黃湘穎

摘 要：會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量，記錄，報(bào)告這四大環(huán)節(jié)構(gòu)成了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基本框架。會(huì)計(jì)計(jì)量一直是其中最為重要的內(nèi)容。而在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量當(dāng)中歷史成本計(jì)量一直占據(jù)著主導(dǎo)地位。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的程度不斷加深，國(guó)際經(jīng)濟(jì)格局的不斷演進(jìn)導(dǎo)致歷史成本計(jì)量這一傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式也不得不面臨改革。改革的全新產(chǎn)物；一種新的會(huì)計(jì)計(jì)量模式：公允價(jià)值會(huì)計(jì)也就應(yīng)運(yùn)而生了。然而公允價(jià)值在會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)運(yùn)用方面還存在很多難點(diǎn)和問題。本文在國(guó)內(nèi)外對(duì)公允價(jià)值的研究基礎(chǔ)上就對(duì)公允價(jià)值相關(guān)的概念所存在的誤解進(jìn)行了修正和詳細(xì)說明，并且針對(duì)公允價(jià)值在實(shí)務(wù)操作當(dāng)中所面臨的一系列問題提出了具有潛在可行性的解決方案。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；會(huì)計(jì)實(shí)踐；問題；對(duì)策

1.國(guó)內(nèi)外研究狀況

目前國(guó)外對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)運(yùn)用的研究較多，研究的重點(diǎn)問題是公允價(jià)值相關(guān)性和真實(shí)性問題。以美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)，財(cái)政部和金融界為主要代表的反對(duì)者人為公允價(jià)值是對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式的極端背離，不僅缺乏可靠性，而且將導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)的收益產(chǎn)生巨大的波動(dòng)，加劇了金融危機(jī)。學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對(duì)公允價(jià)值可靠性和真實(shí)性的研究占據(jù)了公允價(jià)值相關(guān)研究的極大比例。

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的研究也比較常見，李端生（2010）認(rèn)為公允價(jià)值存在著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系不夠完善的問題。吳楷楠（2011）根據(jù)目前公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)運(yùn)用中存在的問題：公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)應(yīng)用中的范圍有限，部分企業(yè)對(duì)公允價(jià)值的確定性存在隨意性。李述有（2011）認(rèn)為當(dāng)前公允價(jià)值在應(yīng)用中存在的問題包括：市場(chǎng)環(huán)境的制約，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)導(dǎo)致的實(shí)際操作的問題，監(jiān)督約束機(jī)制的制約等問題。

綜上所述，國(guó)外對(duì)于公允價(jià)值的研究主要集中在對(duì)公允價(jià)值可靠性和真實(shí)性的研究。國(guó)內(nèi)的研究包括了對(duì)公允價(jià)值相關(guān)理論基礎(chǔ)和實(shí)際運(yùn)用中存在的問題的研究這兩大板塊。本文主要針對(duì)目前國(guó)內(nèi)外對(duì)公允價(jià)值相關(guān)理論誤解進(jìn)行修正，并且對(duì)公允價(jià)值實(shí)際運(yùn)用存在的問題提出解決措施。

2.公允價(jià)值會(huì)計(jì)運(yùn)用中存在的缺陷

2.1 公允價(jià)值產(chǎn)生的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系不夠完善

我國(guó)現(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還存在著很多的缺陷，不能給公允價(jià)值的產(chǎn)生創(chuàng)造真正公正，公平的市場(chǎng)條件。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不合理性主要體現(xiàn)在：一方面，壟斷行業(yè)的存在給建立和完善公平，導(dǎo)致行業(yè)準(zhǔn)入條件很高，新企業(yè)很難打破價(jià)格壟斷，公允價(jià)值計(jì)量實(shí)施難度較大。另一方面，很多資產(chǎn)和負(fù)債根本不存在活躍的交易市場(chǎng)，因此很難找到可供觀察的交易價(jià)格，這就增加了獲取公允價(jià)值的難度。

2.2 與公允價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所存在的弊端

我國(guó)目前頒布的有關(guān)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則已經(jīng)多達(dá)30余項(xiàng)，然而真正對(duì)公允價(jià)值具體操作提供指南的卻少之又少。由于各項(xiàng)準(zhǔn)則的制定時(shí)間，目的存在著很大的差異，各項(xiàng)準(zhǔn)則的制定缺乏系統(tǒng)的統(tǒng)籌規(guī)劃，這就加劇了公允價(jià)值應(yīng)用的復(fù)雜性，導(dǎo)致了公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果多樣化，給公允價(jià)值的可靠性和真實(shí)性帶來了極大的挑戰(zhàn)。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)法和注冊(cè)會(huì)計(jì)師法都不夠完善，公允價(jià)值的應(yīng)用和推行缺乏良好的法律環(huán)境，關(guān)于公允價(jià)值的交易和事項(xiàng)的研究也有待深入。

2.3 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平差

公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用不僅僅是公允價(jià)值會(huì)計(jì)制度本身的問題，而且取決于會(huì)計(jì)專業(yè)人員的道德水準(zhǔn)。很多情況下，當(dāng)資產(chǎn)和負(fù)債不存在活躍的交易市場(chǎng)或者找不到可供觀察的交易價(jià)格的時(shí)候，都需要會(huì)計(jì)專業(yè)人員利用估值模型對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行人為的估值。而這種估值的準(zhǔn)確性和可靠性極大情況下都取決于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)人員的平均素養(yǎng)還達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)偏低，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)修養(yǎng)和道德水平都也有待提高。

