張英君

【摘 要】20l1年《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的正式發(fā)布，引發(fā)了各界人士對(duì)“營(yíng)改增”的研究，特別是金融業(yè)，雖然金融業(yè)未被納入試點(diǎn)范圍，但其重要性不容忽視。本文通過了解金融業(yè)“營(yíng)改增”的意義，分析金融業(yè)改革前稅制情況，進(jìn)而對(duì)金融業(yè)稅制改革可行性提出一點(diǎn)改革措施和策略。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；金融業(yè)；策略

目前金融業(yè)尚未被納入“營(yíng)改增”的試點(diǎn)行業(yè)之中，但財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局已明確指出“試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)”，在“計(jì)稅方式”中還提到“金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法”。由此可見，金融業(yè)“營(yíng)改增”將漸行漸近，勢(shì)在必行。

一、我國(guó)金融業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”稅制的意義

對(duì)金融業(yè)課征營(yíng)業(yè)稅都存在無法抵扣購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)稅額這一局限性，隨著作為第三產(chǎn)業(yè)的金融業(yè)不斷壯大，這種局限性使得第三產(chǎn)業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)之間的矛盾不斷凸顯，繼續(xù)對(duì)金融業(yè)課征營(yíng)業(yè)稅會(huì)造成金融業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)的矛盾日益激烈。在“營(yíng)改增”這個(gè)轉(zhuǎn)換期還有很多實(shí)際操作問題需要去解決，慢慢整合使我國(guó)財(cái)政稅務(wù)局不再是靜態(tài)的財(cái)稅收入增減，而是可以看到我國(guó)產(chǎn)業(yè)鏈這一大系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)變化，慢慢去改善課征營(yíng)業(yè)稅本身稅制的不完善性、不完整性、不融合性，特別在很大程度上完善和延伸了二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，應(yīng)以“營(yíng)改增”為重要抓手，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高國(guó)家綜合實(shí)力。

二、金融業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”稅制前期分析

1.我國(guó)金融業(yè)課征營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)重

銀行作為我國(guó)金融業(yè)的主體，其主要收入--利息，以全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，還要繳納教育費(fèi)附加3%及城市維護(hù)建設(shè)稅（按市區(qū)檔7%稅率計(jì)算），綜合稅率在5.5%以上，同國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家不征或免征間接稅相比，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅稅率偏高。國(guó)內(nèi)交通運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)的綜合稅率為3.3%。金融行業(yè)的綜合稅率比交通運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)的綜合稅率高出2.2%。

我國(guó)金融企業(yè)在大多數(shù)情況下按照營(yíng)業(yè)額全額征收營(yíng)業(yè)稅，金融服務(wù)投入所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不僅不能抵扣，還要按營(yíng)業(yè)額再征收一次營(yíng)業(yè)稅，并且企業(yè)每發(fā)生一次對(duì)外交易，都要征收一道營(yíng)業(yè)稅。重復(fù)征稅問題也使得金融業(yè)稅負(fù)偏重。

2.繼續(xù)課征營(yíng)業(yè)稅制約現(xiàn)代金融服務(wù)業(yè)發(fā)展

經(jīng)過幾十年的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境已發(fā)生翻天覆地變化，在全球化經(jīng)濟(jì)和歐美經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響下，我國(guó)對(duì)服務(wù)性行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅、對(duì)有形產(chǎn)品征收增值稅的稅制框架已經(jīng)對(duì)如今的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生阻礙性作用，這樣的稅制結(jié)構(gòu)非常不完整，人為把有形產(chǎn)品與無形產(chǎn)品（服務(wù)業(yè)）割開，那么整個(gè)經(jīng)濟(jì)體的產(chǎn)業(yè)鏈就受到了影響，必然使得某種產(chǎn)業(yè)稅負(fù)高，其競(jìng)爭(zhēng)力、發(fā)展能力等都受到嚴(yán)重影響。

三、目前金融行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”稅制存在難點(diǎn)但已成趨勢(shì)

