(mào)易渠道等方面和被指控的產(chǎn)品不同，或者提供了一種以上不同于原已被裁定傾銷的產(chǎn)品的主要功能，都可使其不在反傾銷或反規(guī)避指控的范圍之內(nèi)。

其次，制定正確的價格戰(zhàn)略。財務(wù)管理者應(yīng)根據(jù)收集、調(diào)研的國際市場信息，為出口企業(yè)的產(chǎn)品出口定價提供指導(dǎo)。其基本原則是，出口產(chǎn)品的價格不能低于其在國內(nèi)市場的銷售價格，在此前提下根據(jù)目標(biāo)市場的價格狀況確定并及時調(diào)整出口價格，避免引起進(jìn)口國生產(chǎn)商的警覺。

最后，規(guī)范基礎(chǔ)管理工作。企業(yè)要在生產(chǎn)成本和日常管理費(fèi)用的基礎(chǔ)上，根據(jù)國內(nèi)市場平均價格和目標(biāo)市場平均價格建立企業(yè)的動態(tài)銷售或定價系統(tǒng)。財務(wù)管理者要為出口產(chǎn)品進(jìn)入一國市場的速度和數(shù)量進(jìn)行可行性研究，指導(dǎo)出口企業(yè)貫徹循序漸進(jìn)的戰(zhàn)略，避免出口產(chǎn)品在進(jìn)口國市場的迅速增長而引發(fā)反傾銷調(diào)查。同時，根據(jù)掌握的企業(yè)成本和市場價格信息，合理定價，并有效保存各種財務(wù)信息，一旦遭遇反傾銷指控，這些財務(wù)信息可以作為抗辯材料，及時予以提供。此外，充分利用財務(wù)管理中的信息資源，調(diào)查外商的傾銷歷史，指導(dǎo)企業(yè)選擇那些在國際市場上沒有傾銷歷史的投資者作為合營伙伴。根據(jù)國際反傾銷法律和實踐，有過傾銷行為的出口商一般在5年內(nèi)不得向原進(jìn)口國出口同類產(chǎn)品，同樣，這些產(chǎn)品出口到其他國家和地區(qū)亦容易被提起反傾銷。

2.積極籌劃財務(wù)活動，搞好各項會計抗辯工作

《反傾銷協(xié)議》規(guī)定，在被提起反傾銷調(diào)查時，被控方有申辯權(quán)和訴訟權(quán)。如果企業(yè)不積極應(yīng)訴或放棄應(yīng)訴，則根據(jù)《反傾銷協(xié)議》第六條，反傾銷調(diào)查當(dāng)局可以依據(jù)“可獲得的最佳信息”，即起訴方所提供的不利于我方的資料、信息直接做出“缺席判決”。這就使得我國企業(yè)不戰(zhàn)而敗，白白失去了投訴國的市場，同時，由于我國企業(yè)應(yīng)訴不夠積極，一方面使得投訴國認(rèn)為我國企業(yè)軟弱可欺，從而可能變本加厲地對我國其他出口產(chǎn)品發(fā)動反傾銷調(diào)查；另一方面，在市場競爭激烈、信息傳遞迅速的今天，一國出口產(chǎn)品若在某國市場被裁定為傾銷，其它國家可能也會對該產(chǎn)品提起反傾銷調(diào)查，如果我方企業(yè)不積極應(yīng)訴或應(yīng)訴失利，被裁定為傾銷的話，失去的將不只是一國市場，而是整個國外大市場。面對國外的反傾銷應(yīng)訴，企業(yè)的抗辯準(zhǔn)備工作是圍繞反傾銷調(diào)查問卷準(zhǔn)備并提供會計資料及完成相關(guān)事務(wù)，其基本方法是：

（1）做好應(yīng)訴前的會計準(zhǔn)備。做好應(yīng)訴前的會計準(zhǔn)備包括與行業(yè)商會聯(lián)系并了解應(yīng)訴人的范圍、聘請國外律師和國內(nèi)注冊會計師、掌握申訴人及被訴產(chǎn)品的情況。

（2）收集應(yīng)訴所需的會計材料。根據(jù)申訴國反傾銷法規(guī)定的要求和具體案件的情況，確定應(yīng)收集的應(yīng)訴會計材料范圍和時間。

