張金玲

[摘 要] 現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)如果發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈，應(yīng)一律采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，這種方法雖然避免了虛增資產(chǎn)和利潤，但這樣的規(guī)定過于籠統(tǒng)、簡單，在實(shí)務(wù)處理中出現(xiàn)了一些問題，本文對此問題進(jìn)行了深入分析，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議。

[關(guān)鍵詞] 固定資產(chǎn)；盤盈；追溯調(diào)整

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 18. 008

[中圖分類號] F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）18- 0013- 02

固定資產(chǎn)作為企業(yè)價(jià)值量最大的一類資產(chǎn)，是企業(yè)開展正常經(jīng)營活動不可或缺的物質(zhì)條件，其安全、完整性直接影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)應(yīng)當(dāng)每年對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，對清查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任，妥善處理。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)清查中如果發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈，不再直接計(jì)入當(dāng)期損益，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。這種處理避免了虛增資產(chǎn)和利潤，為會計(jì)信息使用者提供了更客觀、更可靠的會計(jì)信息，也更有助于加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管。但新準(zhǔn)則對于固定資產(chǎn)盤盈處理的規(guī)定過于籠統(tǒng)、簡單，在實(shí)務(wù)處理中出現(xiàn)了一些問題。本文對此問題進(jìn)行了深入分析，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議。

1 現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則對于固定資產(chǎn)盤盈處理的規(guī)定

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行處理。結(jié)合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正》，具體會計(jì)處理為：①估計(jì)盤盈固定資產(chǎn)的原值和累計(jì)折舊，分別借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”，兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”；②由于盤盈固定資產(chǎn)，需要計(jì)算補(bǔ)交企業(yè)所得稅，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”；③由于盤盈固定資產(chǎn)，企業(yè)留存收益增加，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”。

2 上述規(guī)定存在的問題及改進(jìn)建議

上述規(guī)定沒有考慮固定資產(chǎn)盤盈的原因和時間，而是一律作為前期差錯處理有失偏頗。事實(shí)上，企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈按照產(chǎn)生的原因，可以分為兩種情況。

2.1 由于無法查明的原因形成的固定資產(chǎn)盤盈

這種情況非常罕見，即使偶爾出現(xiàn)，筆者認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)盤盈資產(chǎn)的價(jià)值高低進(jìn)行不同的處理，而不是一律通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行追溯調(diào)整：

（1）如果盤盈固定資產(chǎn)價(jià)值不高，對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響較小，不會對會計(jì)信息使用者的決策行為產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，根據(jù)重要性原則，無需進(jìn)行追溯調(diào)整，可以比照流動資產(chǎn)盤盈，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目核算。具體會計(jì)為：①估計(jì)盤盈固定資產(chǎn)的原值和累計(jì)折舊，分別借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”，兩者的差額貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”；②將“待處理財(cái)產(chǎn)損益”轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。

例如，2013年12月，某公司在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)盤盈設(shè)備一臺（五成新），估計(jì)該設(shè)備原值5 000元 ，經(jīng)調(diào)查仍無法確定盤盈原因。會計(jì)處理為：①借：固定資產(chǎn) 5 000 貸：累計(jì)折舊 2 500 待處理財(cái)產(chǎn)損益 2 500

②借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 2 500 貸：營業(yè)外收入 2 500

（2）如果盤盈固定資產(chǎn)價(jià)值很高，對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響較大，為避免企業(yè)管理者操縱利潤以及對會計(jì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)，應(yīng)當(dāng)按照上文進(jìn)行追溯調(diào)整，具體處理不再贅述。

例如：2013年12月，某公司在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)盤盈設(shè)備一臺（五成新），估計(jì)該設(shè)備原值50 000元，經(jīng)調(diào)查仍無法確定盤盈原因。

會計(jì)處理為：①借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：累計(jì)折舊 25 000

以前年度損益調(diào)整 25 000

②借：以前年度損益調(diào)整 6 250 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 6 250

③借：以前年度損益調(diào)整 18 750 貸：盈余公積 1 875 利潤分配——未分配利潤 16 875

2.2 由于錯計(jì)、漏計(jì)或者未及時入賬導(dǎo)致的固定資產(chǎn)盤盈

企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈最常見的原因是錯計(jì)、漏計(jì)或者未及時入賬。這種盤盈的固定資產(chǎn)是企業(yè)通過支付對價(jià)的方式獲得的，并沒有任何額外的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，應(yīng)對固定資產(chǎn)直接進(jìn)行調(diào)整。對需要補(bǔ)提折舊的，如果錯誤發(fā)生在本年，直接計(jì)入相關(guān)科目即可，如果錯誤發(fā)生在以前年度，仍需要通過以前年度損益調(diào)整處理。

例如：（1）2013年12月，某公司在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)盤盈設(shè)備一臺，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)該設(shè)備是本年初購入時誤記為低值易耗品，該設(shè)備原值50 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，假定殘值為0。會計(jì)處理應(yīng)為：

借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：低值易耗品 50 000

借：制造費(fèi)用 5 000 貸：累計(jì)折舊 5 000

（2）2013年12月，某汽車生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)盤盈汽車1輛，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)該車是2012年初企業(yè)將自產(chǎn)汽車轉(zhuǎn)為自用未及時入賬，該車原值100 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，假定殘值為0。會計(jì)處理應(yīng)為：

借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：庫存商品 100 000

借：以前年度損益調(diào)整 10 000 管理費(fèi)用 10 000

貸：累計(jì)折舊 20 000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2 500 貸： 以前年度損益調(diào)整20 000

借：以前年度損益調(diào)整 7 500 貸：盈余公積 750 利潤分配——未分配利潤 6 750

（3）2013年12月，某公司在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)盤盈設(shè)備一臺，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)該設(shè)備于2012年初購入，企業(yè)自行安裝，2012年底已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但未及時入賬。該設(shè)備原值50 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，假定殘值為0。會計(jì)處理應(yīng)為：

借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：在建工程 50 000

借：制造費(fèi)用 5 000 貸：累計(jì)折舊 5 000

綜上所述，筆者認(rèn)為，對于固定資產(chǎn)盤盈業(yè)務(wù)，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)綜合考慮盤盈的原因以及金額大小，做出更為詳細(xì)的規(guī)定，進(jìn)行不同的處理：①對于由于錯計(jì)、漏計(jì)或者未及時入賬導(dǎo)致的固定資產(chǎn)盤盈，如果錯誤是在本年發(fā)生，直接調(diào)整“固定資產(chǎn)”“累計(jì)折舊”以及相關(guān)科目即可，如果錯誤發(fā)生在以前年度，除了調(diào)整“固定資產(chǎn)”和相關(guān)科目以外，對于需要補(bǔ)提的折舊，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”處理；②低于無法查明的原因形成的固定資產(chǎn)盤盈，如果金額不大，直接計(jì)入當(dāng)期損益，如果金額較大，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”處理。

主要參考文獻(xiàn)

[1]邵世鳳.盤盈固定資產(chǎn)核算改進(jìn)思考[J].財(cái)會月刊，2013（11）.

[2]羅平實(shí).淺議固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理[J].財(cái)會月刊，2011（7）.