陳涪川

【摘 要】十八屆三中全會提出加快發(fā)展社會主義市場經濟，建設社會主義法治國家，深化財稅體制改革，推動國有企業(yè)完善現代企業(yè)制度。在財稅體制改革新形勢下，企業(yè)面對新的稅收政策，應積極地研究其稅收法規(guī)，同時站在公司發(fā)展戰(zhàn)略高度，統籌兼顧，優(yōu)化納稅籌劃流程，加強與內外溝通協調，提高納稅籌劃水平，謀取最大的節(jié)稅收益。因此，納稅籌劃是企業(yè)財務管理中重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)發(fā)展普遍關注的問題。本文就企業(yè)如何提高納稅籌劃水平提出自己的見解。

【關鍵詞】企業(yè)；納稅籌劃；財務管理

納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律及稅收法規(guī)的前提下，以稅收政策法規(guī)的導向，事先選擇稅收利益最大化的納稅方案，通過對經營、投資、理財活動的等涉稅事項做出事先籌劃和安排，達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。

一、納稅籌劃的意義

當前，大多數企業(yè)的納稅籌劃意識普遍不強，缺乏一個完整而清晰的認識，未充分發(fā)揮其真正作用。納稅籌劃作為納稅人的一項權利，是響應國家特定時期的經濟政策，符合了國家的產業(yè)結構調整和投資方向的政策指向；它有利于抑制企業(yè)“偷稅”、“逃稅”行為，培養(yǎng)企業(yè)依法自覺納稅的意識；有利于提高企業(yè)經營管理水平和財務管理水平，提高企業(yè)價值。

二、納稅籌劃的原則

1.合法性原則

依法納稅是每個納稅人應盡的義務。違反法律規(guī)定逃避稅收負擔的行為是偷稅行為，是國家法律所不容許的。稅收征管法規(guī)定，“對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任”。故納稅籌劃只有在遵守合法性原則的條件下進行。

2，.籌劃性原則

納稅大多數發(fā)生在業(yè)務實施的過程中，財務人員只是在事后反映企業(yè)經營活動的財務成果，很少參與納稅的計算和具體實施過程。為此納稅人應該讓財務人員事前介入，根據已知的稅收法律規(guī)定，調整自身的經濟事務，選擇最佳的納稅方案，爭取最大的經濟利益。

3.目的性原則

納稅籌劃屬于企業(yè)財務管理的范疇，目標也是實現企業(yè)價值最大化。故在納稅籌劃應從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略進行考慮，不局限于個別稅種稅負的高低，不局限當前需繳納的稅收還是以后需承擔的稅負，企業(yè)目的是獲得最大總收益，即企業(yè)整體稅負最低。

4.風險性原則

一般來說，納稅人的節(jié)稅收益越大，風險也越大。納稅籌劃應當將節(jié)稅收益與稅制變化風險、市場風險、利率風險、債務風險、匯率風險、通貨膨脹等節(jié)稅風險相權衡，盡量使風險最小化，保證能夠真正取得財務利益。

5.適時調整原則

隨著時間推移，納稅人納稅籌劃適用的法律法規(guī)環(huán)境會發(fā)生變化，籌劃方案一成不變將妨礙企業(yè)財務管理目標的實現，損害企業(yè)股東的權益。必須密切注意國家有關稅收法律法規(guī)的變化，并根據國家稅收法律環(huán)境的變化及時修訂或調整納稅籌劃方案，使之符合國家稅收政策法令的規(guī)定。

三、納稅籌劃基本方法

從企業(yè)管理的角度來講，納稅籌劃應牢固樹立正確的稅收管理理念，正確理解和使用節(jié)稅手段，方能進行納稅籌劃和管理。企業(yè)在納稅籌劃前要充分熟悉當前稅法政策，理解不同稅種稅收優(yōu)惠政策，考慮企業(yè)經營范圍、特點，按照財務管理目標，在籌資、投資、資金運營和收益分配管理方面因地制宜地選擇稅務籌劃空間大、對決策有重大影響的、稅負彈性大的稅種等作為納稅籌劃的重點。具體采用納稅籌劃基本方法有：

1.利用稅收優(yōu)惠政策

國家為了扶持某些特定產業(yè)、行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產品的發(fā)展，或者對某些有實際困難的納稅人給予照顧，一般在稅種設計時，都設有稅收優(yōu)惠條款。稅務優(yōu)惠條款實質上是國家稅收獎勵性質的免稅， 對納稅人來說是財務利益的取得。納稅人應充分利用稅收優(yōu)惠條款，爭取減免稅待遇并使減免稅最大化和減免稅期最長化。當然在有些情況下，納稅人可能因某一點或其他條件不符合稅收優(yōu)惠條款，這時應想辦法創(chuàng)造條件使自己符合稅收優(yōu)惠規(guī)定，從而享受優(yōu)惠待遇。具體有以下方法：

（1）利用減免稅政策。企業(yè)在合法、合理的情況下，爭取成為免稅人，或從事免稅活動，或成為免稅對象而免納稅收。納稅籌劃以盡量爭取更多的免稅待遇和盡量延長免稅期為要點。如我國對國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得，自該項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)可選擇國家公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄內行業(yè)從事經營活動，獲取稅收優(yōu)惠。又如納稅人可以對照國家減免稅收優(yōu)惠政策條件，事先對企業(yè)的投資、融資、經營等活動進行巧妙安排，爭取符合稅收優(yōu)惠條件，并辦理相應的報批或備案手續(xù)，享受減免稅。

