張學(xué)芳

【摘 要】 2012年1月至今，“營改增”使企業(yè)的整體稅負(fù)減輕了，避免了重復(fù)征稅，但地方政府損失了營業(yè)稅收入的75%，使本已陷入財(cái)政困境的地方政府雪上加霜。“營改增”能否得到地方政府支持在全國范圍內(nèi)順利推行，解決地方財(cái)政所面臨的困境是其中一個比較關(guān)鍵的問題。

【關(guān)鍵詞】 營改增； 地方； 財(cái)政收入

中圖分類號：F812.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）12-0093-03

1994年分稅制改革后，增值稅一直是屬于中央與地方共享稅，2009年我國實(shí)行了增值稅轉(zhuǎn)型改革，擴(kuò)大了增值稅抵扣范圍，完成了由生產(chǎn)型增值稅到消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變。2012年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局對試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)（以下簡稱“營改增”）。“營改增”不是營業(yè)稅和增值稅兩個稅種的簡單轉(zhuǎn)換，而是我國稅制的深度調(diào)整，能否妥善處理好中央和地方的財(cái)政收入利益分配，對我國稅制改革能否順利實(shí)施及其運(yùn)行結(jié)果有著至關(guān)重要的影響。如何保證“營改增”后地方財(cái)政收入持續(xù)、穩(wěn)定增長將是決定“營改增”成敗的關(guān)鍵問題。

一、中央與地方財(cái)政關(guān)系現(xiàn)狀分析

我國目前中央與地方政府之間的財(cái)政關(guān)系始于1994年的分稅制財(cái)政體制改革，根據(jù)財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配的原則，確定中央與地方的支出范圍。增值稅屬于中央與地方共享稅交由國家稅務(wù)部門統(tǒng)一征管，營業(yè)稅屬于地方稅交由地方稅務(wù)部門分別征管。增值稅是中央與地方共享稅，為了解決地方政府財(cái)力不足的問題，中央政府采取稅收返還制度，按照各地征收消費(fèi)稅的100%和增值稅的75%上繳中央，中央按各地當(dāng)年上劃“兩稅”（增值稅和消費(fèi)稅）增長率的0.3和上年稅收返還基數(shù)計(jì)算，確定每年對地方財(cái)政消費(fèi)稅和增值稅的稅收返還。但近幾年出現(xiàn)了財(cái)力進(jìn)一步向中央集中的趨勢，一定程度上削弱了地方財(cái)政職能的發(fā)揮，比較突出的問題有以下幾個方面：

（一）地方財(cái)政分享“兩稅”比例下降，不利于地方財(cái)政良性發(fā)展

2011年全國增值稅收入總額為24 267億元，消費(fèi)稅收入總額為6 936億元，增值稅消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)額為31 203億元，比2010年增加4 037.97億元。2011年地方財(cái)政分享增值稅25%的部分為6 066.75億元，加上中央對地方政府的“兩稅”（增值稅和消費(fèi)稅）返還3 783.30億元，地方政府分享“兩稅”的總額為9 850.05億元，比2010年增加1 146.33億元。2011年地方財(cái)政分享增值稅、消費(fèi)稅9 850.05億元，占當(dāng)年增值稅消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)額31 203億元的31.57%，相較于1994 年的85.09%降低了53%，其中地方政府分享增值稅、消費(fèi)稅的增量占增值稅和消費(fèi)稅總額增量的比重為28.39%，相較于1995年的41%下降了12%（如圖1所示）。

從歷年的比例數(shù)據(jù)來看，中央財(cái)政集中增值稅過多，而通過轉(zhuǎn)移支付方式再分配給地方政府的做法實(shí)際上增加了資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。雖然中央財(cái)政調(diào)控能力明顯增強(qiáng)，但地方各級財(cái)政卻越來越困難。

（二）地方本級財(cái)政收支中增值稅的比重不斷降低

2011年地方本級財(cái)政收入為52 547.11億元，地方財(cái)政分享增值稅25%的部分為6 066.75億元，占地方財(cái)政本級收入的比重為11.6%，比1994年的 25.1%下降了13.5%（如圖2所示）。

2011年地方財(cái)政本級支出為92 416億元，地方政府分享“兩稅”數(shù)額為9 850.05億元，占地方財(cái)政本級支出的比重為10.66%，相較于1994年的58.91%下降了48.25%（如圖3所示）。

