賴曉華

【摘要】企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險源于審計規(guī)程中的不確定性因素，它直接影響審計質(zhì)量，間接影響被審計單位的資源分配、經(jīng)濟(jì)活動等。本文基于企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險，圍繞對其的防范與控制制度進(jìn)行了分析，并提出了幾點建議，以促進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部審計工作的完善。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；風(fēng)險防范；管控制度

內(nèi)部審計風(fēng)險主要是指，審計人員在進(jìn)行審計時，未能發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制的疏漏，或經(jīng)營活動中的缺陷，導(dǎo)致審計報告存在重大錯報、漏報和未披露事項的情況。內(nèi)部審計有助于企業(yè)對經(jīng)營決策、財務(wù)制度進(jìn)行分析，同時完善內(nèi)部控制和管理流程，因此，加強(qiáng)對內(nèi)部審計風(fēng)險的控制，有利于內(nèi)部審計的監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。

一、內(nèi)部審計風(fēng)險防范的完善

1.內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

（1）隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)趨于復(fù)雜化，經(jīng)營領(lǐng)域趨于廣泛化，無形之中擴(kuò)大了審計的難度。另外，企業(yè)內(nèi)部審計人員既要服從企業(yè)經(jīng)營管理，又要對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計固有的局限性，決定了審計風(fēng)險的客觀存在。

（2）企業(yè)內(nèi)部審計資源不足，人員配置、財力支持不到位，導(dǎo)致審計只能在有限的條件下進(jìn)行，難以達(dá)到預(yù)計覆蓋面積和深入程度，導(dǎo)致審計效果不理想。

（3）由于審計工作基于被審計單位提供的會計資料而進(jìn)行，因此，會計資料的失真，或內(nèi)部控制程序執(zhí)行不嚴(yán)等情況，也會為審計工作帶來風(fēng)險隱患。如賬務(wù)記錄不真實、存在賬外收入、票據(jù)無經(jīng)辦人審核人簽字等。

2.如何防范內(nèi)部審計風(fēng)險

（1）加強(qiáng)內(nèi)部審計建設(shè)。企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的建設(shè)，加大扶持力度，在財務(wù)預(yù)算中，應(yīng)將審計經(jīng)費(fèi)單獨(dú)列支，以簡化色很難批程序；另外，由于審計工作對人員的要求較高，企業(yè)應(yīng)有計劃的對審計人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，以及職業(yè)道德教育等。

（2）科學(xué)應(yīng)用審計方法。目前，現(xiàn)代企業(yè)大多通過抽樣審查代替全面審查，因此科學(xué)的抽樣方法可以有效的降低審計風(fēng)險。這就需要審計人員明確企業(yè)特點，使樣本的選取具有代表性。另外企業(yè)也可以將計算機(jī)信息系統(tǒng)英語到審計工作中，例如選擇ERP系統(tǒng)，強(qiáng)化內(nèi)部控制原則等。

（3）完善風(fēng)險評估機(jī)制。企業(yè)應(yīng)建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的評估機(jī)制，對經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，確定被審計項目風(fēng)險。企業(yè)管理者要明確企業(yè)存在的經(jīng)營風(fēng)險，并在此基礎(chǔ)上制定內(nèi)部審計范圍，以降低內(nèi)部審計工作所需承擔(dān)的風(fēng)險。

二、內(nèi)部審計管理控制的完善

1.企業(yè)內(nèi)部審計管理控制的不足

（1）審計部門設(shè)置的不合理。一些企業(yè)在設(shè)立審計部門時，將其劃歸到財務(wù)部，由財務(wù)部主管負(fù)責(zé)管理，或把審計機(jī)構(gòu)和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)合并設(shè)立，這些做法都不符合規(guī)范，間接影響審計的科學(xué)性。

（2）內(nèi)部審計程序欠缺。一些企業(yè)沒有完備的內(nèi)審程序和計劃，缺乏科學(xué)的審計方法，對審計證據(jù)的判斷缺乏客觀性，審計工作記錄不全等一系列的問題，都將導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

（3）審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有限。內(nèi)部審計人員應(yīng)具備會計、審計、經(jīng)濟(jì)管理等一系列的綜合分析能力。目前企業(yè)審計人員的經(jīng)驗有限，現(xiàn)代審計意識不強(qiáng)等秦廣普遍存在。

2.如何加強(qiáng)內(nèi)部審計管理控制

（1）完善內(nèi)部審計制度，增強(qiáng)審計獨(dú)立性。為內(nèi)部審計人員提供可供遵循的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，也為控制審計風(fēng)險提供保障。另外，企業(yè)可以建立內(nèi)部審計委員會，由審計委員會對各部門的審計報告進(jìn)行整合，統(tǒng)一下達(dá)審計決定，保證審計工作的相對獨(dú)立性，從而降低審計風(fēng)險。

增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性。企業(yè)管理者應(yīng)明確審計的地位，開展審計工作室賦予審計人員獨(dú)立職權(quán)，不受其他單位、個人的影響，以保證審計的公正有效。

（2）加強(qiáng)對審計環(huán)節(jié)的控制。建議企業(yè)采用以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式，明確各個環(huán)節(jié)的工作要點。關(guān)注對審計風(fēng)險的評估。在審計準(zhǔn)備階段，通過對被審計單位的調(diào)查了解，完成審計立項，選定審計方法；在審計實施階段，合理配置審計資源，嚴(yán)格執(zhí)行設(shè)計方案，對審計證據(jù)的搜集和保存嚴(yán)格把關(guān)；在審計完成階段，要對各個環(huán)節(jié)和工作底稿進(jìn)行復(fù)核，形成分級復(fù)核制度。對審計的評價要客觀審慎。

（3）注重對審計人員的培養(yǎng)。由于審計工作涉及的業(yè)務(wù)范圍廣，需要審計人員具有較強(qiáng)的財務(wù)方面專業(yè)知識，以及敏銳的分析和判斷能力。審計人員要不斷學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)，強(qiáng)化自身業(yè)務(wù)水平。

（4）完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制的完善，有利于企業(yè)經(jīng)營活動有序進(jìn)行，明確各部門職權(quán)，同時也能有效防范管理漏洞、減少損失。內(nèi)部控制是在主觀方面完成了內(nèi)部審計對企業(yè)的監(jiān)督目標(biāo)，因此完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，也是降低審計風(fēng)險的途徑之一。

總之，近幾年來，審計風(fēng)險問題越來越多的得到重視。然而，由于內(nèi)部審計風(fēng)險的客觀存在，想要消除風(fēng)險是不可能的，但企業(yè)可以通過種種措施加以防范，將風(fēng)險降到最低，從而提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，以實現(xiàn)審計對企業(yè)的監(jiān)督作用。

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