2.4 公允價(jià)值相關(guān)知識(shí)的普及度不夠高

根據(jù)實(shí)際的問卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)人對(duì)公允價(jià)值的重要性認(rèn)識(shí)不夠。根據(jù)實(shí)際調(diào)查情況，發(fā)現(xiàn)：過半的被調(diào)查者人為我國(guó)在市場(chǎng)完善和活躍程度以及相關(guān)法律的完善程度上與西方發(fā)達(dá)國(guó)家還存在著很大的差距。調(diào)查還發(fā)現(xiàn)，我國(guó)確認(rèn)公允價(jià)值的條件還很不完善，很多需要運(yùn)用公允價(jià)值的會(huì)計(jì)事項(xiàng)無法找打最直接的市價(jià)來進(jìn)行計(jì)量。此外，有相當(dāng)一部分的企業(yè)沒有采用任何專業(yè)的估值方法，比較隨意。這種情況很顯然不利于公允價(jià)值發(fā)揮有效的作用，應(yīng)該引起我們的重視。

3.公允價(jià)值應(yīng)用問題的相關(guān)對(duì)策

3.1 不斷完善我國(guó)現(xiàn)有的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系

要進(jìn)一步完善我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，提高我國(guó)公允價(jià)值產(chǎn)生的市場(chǎng)條件，催生活躍的交易市場(chǎng)，為公允價(jià)值的有效應(yīng)用而不斷改善我國(guó)現(xiàn)有的市場(chǎng)環(huán)境。具體來講，一方面：要不斷完善我國(guó)現(xiàn)有的資本，商品，勞務(wù)和信息市場(chǎng)，為公允價(jià)值的應(yīng)用提供充分的數(shù)據(jù)支持和良好的市場(chǎng)環(huán)境。另一方面：要逐步降低壟斷行業(yè)的行業(yè)的準(zhǔn)入門檻，打破壟斷企業(yè)對(duì)壟斷價(jià)格的扭曲從而保證公允價(jià)值相關(guān)信息獲取的“公允性”。

3.2 加強(qiáng)公允價(jià)值相關(guān)法制建設(shè)，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

我國(guó)要不斷加強(qiáng)與公允價(jià)值相關(guān)的法制建設(shè)，不斷完善我國(guó)的會(huì)計(jì)法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，為公允價(jià)值的應(yīng)用創(chuàng)造良好的法律環(huán)境。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)制定部門對(duì)于公允價(jià)值相關(guān)交易和事項(xiàng)都必須要進(jìn)行深入的研究，規(guī)范公允價(jià)值會(huì)計(jì)的操作規(guī)范。要建立良好的市場(chǎng)信用體系。宏觀上，國(guó)家必須要加強(qiáng)信用評(píng)級(jí)和信用管理的工作，微觀上，中介和信用機(jī)構(gòu)也要不斷加強(qiáng)誠(chéng)信道德建設(shè)，從根本上杜絕信用失真的行為產(chǎn)生。

3.3 要不斷提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)

要使公允價(jià)值在會(huì)計(jì)運(yùn)用中行之有效，就必須要保證會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)。就企業(yè)來說，要重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育和培訓(xùn)。從理論知識(shí)和實(shí)際操作這兩大方面不斷提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能和道德水準(zhǔn)。一方面，他們必須要不斷進(jìn)行自我知識(shí)積累和能力的提升；另一方面，在會(huì)計(jì)實(shí)踐操作過程當(dāng)中，他們必須以會(huì)計(jì)職業(yè)道德底線為基礎(chǔ)，決不能因?yàn)闄?quán)力壓迫或者利益驅(qū)使就歪曲公允價(jià)值相關(guān)交易的事實(shí)。

3.4 增強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值相關(guān)知識(shí)的認(rèn)識(shí)深度和廣度

要不斷加強(qiáng)公允價(jià)值相關(guān)知識(shí)在我國(guó)企業(yè)當(dāng)中的普及程度，加深會(huì)計(jì)人員對(duì)公允價(jià)值相關(guān)知識(shí)的認(rèn)識(shí)深度和廣度。要制定公允價(jià)值實(shí)踐操作的具體應(yīng)用指南，為公允價(jià)值的有效應(yīng)用提供統(tǒng)一系統(tǒng)的運(yùn)用規(guī)范。企業(yè)必須要重視對(duì)員工的相關(guān)專業(yè)技能和職業(yè)素質(zhì)進(jìn)行及時(shí)培訓(xùn)。員工自身也要加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值基本理論和應(yīng)用方法的熟練程度。公允價(jià)值在企業(yè)中的普及深度和廣度將成為公允價(jià)值是否能在我國(guó)市場(chǎng)上有效運(yùn)用的關(guān)鍵因素。

4.結(jié)論

本文分析了公允價(jià)值會(huì)計(jì)運(yùn)用中存在的問題及對(duì)策，得出的主要結(jié)論如下：

要實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)運(yùn)用中的進(jìn)一步完善，應(yīng)該掃清企業(yè)對(duì)公允價(jià)值理論認(rèn)識(shí)誤區(qū)，培育完善的市場(chǎng)條件，提升會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)信息使用者的專業(yè)素養(yǎng)。只有針對(duì)公允價(jià)值在會(huì)計(jì)運(yùn)用中存在的突出問題進(jìn)行不斷的研究和思考，才能不斷提升公允價(jià)值運(yùn)用的有效性和科學(xué)性，才能滿足企業(yè)現(xiàn)代化的需求。（作者單位：長(zhǎng)沙理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

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