（三）地方財(cái)政收入缺少主體稅種

我國的稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主體，流轉(zhuǎn)稅的稅收收入占全部稅收總收入的70%以上，其中絕大部分稅收收入歸中央財(cái)政所有，這將嚴(yán)重影響地方政府的可支配財(cái)力。從稅種的劃分來看，消費(fèi)稅、關(guān)稅為中央稅，增值稅為中央與地方共享，中央與地方的分享比例是75：25，財(cái)政收入分配大幅度向中央傾斜。而地方稅稅種中營業(yè)稅一直占主體地位，地方財(cái)政一直靠營業(yè)稅支撐，營業(yè)稅收入占地方稅收入的比重近年可達(dá)30%?！盃I改增”試點(diǎn)盡管將目前減少的收入仍歸地方所有，但隨著“營改增”的繼續(xù)推行，營業(yè)稅銳減將使地方財(cái)政收入陷入困境。

二、推行“營改增”，地方財(cái)政收入面臨的困境

（一）稅率設(shè)計(jì)的問題

我國現(xiàn)行增值稅法定稅率為17%和低稅率13%，還包括小規(guī)模納稅人的征收率3%，而營業(yè)稅法定稅率包括3%、5%和20%不等。“營改增”后，目前政府新增加了11%、6%兩檔稅率。服務(wù)業(yè)內(nèi)部不同行業(yè)的增值率大都集中在50%左右，且波動的幅度比較大，如果按照增值稅17%的稅率征收，稅負(fù)將遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于工業(yè)各行業(yè)的平均稅負(fù)。若“營改增”后所設(shè)置的增值稅稅率過高，就會無形當(dāng)中使企業(yè)負(fù)擔(dān)加重，這將有礙于服務(wù)業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也會違背“營改增”的初衷。若稅率設(shè)置過低，中央與地方的利益必然會受到損失。目前“營改增”試點(diǎn)增設(shè)了11%和6%兩檔稅率，增值稅共有五檔稅率，稅率檔次設(shè)置太多會影響到增值稅稅收中性作用的發(fā)揮，會使行業(yè)最終稅負(fù)出現(xiàn)差別，干擾經(jīng)營者的決策，不利于資源的有效配置，同時(shí)妨礙增值稅環(huán)環(huán)抵扣機(jī)制的有效運(yùn)作。

（二）中央與地方財(cái)政收入分配的問題

財(cái)政部與國家稅務(wù)總局下發(fā)的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》明確指出“試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)”。試點(diǎn)期間原來交營業(yè)稅的企業(yè)所交的增值稅收入完全留給地方，這只是暫時(shí)的權(quán)衡之計(jì)。隨著“營改增”在全國所有地區(qū)的交通運(yùn)輸業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和其他服務(wù)性行業(yè)全面實(shí)施后，對地方財(cái)政的影響更大，同時(shí)也對征管提出很高的要求。endprint

（三）地方政府財(cái)政收支不平衡

據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國地方增值稅占地方稅收收入的比例約為20%，而營業(yè)稅占地方稅收收入的比例約30%～40%，實(shí)施“營改增”后，地方政府所享有的增值稅收入有所上升，但整體稅負(fù)是下降的，所以地方增加的增值稅收入遠(yuǎn)不能彌補(bǔ)營業(yè)稅收入的減少額，地方政府無法通過地方稅更有效地組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。在試點(diǎn)期間造成稅負(fù)增加的部分企業(yè)，地方政府要給予企業(yè)一定的財(cái)政補(bǔ)助，無疑會增加地方政府的支出壓力，同時(shí)地方政府承擔(dān)著大量基本公共服務(wù)的職能，當(dāng)前由于財(cái)權(quán)向中央政府集中，多數(shù)地方政府的預(yù)算收入不能滿足預(yù)算支出，不僅直接影響著地方財(cái)政安全，也會直接影響基層民眾的基本公共服務(wù)的供給，所以在保證中央對地方財(cái)政控制力的同時(shí)，必須兼顧地方財(cái)政收支平衡。

