林佩璇

【摘 要】隨著我國(guó)工業(yè)化的深入推進(jìn)，現(xiàn)行稅制的整體框架中，增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存導(dǎo)致的問(wèn)題日益凸顯，“營(yíng)改增”是大勢(shì)所趨。2012年1月1日，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的序幕在上海拉開(kāi)，隨著試點(diǎn)范圍的逐步擴(kuò)大，預(yù)計(jì)今年上半年，通信行業(yè)將納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。本文分析了“營(yíng)改增”實(shí)施對(duì)通信企業(yè)的影響，從經(jīng)營(yíng)狀況、市場(chǎng)營(yíng)銷、財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制等方面提出了具體應(yīng)對(duì)的措施。我們認(rèn)為，不斷提高企業(yè)的管理水平，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看將逐步弱化“營(yíng)改增”實(shí)施對(duì)企業(yè)的不利影響。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)業(yè)稅；增值稅；通信業(yè)；影響；措施

2011年11月16日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知，2012 年1 月1 日開(kāi)始在上海試點(diǎn)，試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。按照有關(guān)部署，“營(yíng)改增”將在多地試點(diǎn)的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)于2014年6月1日在通信行業(yè)實(shí)施?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施將對(duì)我國(guó)通信行業(yè)將會(huì)產(chǎn)生較大影響，通信行業(yè)應(yīng)如何提高企業(yè)管理水平，特別是如何提高財(cái)務(wù)管理水平來(lái)應(yīng)對(duì)這些不利的影響，本文針對(duì)以上問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)的討論。

一、移動(dòng)通信行業(yè)的特點(diǎn)

從實(shí)施范圍看，移動(dòng)通信業(yè)屬于生產(chǎn)服務(wù)行業(yè)，財(cái)務(wù)核算較為復(fù)雜，分支機(jī)構(gòu)層次較多，地區(qū)分布較廣，不適合于在部分地區(qū)試點(diǎn)，移動(dòng)通信“營(yíng)改增”的實(shí)施將在全國(guó)同步進(jìn)行。

從業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)看，移動(dòng)通信行業(yè)的產(chǎn)品較為復(fù)雜，既有基本電信業(yè)務(wù)，又有增值電信業(yè)務(wù)，所有產(chǎn)品適用一個(gè)稅率不太合適該行業(yè)的特點(diǎn)，從目前掌握的情況看，初步確定移動(dòng)通信業(yè)的銷項(xiàng)稅率標(biāo)準(zhǔn)將分為兩檔：基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)按11%稅率征收；增值電信業(yè)務(wù)按6%的稅率征收。

從實(shí)施時(shí)間點(diǎn)看，2014年是移動(dòng)通信行業(yè)加大4G建設(shè)的關(guān)鍵一年，三大運(yùn)營(yíng)商將加大投資規(guī)模，大量設(shè)備的采購(gòu)以及進(jìn)項(xiàng)的抵扣，稅負(fù)相對(duì)減少會(huì)讓移動(dòng)通信業(yè)的“營(yíng)改增”實(shí)施更好過(guò)渡。

從納稅結(jié)構(gòu)看，營(yíng)業(yè)稅模式下，移動(dòng)通信行業(yè)繳納的稅種主要為企業(yè)所得稅及營(yíng)業(yè)稅，這兩項(xiàng)稅額約占移動(dòng)通信行業(yè)繳稅金額的98%以上。如果實(shí)行增值稅，企業(yè)不再繳納營(yíng)業(yè)稅，受收入及成本均會(huì)同步下降的影響，且實(shí)行初期成本下降的幅度將沒(méi)有收入下降幅度大，因此企業(yè)利潤(rùn)將有所下降，繳納的企業(yè)所得稅將有所下降，但增值稅繳納額度預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)大于原營(yíng)業(yè)稅模式下繳納的營(yíng)業(yè)稅總額。

二、“營(yíng)改增”實(shí)施前后移動(dòng)通信行業(yè)相關(guān)稅收處理的差異

“營(yíng)改增”前，移動(dòng)通信業(yè)收入采用營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行稅收處理，收入根據(jù)3%列支繳納營(yíng)業(yè)稅；預(yù)計(jì)“營(yíng)改增”后，對(duì)于銷售手機(jī)部分則適用稅率為17%；基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)按11%稅率征收；增值電信業(yè)務(wù)按6%的稅率征收，納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)可抵扣的項(xiàng)目取得可抵扣發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額合理抵扣。

在營(yíng)業(yè)稅模式下，移動(dòng)通信行業(yè)開(kāi)展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送實(shí)物業(yè)務(wù)（包括贈(zèng)送用戶小靈通（手機(jī)）、電話機(jī)、SIM卡、網(wǎng)絡(luò)終端或有價(jià)物品等實(shí)物），屬于電信單位提供電信業(yè)勞務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送實(shí)物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣；其附帶贈(zèng)送實(shí)物的行為是電信單位無(wú)償贈(zèng)與他人實(shí)物的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。在增值稅模式下贈(zèng)送行為將視同銷售處理。

