鄧君韜

【摘要】建立內(nèi)部控制長(zhǎng)效機(jī)制對(duì)國(guó)有企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展具有重要的意義。近年來，國(guó)有企業(yè)改革初見成效，但內(nèi)部控制仍然存在功能弱化、控制失效的問題，對(duì)此應(yīng)采取針對(duì)性措施加以控制。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部控制；對(duì)策

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的一種內(nèi)部管理行為，在金融危機(jī)后，首先在西方各國(guó)企業(yè)掀起內(nèi)部控制建設(shè)高潮，人們開始意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的組織能力以及戰(zhàn)略執(zhí)行力的影響，是企業(yè)健康發(fā)展不可或缺的必要條件。隨著經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，我國(guó)出現(xiàn)了一批綜合實(shí)力較強(qiáng)的國(guó)有企業(yè)，這些企業(yè)構(gòu)成了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生力軍，維系著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的命脈。我國(guó)國(guó)有企業(yè)普遍存在內(nèi)部控制問題，一些腐敗案件印證了這一點(diǎn)，為確保國(guó)有資產(chǎn)不受侵蝕，確保國(guó)有企業(yè)健康、快速的發(fā)展，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制水平。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義

從國(guó)際實(shí)踐來看，世界各國(guó)都普遍重視企業(yè)的內(nèi)部控制，通過建立完善的內(nèi)部控制制度以及有效實(shí)施，以達(dá)到企業(yè)發(fā)展的要求。在此，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的意義主要在于：利用完善的內(nèi)部控制機(jī)制，使企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)順利執(zhí)行，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)；保障企業(yè)依法、合法經(jīng)營(yíng)，減少舞弊行為發(fā)生；提高企業(yè)的自我約束能力，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)自我監(jiān)督，有效地解決一些潛在問題，形成良好的內(nèi)部驅(qū)動(dòng)環(huán)境。健全的內(nèi)部控制機(jī)制，可以使企業(yè)的組織能力提升，工作效率提高，能夠更加從容應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

近年來，國(guó)有企業(yè)經(jīng)過改革逐步建立起以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)價(jià)和反應(yīng)，但從總體上看與國(guó)外存在明顯的差距，具體還存在一些問題亟待完善。

1.法人治理結(jié)構(gòu)不合理

國(guó)有企業(yè)普遍存在法人治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)、員工素質(zhì)不高的問題。公司制的核心是法人治理結(jié)構(gòu)，現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)應(yīng)該有股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等機(jī)構(gòu)相互監(jiān)督和制約，董事會(huì)下有專門的審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)。然而，國(guó)有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)徒有其表，雖然這些部門一應(yīng)俱全，但由于國(guó)有“一股獨(dú)大”，其他部門如同虛設(shè)，無法起到相互監(jiān)督與制約的功能。不少企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層權(quán)力重疊，董事長(zhǎng)身兼總經(jīng)理的情況比比皆是，這種責(zé)權(quán)不分，管理混亂的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，是腐敗滋生的溫床，也是將國(guó)有企業(yè)推向失敗邊緣的罪魁禍?zhǔn)住?/p>

2.內(nèi)部控制意識(shí)不明確

風(fēng)險(xiǎn)管理框架把企業(yè)目標(biāo)分為戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合法目標(biāo)，企業(yè)通過對(duì)這些目標(biāo)的追求達(dá)到經(jīng)營(yíng)發(fā)展的目的。其中，戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，也是企業(yè)未來的發(fā)展方向，其他目標(biāo)應(yīng)該以戰(zhàn)略目標(biāo)為根本。經(jīng)營(yíng)目標(biāo)則是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的階段性目標(biāo)，其最終是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。報(bào)告目標(biāo)和合法目標(biāo)是通過財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性與法律法規(guī)的合法性，保障利益相關(guān)者的權(quán)益。企業(yè)在制定戰(zhàn)略目標(biāo)后不可隨意更改，然而有部分國(guó)有企業(yè)無法堅(jiān)持立場(chǎng)，偏離目標(biāo)經(jīng)營(yíng)，最終引發(fā)各種風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)期以來，國(guó)有企業(yè)有國(guó)家這把保護(hù)傘，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和治理缺乏有效性。尤其是在國(guó)際市場(chǎng)中，各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)如影隨形，稍有不慎就會(huì)陷入風(fēng)險(xiǎn)泥潭之中。當(dāng)然，國(guó)有企業(yè)并不是沒有建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，大部分國(guó)有企業(yè)都建立了嚴(yán)密的、完善的風(fēng)險(xiǎn)防御機(jī)制，其從形式上看已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)防范的制度化管理。然而，由于決策者的隨意性強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)控制制度的有效性不足，致使內(nèi)部控制缺乏約束力。

3.內(nèi)部控制活動(dòng)不規(guī)范

國(guó)有企業(yè)大多都制定了內(nèi)部控制制度，但并不完善，責(zé)權(quán)劃分不明確，業(yè)務(wù)流程模糊，在出現(xiàn)問題后很難將責(zé)任落實(shí)到部門或個(gè)人。如實(shí)物財(cái)產(chǎn)、成本費(fèi)用、采購與付款業(yè)務(wù)等崗位的設(shè)置、管理和控制程序不完善；對(duì)外投資決策機(jī)制和程序不規(guī)范；造假現(xiàn)象嚴(yán)重等。從近年來財(cái)務(wù)審計(jì)公布情況來看，超過半年的國(guó)有企業(yè)存在財(cái)務(wù)報(bào)告信息不真實(shí)的情況，其大部分表現(xiàn)為：（1）利潤(rùn)調(diào)整具有隨意性，管理者憑主觀想法改變利潤(rùn)，造成經(jīng)營(yíng)狀況不透明；（2）私設(shè)小金庫現(xiàn)象嚴(yán)重；（3）虛列開支，亂攤成本；（4）隨意編造會(huì)計(jì)事項(xiàng)，篡改數(shù)據(jù)。