三、繼續(xù)推行“營改增”必須緩解地方財(cái)政的困境

（一）根據(jù)稅收中性的原則設(shè)計(jì)稅率

稅收中性是指國家課稅對經(jīng)濟(jì)生活的影響應(yīng)僅以征稅數(shù)額為限，不能讓納稅人或社會承受其他經(jīng)濟(jì)犧牲或超額負(fù)擔(dān)，并且應(yīng)避免對市場有效配置資源的機(jī)制產(chǎn)生不利影響。“營改增”要通過合理設(shè)計(jì)適用的增值稅稅率，在營業(yè)稅納稅人和增值稅納稅人身份轉(zhuǎn)換中保持公平，也在原增值稅納稅人和新增值稅納稅人之間保持公平，保持總體稅負(fù)不變，既考慮財(cái)政承受能力，也考慮企業(yè)負(fù)擔(dān)水平。目前我國正處于增值稅轉(zhuǎn)型、“營改增”試點(diǎn)階段，增值稅稅率檔次由三檔調(diào)整為五檔，是一種過渡性的安排。按照稅收中性的原則，增值稅稅率檔次越少越清晰。國際貨幣基金組織建議，增值稅最好實(shí)行單一稅率，最多采用兩個稅率，強(qiáng)烈反對實(shí)行三個以上的稅率。“營改增”后增值稅稅率的設(shè)計(jì)要遵循增值稅的中性原則，根據(jù)不同地區(qū)和不同行業(yè)適用不同的增值稅稅率，兼顧中央及地方政府財(cái)政收入、企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)等因素，盡量簡化增值稅稅率結(jié)構(gòu)，除原來的17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率以外，可增設(shè)一檔超低稅率（如5%～8%內(nèi)的適當(dāng)稅率），適用于一些公益性、社會性的服務(wù)項(xiàng)目和需要鼓勵發(fā)展的行業(yè)企業(yè)，以減少重復(fù)征稅和處理征稅收益與成本之間的平衡關(guān)系。

（二）合理分配中央與地方的稅收收入

“營改增”后，營業(yè)稅被增值稅所替代，為了維持中央與地方財(cái)政關(guān)系的協(xié)調(diào)發(fā)展，目前維持現(xiàn)有的狀況稅收仍然由地方政府征收，因試點(diǎn)地區(qū)和試點(diǎn)行業(yè)較少，作為一種臨時(shí)措施是恰當(dāng)?shù)?。如果改革進(jìn)一步推進(jìn)，徹底取締了營業(yè)稅，就不能不重新考慮中央與地方稅收收入分配的問題，可以建立一種綜合考慮各地區(qū)消費(fèi)者對增值稅、消費(fèi)稅的貢獻(xiàn)以及支出需求等各種因素的分配辦法，深入研究“營改增”后增值稅收入來源地區(qū)結(jié)構(gòu)，在保證地方政府財(cái)力的同時(shí)，兼顧好地方政府之間的財(cái)政收入差距，設(shè)計(jì)更加合理的中央與地方稅收返還制度，適當(dāng)向中西部地區(qū)傾斜，解決稅源地和稅收收入分離造成的地區(qū)之間的財(cái)力不均衡問題。當(dāng)然也可以考慮將增值稅調(diào)整為中央稅，由中央政府按照各個地方消費(fèi)比例重新分配給地方政府。

（三）構(gòu)建新型的地方稅體系

“營改增”前營業(yè)稅收入一直是地方稅收收入的主體部分，“營改增”的全面鋪開，對地方財(cái)政收入的影響很大，地方稅收體系因營業(yè)稅的逐漸消失而弱化，必須通過調(diào)整現(xiàn)有稅種或者開征新的稅種來加強(qiáng)地方稅收體系的建設(shè)，使地方財(cái)政有穩(wěn)定的稅收收入?！盃I改增”后地方稅體系應(yīng)盡快推進(jìn)房產(chǎn)稅、資源稅和城建稅改革，將其打造成地方稅體系的三大主體稅種?！盃I改增”后的地方稅體系構(gòu)建將是一個長期過程，國家應(yīng)根據(jù)“營改增”改革的步驟分階段實(shí)施，適當(dāng)提高地方稅種的收入規(guī)模和所占比重，使其既能調(diào)動地方政府的征收積極性，又能與中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整結(jié)合起來，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制煥發(fā)出新的活力。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 彭驥鳴，韓曉琴.營業(yè)稅改征增值稅研究的文獻(xiàn)綜述[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2012（6）：8-12.

