陳俊忠

［摘要］ 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，企業(yè)文化是內(nèi)部環(huán)境要素的重要內(nèi)容之一。企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)文化密切相關(guān)，本文從分析內(nèi)部控制與企業(yè)文化的關(guān)系入手，探討如何基于企業(yè)文化來(lái)完善企業(yè)的內(nèi)部控制。

［關(guān)鍵詞］ 企業(yè)文化；企業(yè)內(nèi)部控制；企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 14. 015

［中圖分類(lèi)號(hào)］ F239.45［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673 - 0194（2014）14- 0024- 011內(nèi)部控制與企業(yè)文化的關(guān)系

內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5個(gè)要素。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中逐步形成的，由企業(yè)最高管理層倡導(dǎo)，為全體員工所認(rèn)同并遵守的，帶有本組織特點(diǎn)的價(jià)值觀、信念和行為方式。

企業(yè)文化與內(nèi)部控制二者是相互影響、相互促進(jìn)的關(guān)系。

1.１ 企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行需要企業(yè)提供文化氛圍和實(shí)施環(huán)境

企業(yè)文化既是內(nèi)部環(huán)境要素的重要內(nèi)容之一，也是上述其他內(nèi)部環(huán)境要素構(gòu)成內(nèi)容的形成基礎(chǔ)。先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)理念和精明的管理模式均產(chǎn)生于深厚的文化底蘊(yùn)之中，良好的企業(yè)文化氛圍能保證內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。良好的企業(yè)文化將對(duì)董事會(huì)成員、管理人員、員工的思維方式和行為方法起到積極的作用。通過(guò)文化建設(shè)引導(dǎo)組織成員履行職責(zé)，自覺(jué)遵守企業(yè)規(guī)章制度，將自我目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)相結(jié)合，通過(guò)組織成員的自我約束和控制來(lái)達(dá)到內(nèi)部控制的目的。可見(jiàn)，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)是優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的必要條件，也是保證內(nèi)部控制制度順利實(shí)施的重要手段。

1.２ 在內(nèi)控制度實(shí)行過(guò)程中可以不斷豐富企業(yè)文化的內(nèi)涵，為加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)做出貢獻(xiàn)

內(nèi)部控制是通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行“授權(quán)”“執(zhí)行”“審核”“記錄”等控制的，各項(xiàng)業(yè)務(wù)控制的有機(jī)結(jié)合就構(gòu)成了企業(yè)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制過(guò)程是人與人溝通的過(guò)程，是企業(yè)目標(biāo)統(tǒng)一的過(guò)程，是企業(yè)文化的提升過(guò)程?？茖W(xué)、完善的內(nèi)部控制制度，能夠展示企業(yè)的精神風(fēng)貌，融匯企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念，打造和諧企業(yè)形象，有利于促進(jìn)優(yōu)秀企業(yè)文化的形成，在內(nèi)部控制的實(shí)施過(guò)程中會(huì)推動(dòng)企業(yè)文化的進(jìn)一步發(fā)展。

2加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，完善企業(yè)的內(nèi)部控制

2.１ 企業(yè)要塑造出適合于本企業(yè)的具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的企業(yè)文化

良好的企業(yè)文化是企業(yè)內(nèi)部控制體系持續(xù)有效運(yùn)行的前提。在企業(yè)文化建設(shè)方面，有些企業(yè)對(duì)企業(yè)文化不重視，雖然企業(yè)有完備的內(nèi)部控制制度，卻沒(méi)有形成自己的企業(yè)文化理念，也不對(duì)員工進(jìn)行企業(yè)文化方面的宣傳和培訓(xùn)；有些企業(yè)的企業(yè)文化過(guò)分理想化，在企業(yè)文化中提出了一些不切合實(shí)際甚至是超越企業(yè)能力范圍的文化理念，以至于企業(yè)員工缺乏務(wù)實(shí)的工作態(tài)度，進(jìn)而影響企業(yè)的發(fā)展；有些企業(yè)盲目照搬國(guó)內(nèi)外企業(yè)的企業(yè)文化，沒(méi)有考慮到企業(yè)的客觀情況和自身的特點(diǎn)；一些企業(yè)在建設(shè)自己的企業(yè)文化時(shí)，往往只注重言行、廠(chǎng)區(qū)文明等外表形象，不注重內(nèi)在本質(zhì)的建設(shè)；有些企業(yè)把內(nèi)部開(kāi)展的文體活動(dòng)當(dāng)成企業(yè)文化，熱衷于搞轟轟烈烈的文體活動(dòng)，而忽視企業(yè)精神、企業(yè)價(jià)值觀的培養(yǎng)和建立。