三、稅改對(duì)移動(dòng)通信行業(yè)的影響

1.對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況的影響

從營(yíng)業(yè)收入看，增值稅價(jià)稅分離及預(yù)計(jì)的增值稅稅率與現(xiàn)行的3%的營(yíng)業(yè)稅差異較大，會(huì)導(dǎo)致公司營(yíng)業(yè)收入額度將會(huì)大幅下降。從成本結(jié)構(gòu)看，受大部分的開(kāi)支項(xiàng)目類型尚未納入“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍及前期大量投資帶來(lái)的折舊費(fèi)用等固定成本不能抵扣的影響，公司成本費(fèi)用中可抵扣的項(xiàng)目相對(duì)較少，能抵扣的項(xiàng)目主要包括終端銷售、維修費(fèi)、水電費(fèi)等，預(yù)計(jì)可抵扣的成本額度占總成本比不超過(guò)30%；從利潤(rùn)看，因營(yíng)業(yè)收入產(chǎn)生銷項(xiàng)稅下降的幅度遠(yuǎn)大于成本費(fèi)用可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的額度，導(dǎo)致公司利潤(rùn)將會(huì)下降，稅負(fù)增加；從資本開(kāi)支看，因?yàn)榻ò矘I(yè)尚未納入試點(diǎn)改革，房屋及建筑物、基站建設(shè)（建安部分）、房屋維修等均不能抵扣，可抵扣的金額預(yù)計(jì)僅占總資本開(kāi)支的一半，大量增加了企業(yè)稅負(fù)。因此，從短期看“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)移動(dòng)通信行業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況影響較大。

2.對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷的影響

一方面，電信業(yè)增值稅率預(yù)計(jì)使用11%及6%兩檔差異稅率，前期為了滿足不同客戶的需求，移動(dòng)通信企業(yè)推出不同套餐銷售計(jì)劃，如預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)、簽約月使用費(fèi)送流量等組合業(yè)務(wù)。流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)中，存在混合銷售和兼營(yíng)兩種特殊情況。當(dāng)納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。為準(zhǔn)確的計(jì)算各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額以爭(zhēng)取低稅負(fù)，需要對(duì)現(xiàn)有各類套餐進(jìn)行重新梳理拆分。另一方面，原有的營(yíng)銷方案涉及贈(zèng)送、捆綁銷售、積分兌換等行為可能會(huì)確定為視同銷售行為，將大大增加企業(yè)的稅負(fù)，如果尋求新的營(yíng)銷模式以企業(yè)應(yīng)對(duì)激勵(lì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要的同時(shí)能降低企業(yè)稅負(fù)是困惑移動(dòng)通信企業(yè)的重要問(wèn)題。最后，在客戶服務(wù)方面，需做好因價(jià)稅分離影響的資費(fèi)、客戶賬單、合約變動(dòng)的解釋，將增加客戶服務(wù)成本。

3.對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響

“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響涉及各個(gè)方面。從預(yù)算考核與統(tǒng)計(jì)分析看，口徑的變化需要做好影響的分析及同口徑數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換；從資產(chǎn)管理及稅務(wù)管理看，將增加較多增值稅管理的內(nèi)容，特別是稅務(wù)管理將大量增加從采購(gòu)、發(fā)票、納稅等各個(gè)環(huán)節(jié)的工作量及管理難度；從財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)看，目前電信業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)都相對(duì)較為龐大，從核心的ERP系統(tǒng)至相關(guān)的預(yù)算、資產(chǎn)、報(bào)賬、物流、采購(gòu)等相關(guān)系統(tǒng)均需要按照增值稅的模式做好改造，改造工作涉及范圍太廣。

4.對(duì)內(nèi)部控制的影響

移動(dòng)通信行業(yè)目前執(zhí)行的均為遵循薩班斯404條款的內(nèi)部控制體系，原有體系是在營(yíng)業(yè)稅模式下設(shè)計(jì)的。在增值稅模式下，很多內(nèi)部控制的重點(diǎn)將發(fā)生改變，比如如何做好發(fā)票管理的各個(gè)環(huán)節(jié)的控制，確保盡可能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票并按時(shí)抵扣等。

四、移動(dòng)通信行業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策

1.加大培訓(xùn)力度，增強(qiáng)人員意識(shí)

“營(yíng)改增”的實(shí)施涉及企業(yè)發(fā)展的各個(gè)方面，包括：供應(yīng)商選擇、資費(fèi)套餐的設(shè)計(jì)、營(yíng)銷方案的設(shè)計(jì)、合作伙伴的選擇、業(yè)務(wù)流程的變更等等，都需要業(yè)務(wù)部門充分理解增值稅的實(shí)施對(duì)我們移動(dòng)通信行業(yè)的影響是什么？應(yīng)該如何做才能將不利影響降至最低？因此加大培訓(xùn)力度，通過(guò)梳理各個(gè)鏈條的影響，有針對(duì)性的對(duì)不同的業(yè)務(wù)人員及財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，增強(qiáng)各線條人員的效益意識(shí)，才能從源頭開(kāi)始對(duì)“營(yíng)改增”工作進(jìn)行管控。