[2] 蘇彥.從稅收中性原則看我國營改增試點(diǎn)[J].財(cái)會月刊，2013（3）：53-55.

[3] 靳東升.世界稅制改革的發(fā)展趨勢[EB/OL]. http：//www.cssn.cn/74/7408/201208/t20120822_96101.shtml，2012-08-22.

[4] 朱云飛，趙寧.加快構(gòu)建我國地方稅體系的思考與建議[J].財(cái)會研究，2013（5）：22-25.endprint

（三）地方政府財(cái)政收支不平衡

據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國地方增值稅占地方稅收收入的比例約為20%，而營業(yè)稅占地方稅收收入的比例約30%～40%，實(shí)施“營改增”后，地方政府所享有的增值稅收入有所上升，但整體稅負(fù)是下降的，所以地方增加的增值稅收入遠(yuǎn)不能彌補(bǔ)營業(yè)稅收入的減少額，地方政府無法通過地方稅更有效地組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。在試點(diǎn)期間造成稅負(fù)增加的部分企業(yè)，地方政府要給予企業(yè)一定的財(cái)政補(bǔ)助，無疑會增加地方政府的支出壓力，同時(shí)地方政府承擔(dān)著大量基本公共服務(wù)的職能，當(dāng)前由于財(cái)權(quán)向中央政府集中，多數(shù)地方政府的預(yù)算收入不能滿足預(yù)算支出，不僅直接影響著地方財(cái)政安全，也會直接影響基層民眾的基本公共服務(wù)的供給，所以在保證中央對地方財(cái)政控制力的同時(shí)，必須兼顧地方財(cái)政收支平衡。

三、繼續(xù)推行“營改增”必須緩解地方財(cái)政的困境

（一）根據(jù)稅收中性的原則設(shè)計(jì)稅率

稅收中性是指國家課稅對經(jīng)濟(jì)生活的影響應(yīng)僅以征稅數(shù)額為限，不能讓納稅人或社會承受其他經(jīng)濟(jì)犧牲或超額負(fù)擔(dān)，并且應(yīng)避免對市場有效配置資源的機(jī)制產(chǎn)生不利影響?！盃I改增”要通過合理設(shè)計(jì)適用的增值稅稅率，在營業(yè)稅納稅人和增值稅納稅人身份轉(zhuǎn)換中保持公平，也在原增值稅納稅人和新增值稅納稅人之間保持公平，保持總體稅負(fù)不變，既考慮財(cái)政承受能力，也考慮企業(yè)負(fù)擔(dān)水平。目前我國正處于增值稅轉(zhuǎn)型、“營改增”試點(diǎn)階段，增值稅稅率檔次由三檔調(diào)整為五檔，是一種過渡性的安排。按照稅收中性的原則，增值稅稅率檔次越少越清晰。國際貨幣基金組織建議，增值稅最好實(shí)行單一稅率，最多采用兩個稅率，強(qiáng)烈反對實(shí)行三個以上的稅率。“營改增”后增值稅稅率的設(shè)計(jì)要遵循增值稅的中性原則，根據(jù)不同地區(qū)和不同行業(yè)適用不同的增值稅稅率，兼顧中央及地方政府財(cái)政收入、企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)等因素，盡量簡化增值稅稅率結(jié)構(gòu)，除原來的17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率以外，可增設(shè)一檔超低稅率（如5%～8%內(nèi)的適當(dāng)稅率），適用于一些公益性、社會性的服務(wù)項(xiàng)目和需要鼓勵發(fā)展的行業(yè)企業(yè)，以減少重復(fù)征稅和處理征稅收益與成本之間的平衡關(guān)系。

