俞翠連

【摘要】事業(yè)單位應(yīng)收賬款形成原因主要有預(yù)借差旅費(fèi)、職工借用款、外借資金、基建工程預(yù)付款等。單位應(yīng)收賬款管理存在的主要問(wèn)題是單位對(duì)往來(lái)賬管理不夠重視，財(cái)會(huì)人員財(cái)務(wù)管理缺位，歷史市場(chǎng)原因等。單位進(jìn)行應(yīng)收賬款管理，應(yīng)單位領(lǐng)導(dǎo)重視，建立相應(yīng)的崗位職責(zé)，增強(qiáng)責(zé)任感，切實(shí)擔(dān)負(fù)起財(cái)務(wù)管理的責(zé)任，財(cái)務(wù)公開(kāi)，加強(qiáng)群眾監(jiān)督。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；應(yīng)收賬款；對(duì)策

應(yīng)收賬款是事業(yè)單位一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，是事業(yè)單位的資產(chǎn)總額的重要組成部分。有效管理好應(yīng)收賬款是保障事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提，也是保障單位資產(chǎn)質(zhì)量、化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的關(guān)鍵。事業(yè)單位長(zhǎng)久以來(lái)的管理方式，在一定程度上已無(wú)法滿足目前應(yīng)收賬款管理的需要，因此建立應(yīng)收賬款管理制度，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理已成為事業(yè)單位日常管理中日益重要的問(wèn)題。

一、事業(yè)單位應(yīng)收賬款形成原因

1.預(yù)借旅差費(fèi)。單位職工因公出差一般先到單位會(huì)計(jì)部門(mén)借款，作為出差的費(fèi)用，回來(lái)以后，及時(shí)以經(jīng)審核批準(zhǔn)的旅差費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單和有關(guān)發(fā)票結(jié)賬，多退少補(bǔ)。絕大多數(shù)一次性結(jié)清，極少數(shù)還有欠款余額的。如果財(cái)務(wù)人員不及時(shí)催收，隨著時(shí)間的流逝，經(jīng)辦人會(huì)忘記自己還有欠款，慢慢地形成長(zhǎng)期欠款擺在賬上。

2.職工借用款。單位職工因家庭中遇到重大病號(hào)、意外傷害、水災(zāi)火災(zāi)等特殊原因，需要大量現(xiàn)金急用，往往想到單位，要求借款暫用，單位領(lǐng)導(dǎo)一般會(huì)考慮職工的具體困難，給予借款，并以職工本人的工資作應(yīng)收賬款的還款方式，一次以現(xiàn)金還清或者從職工的工資中扣還。

3.外借資金。在一些行政事業(yè)單位，賬面上往往出現(xiàn)借給有關(guān)單位的周轉(zhuǎn)金，到期后，理應(yīng)全額收回?？稍S多單位多年來(lái)無(wú)人過(guò)問(wèn)，長(zhǎng)期掛賬，甚至有的對(duì)方單位早就不存在，形成呆帳。以前的所謂國(guó)有企業(yè)，在資金周轉(zhuǎn)困難無(wú)法正常生產(chǎn)時(shí)，往往會(huì)向當(dāng)?shù)卣岢鼋杩钍马?xiàng)，政府領(lǐng)導(dǎo)基于企業(yè)的實(shí)際困難考慮，會(huì)批示當(dāng)?shù)刎?cái)政或主管部門(mén)借款。但這些借款收回的可能性較小，且在應(yīng)收賬款中占的比重較大。

4.基建工程預(yù)付款。當(dāng)單位進(jìn)行某項(xiàng)工程建設(shè)時(shí)，工程預(yù)付款數(shù)額較大，且預(yù)付時(shí)間較長(zhǎng)，有的單位大樓已使用多年，還沒(méi)有對(duì)工程結(jié)算作一個(gè)了結(jié)，對(duì)這種預(yù)付款的結(jié)算，是在工程完工驗(yàn)收后由施工單位、建設(shè)單位、監(jiān)理單位等有關(guān)單位參與，辦齊各種手續(xù)后，以決算價(jià)款入賬，對(duì)預(yù)付基建款作沖回處理。有的單位大樓已使用多年，還沒(méi)有對(duì)工程結(jié)算作一個(gè)了結(jié)；有的單位大樓已使用多年也辦理了竣工決算手續(xù)，且十多年沒(méi)有其他的基建項(xiàng)目開(kāi)工，但施工單位或基建戶仍有余欠未結(jié)清并長(zhǎng)期掛賬。

