鄭茗予

【摘要】在當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)一體化，商譽(yù)作為一種重要的無(wú)形資產(chǎn)，實(shí)際收入和企業(yè)的未來發(fā)展是有很重要的影響，企業(yè)商譽(yù)的價(jià)值已經(jīng)越來越受到經(jīng)營(yíng)者和投資者的關(guān)注，要求確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)商譽(yù)的日益增長(zhǎng)。但在世界商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法是不合理的，通過研究商譽(yù)的會(huì)計(jì)信息，可以幫助企業(yè)外部信息使用者更好的了解企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，有助于企業(yè)充分的利用自身的資源，提高其在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)能力市場(chǎng)。通過分析商譽(yù)會(huì)計(jì)研究的相關(guān)理論在此基礎(chǔ)上，分析商譽(yù)會(huì)計(jì)存在問題，如負(fù)商譽(yù)處理規(guī)定不符合我國(guó)當(dāng)前負(fù)商譽(yù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、外部監(jiān)管不充分，提出商譽(yù)會(huì)計(jì)問題的應(yīng)對(duì)策略，如詳細(xì)披露商譽(yù)信息、商譽(yù)的確認(rèn)基礎(chǔ)與計(jì)量的完善、負(fù)商譽(yù)處理問題的完善、加強(qiáng)外部監(jiān)管。

【關(guān)鍵詞】商譽(yù)；商譽(yù)會(huì)計(jì)；商譽(yù)會(huì)計(jì)處理

一、商譽(yù)會(huì)計(jì)存在的問題

1.商譽(yù)披露不完整。在年度報(bào)表中披露會(huì)計(jì)合并價(jià)差的相關(guān)信息，這些為數(shù)不多的企業(yè)是在公開的筆記中披露，卻不填寫表中的列在財(cái)務(wù)報(bào)表中。這很有可能導(dǎo)致忽略了會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)報(bào)表用戶影響使用的會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量。這顯然是違反有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定的。

2.商譽(yù)的確認(rèn)基礎(chǔ)與計(jì)量存在誤差。間接法是基于中國(guó)政府采用的剩余價(jià)值來衡量商譽(yù)，間接法的最大的好處就在于在企業(yè)的整體價(jià)值中數(shù)據(jù)采集相對(duì)很簡(jiǎn)單，通常能夠直接使用企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)格或其他評(píng)估價(jià)格，說以這樣的方法目前已廣泛應(yīng)用于實(shí)踐。但是，由于我國(guó)資本市場(chǎng)還欠發(fā)達(dá)、市場(chǎng)空間總的來講還比較小，加上一些中介機(jī)構(gòu)并不成熟，缺少具有權(quán)威的評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員，因此要確認(rèn)企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值有較大困難。利用不同的評(píng)估方法來評(píng)估值計(jì)算通常得出的結(jié)構(gòu)是不相同的，有時(shí)雖然有相同的方法，由不同的評(píng)估機(jī)構(gòu)所做的評(píng)估，其對(duì)企業(yè)的整體價(jià)值和各單項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估的結(jié)果也可能不盡相同，所以計(jì)算商譽(yù)的價(jià)值也許是非常不同的。

3.負(fù)商譽(yù)處理規(guī)定不符合當(dāng)前負(fù)商譽(yù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。世界上大多數(shù)國(guó)家是負(fù)商譽(yù)后減少了非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)為一項(xiàng)收入，當(dāng)前在我國(guó)所使用的主要方法直接計(jì)入當(dāng)期損益，這樣會(huì)有漏洞，如負(fù)商譽(yù)是非常高，可以使企業(yè)利潤(rùn)迅速大幅上升，使一些企業(yè)將采取“合并差價(jià)”來調(diào)整企業(yè)的利潤(rùn)。負(fù)商譽(yù)是由下列因素引起的：

（1）交易成本的存在：企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易，在其過程中需要用到一定的交易成本，能夠使所出售的資產(chǎn)的實(shí)際收入的公允價(jià)值不僅僅得到衡量，同時(shí)要考慮資產(chǎn)的公允價(jià)值和交易成本之間的區(qū)別；

（2）現(xiàn)金的因素時(shí)間價(jià)值：當(dāng)被收購(gòu)公司暫停從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的其他投資活動(dòng)，快速的回籠資金成為緊急的事項(xiàng)時(shí)。防止錯(cuò)過新投資收益的良好機(jī)會(huì)，通過節(jié)約資金成本，可以使用銷售企業(yè)；