（二）合理分配中央與地方的稅收收入

“營改增”后，營業(yè)稅被增值稅所替代，為了維持中央與地方財(cái)政關(guān)系的協(xié)調(diào)發(fā)展，目前維持現(xiàn)有的狀況稅收仍然由地方政府征收，因試點(diǎn)地區(qū)和試點(diǎn)行業(yè)較少，作為一種臨時(shí)措施是恰當(dāng)?shù)?。如果改革進(jìn)一步推進(jìn)，徹底取締了營業(yè)稅，就不能不重新考慮中央與地方稅收收入分配的問題，可以建立一種綜合考慮各地區(qū)消費(fèi)者對增值稅、消費(fèi)稅的貢獻(xiàn)以及支出需求等各種因素的分配辦法，深入研究“營改增”后增值稅收入來源地區(qū)結(jié)構(gòu)，在保證地方政府財(cái)力的同時(shí)，兼顧好地方政府之間的財(cái)政收入差距，設(shè)計(jì)更加合理的中央與地方稅收返還制度，適當(dāng)向中西部地區(qū)傾斜，解決稅源地和稅收收入分離造成的地區(qū)之間的財(cái)力不均衡問題。當(dāng)然也可以考慮將增值稅調(diào)整為中央稅，由中央政府按照各個地方消費(fèi)比例重新分配給地方政府。

（三）構(gòu)建新型的地方稅體系

“營改增”前營業(yè)稅收入一直是地方稅收收入的主體部分，“營改增”的全面鋪開，對地方財(cái)政收入的影響很大，地方稅收體系因營業(yè)稅的逐漸消失而弱化，必須通過調(diào)整現(xiàn)有稅種或者開征新的稅種來加強(qiáng)地方稅收體系的建設(shè)，使地方財(cái)政有穩(wěn)定的稅收收入?！盃I改增”后地方稅體系應(yīng)盡快推進(jìn)房產(chǎn)稅、資源稅和城建稅改革，將其打造成地方稅體系的三大主體稅種?！盃I改增”后的地方稅體系構(gòu)建將是一個長期過程，國家應(yīng)根據(jù)“營改增”改革的步驟分階段實(shí)施，適當(dāng)提高地方稅種的收入規(guī)模和所占比重，使其既能調(diào)動地方政府的征收積極性，又能與中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整結(jié)合起來，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制煥發(fā)出新的活力。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 彭驥鳴，韓曉琴.營業(yè)稅改征增值稅研究的文獻(xiàn)綜述[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2012（6）：8-12.

[2] 蘇彥.從稅收中性原則看我國營改增試點(diǎn)[J].財(cái)會月刊，2013（3）：53-55.

[3] 靳東升.世界稅制改革的發(fā)展趨勢[EB/OL]. http：//www.cssn.cn/74/7408/201208/t20120822_96101.shtml，2012-08-22.

[4] 朱云飛，趙寧.加快構(gòu)建我國地方稅體系的思考與建議[J].財(cái)會研究，2013（5）：22-25.endprint

（三）地方政府財(cái)政收支不平衡

據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國地方增值稅占地方稅收收入的比例約為20%，而營業(yè)稅占地方稅收收入的比例約30%～40%，實(shí)施“營改增”后，地方政府所享有的增值稅收入有所上升，但整體稅負(fù)是下降的，所以地方增加的增值稅收入遠(yuǎn)不能彌補(bǔ)營業(yè)稅收入的減少額，地方政府無法通過地方稅更有效地組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。在試點(diǎn)期間造成稅負(fù)增加的部分企業(yè)，地方政府要給予企業(yè)一定的財(cái)政補(bǔ)助，無疑會增加地方政府的支出壓力，同時(shí)地方政府承擔(dān)著大量基本公共服務(wù)的職能，當(dāng)前由于財(cái)權(quán)向中央政府集中，多數(shù)地方政府的預(yù)算收入不能滿足預(yù)算支出，不僅直接影響著地方財(cái)政安全，也會直接影響基層民眾的基本公共服務(wù)的供給，所以在保證中央對地方財(cái)政控制力的同時(shí)，必須兼顧地方財(cái)政收支平衡。