世界各國(guó)對(duì)于金融業(yè)開征增值稅的方法，在借鑒歐盟國(guó)家基本免稅法的基礎(chǔ)上，各有創(chuàng)新，也各存利弊，一方面表明金融行業(yè)開征增值稅屬于世界性的難題，另一方面也表明了金融行業(yè)開征增值稅是趨勢(shì)，同時(shí)還說明了金融行業(yè)具有特殊性。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)，金融保險(xiǎn)業(yè)隸屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，金融行業(yè)未被納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，主要是由于金融業(yè)關(guān)系國(guó)際民生、稅改方案尚未成熟等原因造成。根據(jù)財(cái)稅【2011】110號(hào)文，金融保險(xiǎn)業(yè)原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。這是中國(guó)政府對(duì)金融業(yè)“營(yíng)改增”的基本態(tài)度。我國(guó)將增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法作為金融業(yè)“營(yíng)改增”的計(jì)稅方法，并未借鑒歐盟等國(guó)家的計(jì)稅方法，主要是由金融業(yè)特殊性及稅收征管水平等因素共同決定的。

四、金融業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的多角度策略分析

我國(guó)金融業(yè)稅制改革方向已經(jīng)明確，“營(yíng)改增”已經(jīng)上升為國(guó)家戰(zhàn)略，成為大勢(shì)所趨。以下從多角度對(duì)金融業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的策略進(jìn)行分析。

1.細(xì)分金融業(yè)，明確應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率

目前金融行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅與增值稅的征稅范圍不同、計(jì)稅方法不同。營(yíng)業(yè)稅是針對(duì)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所取得的營(yíng)業(yè)額所征收的一種稅，屬于價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算公式為“含稅價(jià)格×稅率”；增值稅是針對(duì)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的增值額所征收的一個(gè)稅種，其簡(jiǎn)易計(jì)稅法的公式為“含稅銷售額/（1+稅率）×稅率”。實(shí)際操作中，應(yīng)根據(jù)我國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅制下金融業(yè)務(wù)的分類方法，借鑒顯性收費(fèi)業(yè)務(wù)課稅而隱性收費(fèi)業(yè)務(wù)免稅的國(guó)際通行做法，合理確定應(yīng)稅項(xiàng)目；在綜合考慮金融行業(yè)計(jì)稅范圍，營(yíng)業(yè)稅和所得稅對(duì)于企業(yè)的納稅影響，和國(guó)家稅收不變的情況下，合理估算金融行業(yè)的增值稅率。

2.政府整體分擔(dān)金融業(yè)“營(yíng)改增”的收入變化

按照現(xiàn)行的分稅制，增值稅、營(yíng)業(yè)稅分別屬于共享稅和地

方稅，由于營(yíng)業(yè)稅前期稅負(fù)負(fù)擔(dān)重、重復(fù)征收，“營(yíng)改增”后地方政府財(cái)政收入將大幅降低，那么我國(guó)政府應(yīng)該根據(jù)試點(diǎn)運(yùn)行后地方財(cái)政與中央財(cái)政情況進(jìn)行合理分配、調(diào)度財(cái)政收入，以便順利推進(jìn)兩種稅制合并在金融業(yè)的改革。這種整體調(diào)度也只是權(quán)宜之計(jì)，我國(guó)應(yīng)該制定一個(gè)合理、科學(xué)、細(xì)分的稅收收入分配的財(cái)政方案，這樣就能進(jìn)一步通過財(cái)政體制改革來確?！盃I(yíng)改增”稅制框架的貫徹實(shí)施。2012年全國(guó)營(yíng)業(yè)稅稅收收入15747.53億元，同比增長(zhǎng)15.1%，這如此巨大數(shù)字面前，財(cái)政分配體制變得非常重要。同時(shí)，金融業(yè)的交易模式的電子化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化，容易防止地域和區(qū)域間稅收收入私下競(jìng)爭(zhēng)帶來的社會(huì)不良反映。