企業(yè)要塑造出適合于本企業(yè)的具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的企業(yè)文化。首先，一個(gè)企業(yè)需要建立自己的企業(yè)文化。只有當(dāng)企業(yè)形成良好的企業(yè)文化時(shí)，企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)部控制措施才能得到順利的落實(shí)。其次，企業(yè)文化需要立足于企業(yè)的實(shí)際情況，不能照抄照搬。國(guó)內(nèi)外企業(yè)成功的企業(yè)文化并不完全適合于本企業(yè)。企業(yè)管理者要不斷嘗試和摸索，塑造出適合于本企業(yè)的具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的企業(yè)文化。

2.２ 充分發(fā)揮企業(yè)高級(jí)管理人員在企業(yè)文化建設(shè)中的主導(dǎo)作用

企業(yè)是由領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行管理的，企業(yè)文化很大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)者的決心和行動(dòng)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的語(yǔ)言、行為和思想很大程度上影響并形成了所在企業(yè)的企業(yè)文化。他們的言行將決定著企業(yè)文化建設(shè)的方向和內(nèi)容，決定著企業(yè)文化建設(shè)的形式和內(nèi)涵。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和企業(yè)文化建設(shè)都受到企業(yè)管理者個(gè)人意志和素質(zhì)的影響。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要帶頭學(xué)習(xí)企業(yè)文化知識(shí)，對(duì)企業(yè)文化的內(nèi)涵要有深刻的認(rèn)識(shí)，對(duì)建設(shè)企業(yè)文化要有獨(dú)特的見(jiàn)解，對(duì)企業(yè)的發(fā)展要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略思考。要親自參與文化理念的提煉，指導(dǎo)企業(yè)文化各個(gè)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，提出具有個(gè)性化的觀點(diǎn)，突出強(qiáng)調(diào)獨(dú)具個(gè)性和前瞻性的管理意識(shí)。通過(guò)長(zhǎng)遠(yuǎn)目光、人格魅力和管理藝術(shù)，感染和影響職工發(fā)揮最大的潛力，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略。

2.３ 提高企業(yè)員工的素質(zhì)

內(nèi)部控制的內(nèi)涵強(qiáng)調(diào)的是“全員控制”，內(nèi)部控制通過(guò)明確企業(yè)內(nèi)部各成員的職責(zé)，以及制定各種交易規(guī)則，來(lái)保證實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制認(rèn)為企業(yè)每個(gè)管理主體都是控制主體，員工是最基本的管理者，是直接對(duì)資源控制的主體，而且是企業(yè)內(nèi)部控制的最終落腳點(diǎn)。內(nèi)部控制作為一種管理行為，是由人來(lái)具體實(shí)施的，良好的人員素質(zhì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)良好運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。

內(nèi)部控制要求的人員素質(zhì)主要包括：道德品質(zhì)、專(zhuān)業(yè)技能、協(xié)作精神、溝通能力。企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，可以激發(fā)員工的積極性、創(chuàng)造性，可以讓員工的知識(shí)和能力充分發(fā)揮出來(lái)，從而提高員工的素質(zhì)。企業(yè)可采取以下措施提高員工的素質(zhì)：①錄用和任命高素質(zhì)員工。把好用人關(guān)，使那些“德才兼?zhèn)洹钡娜诉M(jìn)入企業(yè)。②加強(qiáng)道德教育。尤其要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員、關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)人員、內(nèi)部審計(jì)人員等內(nèi)控關(guān)鍵崗位人員的教育，提高他們的道德水準(zhǔn)。③開(kāi)展培訓(xùn)。培訓(xùn)不僅可以提高員工的技能，而且可以提高員工對(duì)企業(yè)文化和自身價(jià)值的認(rèn)識(shí)，使員工對(duì)自身工作目標(biāo)、公司的控制目標(biāo)和控制標(biāo)準(zhǔn)有更好的理解，從而能夠更好地規(guī)范自己的行為。培訓(xùn)還有利于員工個(gè)人得到充分發(fā)展，對(duì)其形成激勵(lì)作用，形成對(duì)培養(yǎng)忠誠(chéng)度的合力。

主要參考文獻(xiàn)

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［２］俞雪花，周西有． 基于企業(yè)文化視角的內(nèi)部控制措施研究［J］．財(cái)政監(jiān)督，２００８（１８）．