（3）認(rèn)真研究并填寫調(diào)查問卷中的會計問題。在收到反傾銷應(yīng)訴通知、調(diào)查問卷以及其他相關(guān)的情況下，應(yīng)該認(rèn)真研究歐美國家的反傾銷調(diào)查問卷。在明確了調(diào)查問卷內(nèi)容構(gòu)成的情況下，可以根據(jù)調(diào)查當(dāng)局的目的，有針對性地填答調(diào)查問卷中的會計問題?？偟膩碚f，它基本上包括：產(chǎn)品被訴公司的一般財務(wù)會計狀況（公司會計報表及其審計結(jié)果問題）；國內(nèi)市場和第三國市場銷售的具體情況（被訴產(chǎn)品的銷售價格、銷售費(fèi)用、銷售稅金的問題）；起訴國銷售情況（被訴產(chǎn)品的銷售筆數(shù)、銷售價格、出口費(fèi)用、銷售條件、銷售費(fèi)用的問題）；生產(chǎn)成本情況（被訴產(chǎn)品的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等的生產(chǎn)成本和產(chǎn)品包裝成本問題）。在反傾銷調(diào)查的“問卷”中，有很多事項和資料需要會計舉證，有些會計處理方法也需要從法律與會計的角度來進(jìn)行認(rèn)定、解答。

（4）做好會計方面的抗辯陳述。一般是圍繞調(diào)查問卷的內(nèi)容和起訴方的指控進(jìn)行的。

3.圍繞反傾銷博弈，科學(xué)地籌劃傾銷稅率

從傾銷稅率的博弈角度思考，科學(xué)的稅務(wù)籌劃至少應(yīng)當(dāng)包括以下兩個方面：根據(jù)不同的傾銷稅制進(jìn)行稅務(wù)籌劃。由于各國傾銷稅制存在差異，通過科學(xué)的稅務(wù)管理，可以減少國內(nèi)企業(yè)在反傾銷事實確定情況下的稅率負(fù)擔(dān)。譬如美國采用的是分類傾銷稅或稱差別待遇，而歐盟采用的則是統(tǒng)一傾銷稅，即實行同等待遇的反傾銷稅率。對企業(yè)實行差別待遇和實行同等待遇的反傾銷稅稅率對產(chǎn)品出口的影響是不同的。一般來講，前者的影響較小，而后者較大。

4.推進(jìn)國際化經(jīng)營，走低成本擴(kuò)張之路

中國企業(yè)要在國際市場中贏得主動，最根本的還是要積極調(diào)整自身的結(jié)構(gòu)，提高核心競爭力，通過開展國際化經(jīng)營，在歐美等反傾銷國家及一體化成員國建立生產(chǎn)基地，以此規(guī)避反傾銷。對中國企業(yè)來說，進(jìn)入歐美市場有兩個困難：一是品牌知名度不夠，打不開銷路；二是缺乏自己的銷售渠道。歐美消費(fèi)者的品牌忠誠度較高，不太容易接受新的品牌。對于有實力的企業(yè)來說，開拓歐美市場有一條捷徑，那就是收購歐美破產(chǎn)的名牌企業(yè)。由于人力成本較高，歐美的家電生產(chǎn)正在不斷萎縮，破產(chǎn)企業(yè)越來越多，有很多低價收購名牌的機(jī)會。收購這類企業(yè)的主要目的并非是其生產(chǎn)設(shè)備，而主要是利用其品牌。比較而言，收購一個破產(chǎn)的名牌要比新創(chuàng)一個名牌省錢省力。

結(jié)語

一個致力于國際市場的企業(yè)，不了解國際經(jīng)貿(mào)規(guī)則，不能夠通過反傾銷應(yīng)訴來維護(hù)自己的權(quán)益，這在競爭日趨激烈的國際市場中是難以立足的。企業(yè)管理者必須重視會計戰(zhàn)略在反傾銷應(yīng)訴中的作用，并在它的應(yīng)用上投入更多的精力。

在國際層面上，我們要加強(qiáng)與競爭對手的合作，保持與利益共同體的溝通與聯(lián)系，改善雙邊或多邊關(guān)系。在國內(nèi)層面上，我們要加強(qiáng)微觀、中觀與宏觀的財務(wù)戰(zhàn)略設(shè)計。企業(yè)會計人員只要在了解和掌握反傾銷的運(yùn)行機(jī)制和標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，正確使用中國的會計準(zhǔn)則，而且資料翔實可靠，保存完好，出口產(chǎn)品、非出口產(chǎn)品的成本分別核算，財務(wù)賬上反應(yīng)的產(chǎn)品成本，也必將得到外方的認(rèn)可。面對“算計”，企業(yè)完全可以充滿信心應(yīng)訴，積極、熟練的運(yùn)用國際規(guī)則，坦然、睿智地面對國際同行。（作者單位：北京中亞時代能源技術(shù)有限公司）