3.對(duì)出口型金融業(yè)實(shí)施零稅率，金融業(yè)應(yīng)信息、網(wǎng)絡(luò)化反饋改革問題

經(jīng)濟(jì)全球化和人民幣國(guó)際化的迅猛發(fā)展，我國(guó)金融業(yè)如何走進(jìn)國(guó)際市場(chǎng)，由于美國(guó)、日本等國(guó)家對(duì)于金融業(yè)基本不征收營(yíng)業(yè)稅，因此我國(guó)金融業(yè)可以以零稅率走進(jìn)國(guó)際市場(chǎng)，然后不斷提高我國(guó)金融業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。出口型金融業(yè)是與出口服務(wù)性業(yè)務(wù)或無形商品出口有關(guān)的金融業(yè)務(wù)。國(guó)際上國(guó)家一般對(duì)境外國(guó)家提供的金融服務(wù)實(shí)行零稅率，我國(guó)為了加快涉外金融發(fā)展和建設(shè)，也應(yīng)該實(shí)行零稅率。相應(yīng)的，我國(guó)出口型金融業(yè)還應(yīng)該允許抵扣金融服務(wù)成本所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，使得金融業(yè)出口退稅，大幅度拓展金融境外發(fā)展空間。

4. 金融業(yè)有責(zé)任的承擔(dān)“營(yíng)改增”，使產(chǎn)業(yè)升級(jí)效果增強(qiáng)

我國(guó)金融業(yè)正處于快速發(fā)展時(shí)期，其在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體中處于重要位置，因此需要肩負(fù)我國(guó)宏觀政策的重任，特別是在“營(yíng)改增”初期，金融業(yè)應(yīng)該以國(guó)家整體利益為第一前提，不斷推進(jìn)和完善我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，逐步轉(zhuǎn)變金融服務(wù)發(fā)展的商業(yè)模式。我國(guó)金融業(yè)應(yīng)該妥善處理好改革過程中出現(xiàn)的問題，在改革過程中激發(fā)金融業(yè)創(chuàng)新熱情，促進(jìn)金融業(yè)不斷提升專業(yè)和精細(xì)程度。對(duì)于國(guó)家將會(huì)實(shí)行“營(yíng)改增”改革，金融業(yè)各個(gè)企業(yè)應(yīng)該充分考慮自己的實(shí)際情況，積極穩(wěn)妥地進(jìn)行配合和調(diào)整，而不是站在自己的角度，僅為提高自己的盈利能力。在改革的特殊時(shí)期，即使企業(yè)盈利能力受到影響（屬于正常情況），也更應(yīng)該考慮國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)性調(diào)整的利益。

總體來說，我國(guó)在金融業(yè)“營(yíng)改增”的道路上仍未起步，未來漫長(zhǎng)的改革道路上，還會(huì)遇到許多實(shí)際操作問題，這需要相關(guān)部門在考慮行業(yè)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步設(shè)計(jì)制度，逐步深入解決?！盃I(yíng)改增”稅制改革道路上，我國(guó)對(duì)于其他行業(yè)的試點(diǎn)已經(jīng)有了一些寶貴經(jīng)驗(yàn)和意見，這對(duì)我國(guó)金融業(yè)從營(yíng)業(yè)稅到增值稅的改革具有探索性和指導(dǎo)性的意義。

參考文獻(xiàn)：

[1] 賈康，施文潑.關(guān)于擴(kuò)大增值稅征收范圍的思考[J].中國(guó)財(cái)政，2010，（19）

[2] 鄧奕羿.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅相關(guān)問題[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)研究生學(xué)報(bào)，2012，（03）

[3] 劉東輝.試論營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)不同行業(yè)的影響.經(jīng)濟(jì)師，2012（05）

[4] 林娜.營(yíng)業(yè)稅改增值稅影響及需要注意的問題.國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2012（03）

[5] 李彬.“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)圍遭遇現(xiàn)實(shí)難題[N].人民政協(xié)報(bào)，2012（03）

[6] 中國(guó)金融稅制改革小組.中國(guó)金融稅制改革研究[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社