4.外部監(jiān)管不充分。是否為上市公司充分披露真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。向公眾和政府真實(shí)和充分的披露企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，在很大程度上取決于外部監(jiān)督，其中就包括資本市場(chǎng)監(jiān)管和政府監(jiān)管，資本市場(chǎng)的監(jiān)管可分為股票市場(chǎng)投資者和三方獨(dú)立法規(guī)，如會(huì)計(jì)事務(wù)所。以最專業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)的所有外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是上市公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)告之前的第一道防線，可惜的是，許多企業(yè)未能履行自己的職責(zé)，為“合并價(jià)差”披露的不規(guī)范的上市公司年報(bào)出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

二、商譽(yù)會(huì)計(jì)問題的應(yīng)對(duì)策略

1.采用表內(nèi)和表外方法進(jìn)行信息披露。采用表內(nèi)和表外方法進(jìn)行信息披露對(duì)于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，如果有條件的話，說明商譽(yù)價(jià)值的計(jì)算方法，確定好披露方式，披露商譽(yù)是無(wú)形資產(chǎn)的其中一個(gè)部分，并購(gòu)子公司需要外購(gòu)商譽(yù)的確認(rèn)和包括在無(wú)形資產(chǎn)的賬戶。包括在總資產(chǎn)不商譽(yù)成本方法的聲明，但實(shí)際情況下，主要是通過會(huì)計(jì)處理的調(diào)整成本的方法，企業(yè)同樣可以在無(wú)形資產(chǎn)賬戶下，進(jìn)行外購(gòu)商譽(yù)來達(dá)到商譽(yù)減值的目的。

2.完善商譽(yù)的確認(rèn)基礎(chǔ)與計(jì)量方法。在商譽(yù)計(jì)量上：并購(gòu)企業(yè)購(gòu)買成本減去企業(yè)合并日主購(gòu)企業(yè)獲得被并購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值才是商譽(yù)，那么就可以看出，影響收購(gòu)成本的因素很多，如果透過股份互換收購(gòu)，收購(gòu)?fù)瓿珊?，那么最后的?gòu)買價(jià)格的價(jià)值大小和購(gòu)買商譽(yù)直接收購(gòu)目標(biāo)企業(yè)確定一天的股票價(jià)格水平。由于股票價(jià)格不受資本市場(chǎng)影響因素，許多公司的價(jià)值，因此，并購(gòu)價(jià)格和商譽(yù)是不可避免地受其影響，商譽(yù)帶來超過最終的一般企業(yè)的超額利潤(rùn)，所以基于直接測(cè)量商譽(yù)的超額收益法的概念，更科學(xué)。

3.完善負(fù)商譽(yù)處理問題。對(duì)負(fù)商譽(yù)的處理：從我國(guó)的實(shí)際情況，多數(shù)合并企業(yè)很難在我國(guó)國(guó)有企業(yè)，有大量的工人和退休人員，公司將合并后的工作地點(diǎn)，或退休工資，福利和其他承諾。顯然，負(fù)商譽(yù)在整合的過程中已經(jīng)包含隱性負(fù)債。因此，應(yīng)該使用遞延收入攤銷的方法，通過這種攤銷更能表現(xiàn)出負(fù)商譽(yù)“債務(wù)”概念的實(shí)質(zhì)，真實(shí)的反映出企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流向，由于它是提前作為一種補(bǔ)償，相當(dāng)于提前并購(gòu)企業(yè)增加。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費(fèi)用相匹配的原則，實(shí)現(xiàn)的收益要遞延到以后各期進(jìn)行分?jǐn)?，，這樣會(huì)逐漸影響利潤(rùn)的分配。通過這樣的方法所提供的會(huì)計(jì)信息會(huì)更真實(shí)，也不會(huì)導(dǎo)致用戶盲目樂觀，處理方法可以和商譽(yù)處理匹配。

4.提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管力度。由于商譽(yù)的不確定性的特點(diǎn)，使人們難以確定測(cè)量，所以我們不能在會(huì)計(jì)記錄，更不用說標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)選擇一個(gè)特定的目的會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)范，而每個(gè)具體的準(zhǔn)則都是針對(duì)特定會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理所作出的規(guī)范。通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷史可以看出，一國(guó)的經(jīng)濟(jì)越發(fā)展、其經(jīng)濟(jì)關(guān)系就越復(fù)雜，相應(yīng)的，也會(huì)建立更多，更新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。尤其需要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督。這就要求我們不斷改進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)人員的專業(yè)質(zhì)量。

三、總結(jié)

商譽(yù)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階級(jí)的產(chǎn)物，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)因素，商譽(yù)會(huì)計(jì)是一個(gè)新興的內(nèi)容，會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐也很不成熟?？梢詮谋韮?nèi)和表外方法進(jìn)行信息披露，完善商譽(yù)的確認(rèn)基礎(chǔ)與計(jì)量，完善負(fù)商譽(yù)處理問題，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管力度等方面入手解決目前商譽(yù)會(huì)計(jì)存在的問題。

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