三、繼續(xù)推行“營改增”必須緩解地方財(cái)政的困境

（一）根據(jù)稅收中性的原則設(shè)計(jì)稅率

稅收中性是指國家課稅對經(jīng)濟(jì)生活的影響應(yīng)僅以征稅數(shù)額為限，不能讓納稅人或社會承受其他經(jīng)濟(jì)犧牲或超額負(fù)擔(dān)，并且應(yīng)避免對市場有效配置資源的機(jī)制產(chǎn)生不利影響?！盃I改增”要通過合理設(shè)計(jì)適用的增值稅稅率，在營業(yè)稅納稅人和增值稅納稅人身份轉(zhuǎn)換中保持公平，也在原增值稅納稅人和新增值稅納稅人之間保持公平，保持總體稅負(fù)不變，既考慮財(cái)政承受能力，也考慮企業(yè)負(fù)擔(dān)水平。目前我國正處于增值稅轉(zhuǎn)型、“營改增”試點(diǎn)階段，增值稅稅率檔次由三檔調(diào)整為五檔，是一種過渡性的安排。按照稅收中性的原則，增值稅稅率檔次越少越清晰。國際貨幣基金組織建議，增值稅最好實(shí)行單一稅率，最多采用兩個稅率，強(qiáng)烈反對實(shí)行三個以上的稅率?！盃I改增”后增值稅稅率的設(shè)計(jì)要遵循增值稅的中性原則，根據(jù)不同地區(qū)和不同行業(yè)適用不同的增值稅稅率，兼顧中央及地方政府財(cái)政收入、企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)等因素，盡量簡化增值稅稅率結(jié)構(gòu)，除原來的17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率以外，可增設(shè)一檔超低稅率（如5%～8%內(nèi)的適當(dāng)稅率），適用于一些公益性、社會性的服務(wù)項(xiàng)目和需要鼓勵發(fā)展的行業(yè)企業(yè)，以減少重復(fù)征稅和處理征稅收益與成本之間的平衡關(guān)系。

（二）合理分配中央與地方的稅收收入

“營改增”后，營業(yè)稅被增值稅所替代，為了維持中央與地方財(cái)政關(guān)系的協(xié)調(diào)發(fā)展，目前維持現(xiàn)有的狀況稅收仍然由地方政府征收，因試點(diǎn)地區(qū)和試點(diǎn)行業(yè)較少，作為一種臨時(shí)措施是恰當(dāng)?shù)?。如果改革進(jìn)一步推進(jìn)，徹底取締了營業(yè)稅，就不能不重新考慮中央與地方稅收收入分配的問題，可以建立一種綜合考慮各地區(qū)消費(fèi)者對增值稅、消費(fèi)稅的貢獻(xiàn)以及支出需求等各種因素的分配辦法，深入研究“營改增”后增值稅收入來源地區(qū)結(jié)構(gòu)，在保證地方政府財(cái)力的同時(shí)，兼顧好地方政府之間的財(cái)政收入差距，設(shè)計(jì)更加合理的中央與地方稅收返還制度，適當(dāng)向中西部地區(qū)傾斜，解決稅源地和稅收收入分離造成的地區(qū)之間的財(cái)力不均衡問題。當(dāng)然也可以考慮將增值稅調(diào)整為中央稅，由中央政府按照各個地方消費(fèi)比例重新分配給地方政府。

（三）構(gòu)建新型的地方稅體系

“營改增”前營業(yè)稅收入一直是地方稅收收入的主體部分，“營改增”的全面鋪開，對地方財(cái)政收入的影響很大，地方稅收體系因營業(yè)稅的逐漸消失而弱化，必須通過調(diào)整現(xiàn)有稅種或者開征新的稅種來加強(qiáng)地方稅收體系的建設(shè)，使地方財(cái)政有穩(wěn)定的稅收收入?！盃I改增”后地方稅體系應(yīng)盡快推進(jìn)房產(chǎn)稅、資源稅和城建稅改革，將其打造成地方稅體系的三大主體稅種?！盃I改增”后的地方稅體系構(gòu)建將是一個長期過程，國家應(yīng)根據(jù)“營改增”改革的步驟分階段實(shí)施，適當(dāng)提高地方稅種的收入規(guī)模和所占比重，使其既能調(diào)動地方政府的征收積極性，又能與中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整結(jié)合起來，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制煥發(fā)出新的活力。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 彭驥鳴，韓曉琴.營業(yè)稅改征增值稅研究的文獻(xiàn)綜述[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2012（6）：8-12.

[2] 蘇彥.從稅收中性原則看我國營改增試點(diǎn)[J].財(cái)會月刊，2013（3）：53-55.

[3] 靳東升.世界稅制改革的發(fā)展趨勢[EB/OL]. http：//www.cssn.cn/74/7408/201208/t20120822_96101.shtml，2012-08-22.

[4] 朱云飛，趙寧.加快構(gòu)建我國地方稅體系的思考與建議[J].財(cái)會研究，2013（5）：22-25.endprint