（2）利用稅率差異。在合法合理情況下，納稅人尋求適用稅率最低化，可獲得節(jié)稅的最大化。我國對鼓勵類行業(yè)、不同地區(qū)實行差異的企業(yè)所得稅政策，給納稅人提供了納稅籌劃的空間，可合理利用稅率差異進行經營布局，選擇低稅率的地區(qū)或鼓勵類行業(yè)進行經營，達到直接節(jié)稅目的。又如城鎮(zhèn)土地使用稅對不同區(qū)域規(guī)定高低不等的適用稅率，隨著土地資源越來越緊缺，土地使用稅率有逐步上調趨勢，納稅人應權衡各種利益的前提下，對投資區(qū)域、投資行業(yè)、經營方式等進行籌劃，以適應相應的低稅率。

（3）利用稅收扣除。一般地，所得稅都是以納稅人收入或所得額作必要扣除后作為計稅依據，納稅人可在發(fā)生費用或支出時，對費用的項目、性質、支付方式及票據使用等方面，事先做出安排，以求符合政策規(guī)定，在計稅前扣除。納稅人應盡量使扣除項目最多化、扣除金額最大化和扣除最早化來達到減少稅收。

（4）利用稅收抵免。納稅人應使抵免項目最大化，抵免金額最大化，減少應納稅額。如企業(yè)在選擇購買專用機器設備時，優(yōu)先購買符合國家環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產項目專用設備優(yōu)惠目錄中的專用設備，可以按投資額的10%比例抵免企業(yè)所得稅額。企業(yè)既節(jié)約能源，又實現了節(jié)稅目的。

當納稅人以稅收優(yōu)惠政策作為納稅籌劃突破口時，納稅人應多渠道獲取稅務優(yōu)惠政策，并認真理解稅收優(yōu)惠條款，領會其內涵；在針對企業(yè)經營實際進行納稅籌劃時，應積極與稅務機關進行良好的溝通，獲得稅務機關的認可，實現節(jié)稅的最終目的。

2.利用延期納稅方法

延期納稅是在合法合理情況下，將經營、投資、理財等活動的當期應納稅額延期繳納。本質上延期繳納本期稅收相當于政府為納稅人提供一筆無息貸款，增加了納稅人本期的現金流量，納稅人可以利用這筆資金合理安排其經營行為，并進行資本投資，獲取更多收益。由于貨幣的時間價值，今天多投入的資金使將來獲得更多的稅后所得，相對減少稅收。納稅人實現遞延納稅的一個重要途徑是選擇適當的會計處理方法，資產的賬面價值大于計稅基礎或負債的賬面價值小于計稅基礎，使得當期的會計所得大于應納稅所得，產生應納稅暫時性差異即造成未來期間應納稅所得額和應交所得稅增加，出現遞延所得稅負債，實現納稅期的遞延，獲得稅收利益。又如在銷售貨物中采用分期收款、賒銷或代銷方式，納稅期普遍比直接銷售的納稅期延遲。

3.轉讓定價籌劃法

有經濟聯系的企業(yè)各方為了實現共同利益，在產品交換或買賣過程中，產品轉讓價格高于或低于市場上由供求關系決定的價格，達到轉移收入、均攤利益或轉移利潤等目的，納稅人可利用轉讓定價納稅籌劃達到少納稅甚至不納稅的目的。如：在生產企業(yè)和商業(yè)企業(yè)所得稅稅率不一致的情況下，若商業(yè)企業(yè)承擔的稅負高于生產企業(yè)，則有聯系的商業(yè)企業(yè)和生產企業(yè)就可以通過某種契約的形式，增加生產企業(yè)利潤，減少商業(yè)企業(yè)利潤，使他們共同承擔的稅負和各自承擔的稅負達到最少。

（1）利用商品交易進行籌劃。納稅人利用關聯關系，在商品交易可采取壓低或抬高定價策略，轉移收入或利潤，實現從整體上減輕稅收負擔。如納稅人是高稅率的企業(yè)，關聯企業(yè)是低稅率企業(yè)，納稅人銷售產品或從關聯企業(yè)購進產品，有意地壓低產品的售價或關聯企業(yè)提高產品售價，將利潤轉移到關聯企業(yè)以實現減少稅負目的。

（2）無形資產價值評定沒有統一的標準。納稅人與關聯企業(yè)通過轉讓定價的方式調節(jié)利潤，達到稅收負擔最小化的目的。如某企業(yè)將本企業(yè)的生產配方、商標權等無償或低價提供給關聯企業(yè)，不計或少計轉讓收入，但從對方的企業(yè)留利中獲得好處。

納稅人在利用轉讓定價方法進行籌劃時，應綜合運用多種方法進行全方位、系統的籌劃，轉讓價格應在合適的范圍之內（稅務機關能夠接受定價），并進行成本效益分析，實現少納稅甚至不納稅的目的。

4.會計處理方法籌劃法

在現實經濟活動中，納稅人在不違反國務院、財政部規(guī)定的各項財務會計制度情況下，有選擇會計核算方法與制定內部會計制度的權利。為此，通過對經濟業(yè)務不同會計處理方法可以達到獲取稅收收益的目的。如納稅人根據實際情況選擇存貨計價方法，使本期發(fā)出存貨成本最有利于納稅籌劃。在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。但計價方法一經選用，不得隨意變更。又如在稅法對固定資產折舊規(guī)定了最低的折舊年限前提下，納稅人根據企業(yè)盈利的不同的狀態(tài)，選擇合適的固定資產折舊政策，將固定資產價值通過折舊形式轉移到成本費用之中。

總之，企業(yè)的納稅籌劃是一項綜合性的、復雜的工作。涉及面廣，難度大，需要精通財務與稅務、具有一定的納稅操作經驗的專業(yè)化人才；在具體運用納稅籌劃時應站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度，強化與內外部溝通協調，獲取節(jié)稅收益。

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