2.重新梳理流程，優(yōu)化管理模式

在銷項(xiàng)側(cè)管理上，重新梳理因價(jià)稅分離、差異化稅率、視同銷售等方面對(duì)流程的影響，要細(xì)化現(xiàn)有流程，增加財(cái)務(wù)審核環(huán)節(jié)，將業(yè)財(cái)融合的思路融入到營(yíng)改增實(shí)施中，從全流程管控確保銷項(xiàng)稅額在合法合規(guī)基礎(chǔ)上爭(zhēng)取最低。首先針對(duì)差異化稅率，應(yīng)將現(xiàn)有科目進(jìn)行分拆、資費(fèi)套餐及混合銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分，做好業(yè)務(wù)和稅率的匹配、業(yè)務(wù)與發(fā)票項(xiàng)目的匹配，確保價(jià)稅分離的準(zhǔn)確性。其次，應(yīng)逐步減少視同銷售的促銷方案，通過(guò)收入折扣折讓等營(yíng)銷方式進(jìn)行有效替代?？傊?，應(yīng)通過(guò)合理方案設(shè)計(jì)，確保不必要的銷項(xiàng)稅額降至最低。

在進(jìn)項(xiàng)側(cè)管理上，重點(diǎn)做好項(xiàng)目是否可抵扣的梳理、采購(gòu)管理、報(bào)賬及時(shí)性要求及非常損失需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的相關(guān)管理工作，在各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)需明確責(zé)任人問(wèn)責(zé)條款，確保應(yīng)抵盡抵操作的最大化。首先在采購(gòu)管理上，要建立有效的采購(gòu)效益評(píng)估體系，將增值稅抵扣率作為評(píng)估采購(gòu)效益的一個(gè)重要指標(biāo)，通過(guò)優(yōu)化采購(gòu)管理確保進(jìn)項(xiàng)抵扣率的最大化。其次，加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票報(bào)賬管理，梳理審批環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題，不斷提高審批的效率，確保發(fā)票抵扣的及時(shí)性。最后應(yīng)合理利用考核手段，設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)目己酥笜?biāo)，有效監(jiān)督各項(xiàng)工作的落地執(zhí)行。

3.相關(guān)系統(tǒng)聯(lián)合改造，確保融合過(guò)渡

隨著現(xiàn)代企業(yè)信息化程度的不斷深入，移動(dòng)通信行業(yè)的信息化程度已經(jīng)屬于較高的水平，網(wǎng)絡(luò)管理、業(yè)務(wù)管理、采購(gòu)管理、合同管理、財(cái)務(wù)管理等方面均建立了較多信息化系統(tǒng)?！盃I(yíng)改增”涉及系統(tǒng)改造的工作量重大，除了網(wǎng)絡(luò)管理的系統(tǒng)外，其他相關(guān)系統(tǒng)均需要根據(jù)增值稅價(jià)稅分離及通信行業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)行差異化稅率的特點(diǎn)做好相關(guān)改造。系統(tǒng)改造工作首先應(yīng)在集團(tuán)層面統(tǒng)一做好所有系統(tǒng)規(guī)劃及設(shè)計(jì)，確保各系統(tǒng)間改造步調(diào)的一致，系統(tǒng)間接口的暢通，并通過(guò)同步聯(lián)合測(cè)試確保實(shí)施后的正常使用。其次，集團(tuán)內(nèi)部各單位應(yīng)結(jié)合各單位的實(shí)際情況及管理優(yōu)化需求做好個(gè)性化的開(kāi)發(fā)改造。

移動(dòng)通信行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增迫在眉睫，雖然從短期看會(huì)有各個(gè)方面的影響因素，但這些通過(guò)企業(yè)的梳理機(jī)優(yōu)化都可在長(zhǎng)期解決。因此這既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇，其對(duì)優(yōu)化業(yè)務(wù)模式和營(yíng)銷方式，提升內(nèi)部管理水平，都有積極的作用。

五、結(jié)論

本文通過(guò)分析實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)通信行業(yè)的影響，重點(diǎn)提出了在“營(yíng)改增”過(guò)渡階段相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施。營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案的實(shí)施開(kāi)展，對(duì)于移動(dòng)通信行業(yè)有積極推動(dòng)作用。移動(dòng)通信行業(yè)特點(diǎn)與其他已執(zhí)行增值稅的企業(yè)差異較大，相關(guān)企業(yè)一方面需做好充分準(zhǔn)備，確保“營(yíng)改增”順利過(guò)渡，另一方面，在實(shí)施過(guò)程中要不斷的摸索，不斷提升管理手段及優(yōu)化操作流程，將各方面的影響逐步弱化，推進(jìn)公司持續(xù)健康的發(fā)展。

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