5.其他借出和墊付的款項(xiàng)等。有的部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)會(huì)基于維穩(wěn)等原因在重大節(jié)日時(shí)借出資金給特困企業(yè)；有時(shí)允許企業(yè)先銷(xiāo)售產(chǎn)品，后補(bǔ)交稅費(fèi)。有的行政事業(yè)單位為了完成各項(xiàng)社會(huì)職能，會(huì)給承包經(jīng)營(yíng)戶墊付生產(chǎn)啟動(dòng)資金，必須各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)后，才能作為生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支項(xiàng)目結(jié)算并抵消墊付款。但往往由于生產(chǎn)周期長(zhǎng)，每年都有達(dá)不到驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)的承包經(jīng)營(yíng)戶，這部分墊付的費(fèi)用已經(jīng)用于生產(chǎn)開(kāi)支，無(wú)法收回，會(huì)長(zhǎng)期掛賬。

二、事業(yè)單位應(yīng)收賬款管理存在的主要問(wèn)題

1.單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)往來(lái)賬管理不夠重視，有“新官不理舊賬”思想。大部分單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)應(yīng)收賬款的管理不如對(duì)固定資產(chǎn)的管理那樣重視，沒(méi)有按《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》的規(guī)定對(duì)本單位的應(yīng)收賬款實(shí)施日常管理，單位資金隨意大量借出，且管借不管收。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)變動(dòng)頻繁，且變動(dòng)頻率與當(dāng)?shù)卣畵Q屆相當(dāng)，單位負(fù)責(zé)人一變動(dòng)緊接著就是會(huì)計(jì)出納輪崗，新任領(lǐng)導(dǎo)或會(huì)計(jì)不愿管前任發(fā)生的債權(quán)債務(wù)，于是，一任交一任，其結(jié)果是活賬變呆賬，呆賬變死賬，一大筆空數(shù)字永久擺在賬面上。時(shí)間長(zhǎng)了，許多債務(wù)人不知去向，即使現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)想管也難上加難。

2.部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)不強(qiáng)，財(cái)務(wù)管理缺位。有的單位財(cái)務(wù)人員不具備相應(yīng)的資格和技能，政策不熟，業(yè)務(wù)不精，有的會(huì)計(jì)人員工作責(zé)任心不強(qiáng)造成錯(cuò)賬，有的會(huì)計(jì)人員由于崗位變動(dòng)，在辦理業(yè)務(wù)移交手續(xù)時(shí)只管總賬金額，對(duì)明細(xì)賬項(xiàng)金額移交不清，總賬與明細(xì)賬不相符，導(dǎo)致錯(cuò)賬越來(lái)越多、越來(lái)越亂。有的單位會(huì)計(jì)變動(dòng)，只將柜子鑰匙交給下任會(huì)計(jì)，記賬憑證還沒(méi)有全面完整地做出來(lái)，更不用說(shuō)登記賬簿和報(bào)出會(huì)計(jì)報(bào)表。有的單位財(cái)務(wù)人員調(diào)整，工作交接不及時(shí)，會(huì)計(jì)資料及相關(guān)材料移交不完整等因素造成財(cái)務(wù)管理工作脫節(jié)，往來(lái)賬的清理核算工作無(wú)法及時(shí)進(jìn)行。單位財(cái)會(huì)人員財(cái)務(wù)管理缺位，清理清收不力，處理不及時(shí)，往來(lái)款項(xiàng)余額越滾越大。特別是職工欠款部分，長(zhǎng)期不對(duì)賬、不催收，出現(xiàn)賬賬不符、賬實(shí)不符現(xiàn)象。

3.歷史與市場(chǎng)原因。在上世紀(jì)九十年代中后期，受東南亞金融風(fēng)波景響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)不景氣，當(dāng)?shù)卣椭鞴懿块T(mén)為維護(hù)國(guó)企正常生產(chǎn)和保持穩(wěn)定，不是借錢(qián)就是允許欠費(fèi)，早些年企業(yè)就已名存實(shí)亡或破產(chǎn)，所以這部分借款或欠費(fèi)已成不良資產(chǎn)擺在賬上。

4.人為故意記賬。這只是個(gè)別現(xiàn)象，但確有其事，并只有單位會(huì)計(jì)有人為故意記賬的機(jī)會(huì)。有的單位會(huì)計(jì)與單位其他員工發(fā)生了不愉快，就悄悄給員工記下一筆欠款掛在賬上，在任期內(nèi)不會(huì)讓其他人知曉。直到十年二十年后，單位清理催收欠款才告知本人。會(huì)計(jì)換了一任又以一任，所有會(huì)計(jì)接移交時(shí)都只注重賬面數(shù)字，沒(méi)有必要也沒(méi)有時(shí)間去逐一核對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的形成原因。有人接到還款通知有異議，要求查對(duì)，現(xiàn)任會(huì)計(jì)積極配合，查了近二十年的應(yīng)收賬款明細(xì)賬，除了上年結(jié)轉(zhuǎn)余額外沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)內(nèi)容，記賬憑證中也沒(méi)發(fā)現(xiàn)該借款事項(xiàng)。這明顯是會(huì)計(jì)人為故意記賬。