4.內(nèi)部監(jiān)督流于形式

國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層的權(quán)力遠(yuǎn)非一般員工可比，如果出現(xiàn)問題將造成嚴(yán)重的后果。近年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，越來越多的國(guó)有企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。由于將經(jīng)營(yíng)體系搬到國(guó)外，進(jìn)一步加大了內(nèi)部控制的難度。而國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并不是直屬于董事會(huì)或董事會(huì)下的審計(jì)委員會(huì)，在各個(gè)方面受到限制，獨(dú)立性并不強(qiáng)。在現(xiàn)代企業(yè)，審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)或下屬審計(jì)委員會(huì)，具有較高的獨(dú)立性，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并提出整改建議。而國(guó)有企業(yè)審計(jì)部門或隸屬于財(cái)務(wù)部，或?qū)徲?jì)部領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)是同一個(gè)，致使內(nèi)部審計(jì)嚴(yán)重流于形式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的功能有限，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)低，一般僅僅審核會(huì)計(jì)賬目，而對(duì)內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度等方面未能發(fā)揮作用。

三、完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)不是沒有內(nèi)部控制制度，而是內(nèi)部控制環(huán)境不完善，只有良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能建立起有效的內(nèi)部控制體系。

1.改變產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，完善公司治理

產(chǎn)權(quán)制度改革首先要明確國(guó)有產(chǎn)權(quán)主體，建立統(tǒng)一的國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)。只有對(duì)產(chǎn)權(quán)制度進(jìn)行了改革，解決了國(guó)有股“一股獨(dú)大”的弊端問題，才能實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)主體的多元化，才能完善法人治理結(jié)構(gòu)。通過優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，建立股權(quán)的權(quán)衡機(jī)制；健全公司治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮內(nèi)部制衡機(jī)制的有效性；引入獨(dú)立董事和獨(dú)立監(jiān)事制度；完善中小股東的法律保護(hù)制度。另外，內(nèi)部控制最難的是對(duì)人的行為的控制與約事，任何人都有一己私利。因此國(guó)有企業(yè)要實(shí)施嚴(yán)格的崗位責(zé)任追究制度，做到不相關(guān)崗位分離，營(yíng)造良好的環(huán)境。提高人員素質(zhì)，讓他們更好地為企業(yè)服務(wù)。

2.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)是影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定事件，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中將遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，一些風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)可以承受的，一些則無法承受。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理必須針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)企業(yè)無法承受的風(fēng)險(xiǎn)加以控制和防范。企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性和定量分析，不斷完善重要業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，隨時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出預(yù)測(cè)和評(píng)估。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)很大程度上依賴管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，高回報(bào)伴隨高風(fēng)險(xiǎn)，管理者不可只追求高回報(bào)而忽略風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的損失，風(fēng)險(xiǎn)偏好應(yīng)適應(yīng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展要求。國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理比較被動(dòng)，應(yīng)從意識(shí)上改變這種想法，變被動(dòng)為主動(dòng)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

3.關(guān)注管理控制活動(dòng)，完善內(nèi)部管理

國(guó)有企業(yè)必須正確認(rèn)識(shí)和處理各種內(nèi)部關(guān)系，這些關(guān)系有內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與管理控制的關(guān)系，只有處理好這些關(guān)系，才能使企業(yè)的內(nèi)部管理更加有效。國(guó)有企業(yè)應(yīng)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化管理，明確各部門的具體職能，同時(shí)分配相應(yīng)的責(zé)任。對(duì)國(guó)有的內(nèi)部管理、授權(quán)審批、全面預(yù)算、會(huì)計(jì)報(bào)靠以及電子信息技術(shù)等進(jìn)行全面的、多方位的控制，最大限度降低舞弊行為的發(fā)生。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)是國(guó)有企業(yè)的重要組成，有效的內(nèi)部審計(jì)體系不僅要有完善的制度保障，還要確保其執(zhí)行力，能夠有效地開展審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)是保障國(guó)有資產(chǎn)不受侵害的重要基礎(chǔ)。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)具有權(quán)威性和獨(dú)立性，可將審計(jì)部、財(cái)務(wù)部以及監(jiān)察部門結(jié)合起來，形成快速應(yīng)通道，同時(shí)建立部門之間的相互考核、制衡機(jī)制。

另外，國(guó)有企業(yè)要善于利用外部監(jiān)督力度，通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、財(cái)政、稅務(wù)等部門的通力協(xié)作，達(dá)到內(nèi)外兼?zhèn)涞谋O(jiān)督效果，同時(shí)不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的有效性。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要明確分工，將職能和責(zé)任落實(shí)到位，相互之間形成順暢的信息溝通渠道，形成監(jiān)督合力。鼓勵(lì)媒體加對(duì)國(guó)有企業(yè)違規(guī)進(jìn)行曝光，利用輿論力量來實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督。

總之，國(guó)有企業(yè)都建立了內(nèi)部控制體系，但內(nèi)部控制作用的發(fā)揮需要一定的環(huán)境，實(shí)踐證明內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。因此，國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，首先必須重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。

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