三、事業(yè)單位應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬造成的危害

1.單位資金長(zhǎng)期被占用影響資金效益的正常發(fā)揮，資金安全也形成了重大隱患。大部分事業(yè)單位的資金屬財(cái)政性資金，是財(cái)政定額定量補(bǔ)助的。單位的經(jīng)費(fèi)本來(lái)就很有限，資金還被別人占用，長(zhǎng)此以往，會(huì)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)濟(jì)效益低下、影響單位工作、不利于單位的管理和導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的流失。

2.會(huì)計(jì)資料失真，給宏觀管理帶來(lái)錯(cuò)誤信息。單位大量不良應(yīng)收賬款的存在，造成單位資產(chǎn)不實(shí)，會(huì)計(jì)資料失真，給使用會(huì)計(jì)資料的單位領(lǐng)導(dǎo)、主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)等提供了錯(cuò)誤信息，會(huì)造成宏觀決策錯(cuò)誤。

四、加強(qiáng)事業(yè)單位應(yīng)收賬款管理的建議和對(duì)策

1.單位領(lǐng)導(dǎo)重視，建立相應(yīng)的崗位職責(zé)。單位應(yīng)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的核算引起重視，特別是單位分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)主管人員，應(yīng)統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，齊抓共管。根據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，制定一套切實(shí)可行的內(nèi)部規(guī)章制度和債權(quán)債務(wù)責(zé)任追究制，管好用好資金，保障單位資產(chǎn)安全，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，并實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

2.財(cái)務(wù)人員應(yīng)提高素質(zhì)，增強(qiáng)責(zé)任感，切實(shí)擔(dān)負(fù)起財(cái)務(wù)管理的責(zé)任。財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，積極學(xué)習(xí)有關(guān)法律法規(guī)，增強(qiáng)責(zé)任感和法制觀念，加深對(duì)會(huì)計(jì)核算原則的認(rèn)識(shí)，切實(shí)按照有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度的要求規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性完整性。

3.財(cái)務(wù)公開(kāi)，加強(qiáng)群眾監(jiān)督。根據(jù)單位的具體情況，把一定范圍的應(yīng)收賬款明細(xì)賬項(xiàng)在單位公示欄中予以公示，增強(qiáng)單位財(cái)務(wù)的透明度，接受廣大干部職工的監(jiān)督。財(cái)務(wù)公開(kāi)，定期公布，這樣很多部門(mén)、很多群眾就可以掌握單位應(yīng)收賬款的明細(xì)情況，借款人也不愿自己的名字被掛在賬上，貼到墻上，被上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)知道，因此能不借的就不借了，借了也會(huì)及時(shí)償還。

4.徹底清查單位的往來(lái)款項(xiàng)，不留死角，保證數(shù)據(jù)的正確性和內(nèi)容的真實(shí)性。特別是對(duì)有異議的應(yīng)收賬款，財(cái)會(huì)人員不能以任何理由推脫，應(yīng)將欠款的來(lái)龍去脈查個(gè)一清二楚，使欠款人心服口服主動(dòng)還款，不要等到欠款人離世后從撫恤金中扣回。

5.對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的款項(xiàng)，要按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行報(bào)批處理。重視往來(lái)款項(xiàng)的清理清收，組織力量認(rèn)真清理長(zhǎng)期掛賬款項(xiàng)，對(duì)找不到根據(jù)的錯(cuò)賬、找不到還款人的死賬、金額幾十元賬齡二十年以上的老賬，要按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行報(bào)批處理，妥善解決單位往來(lái)款項(xiàng)的長(zhǎng)期掛賬的問(wèn)題。

總的來(lái)說(shuō)，一個(gè)單位在正常的管理經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不發(fā)生應(yīng)收賬款是不可能的，關(guān)鍵是應(yīng)收賬款發(fā)生之后要進(jìn)行事后控制、跟蹤管理、及時(shí)回收款項(xiàng)。有效管理好應(yīng)收賬款，保障單位資產(chǎn)質(zhì)量、化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值。單位要按照《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》的規(guī)定，負(fù)起對(duì)本單位國(guó)有資產(chǎn)實(shí)施具體日常管理的重任，對(duì)本單位出借資產(chǎn)等進(jìn)行保值增值。規(guī)范和加強(qiáng)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，制定本單位應(yīng)收賬款管理的具體辦法，明確職責(zé)，責(zé)任到人，過(guò)錯(cuò)追究，同時(shí)自覺(jué)接受主管部門(mén)和同級(jí)財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督和指導(dǎo)。

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