鄭春蓮

【摘 要】企業(yè)營(yíng)改增是國家十二五結(jié)構(gòu)性減稅的主要布署，備受企業(yè)關(guān)注。 通過包括上海等在內(nèi)的的營(yíng)改增試點(diǎn)的試行，范圍已迅速擴(kuò)大至北京、廣東、浙江、湖北等十二個(gè)省市。接江門地方稅務(wù)局通知，2014年1月，江門市部分單位也開始向增值稅轉(zhuǎn)型。而作為江門地區(qū)的建安龍頭企業(yè)和建協(xié)理事長(zhǎng)單位，亦在本市首批營(yíng)改增范圍之列。建安行業(yè)以其在國民經(jīng)濟(jì)重要地位和其自身業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，使得營(yíng)改增將會(huì)對(duì)建安行業(yè)產(chǎn)生重大的影響。本文將就建安行業(yè)營(yíng)改增轉(zhuǎn)型的稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象，閘述自己的見解和解決辦法。

【關(guān)鍵詞】建安企業(yè)；營(yíng)改增；營(yíng)業(yè)稅；增值稅

一、建安企業(yè)原有稅制存在的弊端及營(yíng)改增的必然性

1.在營(yíng)改增前，建安企業(yè)僅就工程施工收入、銷售不動(dòng)產(chǎn)等收入按3%計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。但在采購材料時(shí)，支付的貨款中含有增值稅額，并取得了正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，但在原有稅制下，仍就全部營(yíng)業(yè)額計(jì)征并繳納稅款，無法抵減這部分已支付的增值稅，造成了重復(fù)征稅。

2.建安企業(yè)時(shí)有向增值稅一般納稅人企業(yè)提供建筑安裝、裝修設(shè)計(jì)等勞務(wù)，按原有稅制法規(guī)只能提供營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，而使對(duì)方無法抵扣進(jìn)項(xiàng)，進(jìn)而增加對(duì)方的稅負(fù)，影響并制約了建安企業(yè)的發(fā)展。

3.原有營(yíng)業(yè)稅按不同行業(yè)有高 低不同的幾檔稅率，當(dāng)企業(yè)發(fā)生混合業(yè)務(wù)時(shí)，有時(shí)無法正確區(qū)分哪些是要交營(yíng)業(yè)稅的，哪些是要交增值稅的，造成了稅收征管困難。有的企業(yè)，甚至利用稅率的高低不同人為地“區(qū)分”應(yīng)納稅額，即將部分高稅率的營(yíng)業(yè)額，轉(zhuǎn)移計(jì)入低稅率的營(yíng)業(yè)額中，從而達(dá)到少交稅的目的。

4.營(yíng)業(yè)稅和增值稅作為我國的二大稅種，在并軌的十幾年中，發(fā)揮了積極的作用，但也逐漸顯現(xiàn)了不少弊端，隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和與國際經(jīng)濟(jì)的接軌，完善現(xiàn)有的稅收體系，企業(yè)營(yíng)改增已是大勢(shì)所驅(qū)，迫在眉睫。

二、建安企業(yè)營(yíng)改增轉(zhuǎn)型前后稅負(fù)比較分析

理論上建安企業(yè)營(yíng)改增，在能取得相應(yīng)增值稅進(jìn)項(xiàng)的情況下，在計(jì)算銷項(xiàng)稅時(shí)，可以予以抵扣，這樣相比原有稅制，可以避免重復(fù)交稅，能夠突破了建安業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸，細(xì)化了社會(huì)專業(yè)化分工，促使建安施工企業(yè)主動(dòng)將生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)外包，加速了生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從施工制造業(yè)中分離，可避免重復(fù)征稅、降低稅負(fù)、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。但在現(xiàn)實(shí)轉(zhuǎn)型企業(yè)中，據(jù)有關(guān)權(quán)威部門不完全統(tǒng)計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，建安企業(yè)從營(yíng)改增后，實(shí)際稅負(fù)可能增加近一倍，接近6%左右。在過去試行營(yíng)改增的企業(yè)中，營(yíng)改增轉(zhuǎn)型后，稅負(fù)不減反升的企業(yè)達(dá)到六成以上。以我公司2013年相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為例，2013年我公司共完成建筑安裝施工工程1.78億元，工程成本1.556億元，其中材料成本約占總成本的67%，為1.0425億元，按營(yíng)改增前3%營(yíng)業(yè)稅稅率計(jì)算，我公司應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅費(fèi)為1.78億X3%=534萬元；但如果按營(yíng)改增后的11%增值稅稅率計(jì)稅，成本中材料中最多只有65%能取得增值稅，則按新的稅率11%計(jì)算的我公司2013年應(yīng)交納增值稅為1.78億/（1+11）X11%-1.0425X65%X11%=1019萬元，比營(yíng)改增前稅負(fù)增加91%、實(shí)際稅負(fù)將達(dá)到5.7%以上。分析我公司營(yíng)改增后稅負(fù)不減反增的原因，是因?yàn)樵诙惵蕪?%大幅增高到11%的前提下，購進(jìn)材料、支付勞務(wù)等無法取得增值稅專用發(fā)票、可抵扣進(jìn)項(xiàng)過少的原因造成的。具體可分為以下幾個(gè)方面：

1.所承接工程中，發(fā)包方僅與我公司簽訂施工勞務(wù)部分，工程所需主要材料或是設(shè)備由發(fā)包單位自己采購，材料設(shè)備供應(yīng)商將發(fā)票直接開給了發(fā)包單位，造成我公司僅有勞務(wù)收入無進(jìn)項(xiàng)可抵。建議改進(jìn)的辦法和對(duì)策是：對(duì)于已簽訂的合同，應(yīng)簽訂補(bǔ)充協(xié)議，供應(yīng)商、價(jià)格、質(zhì)量的要求由發(fā)包單位規(guī)定，但由建安施工企業(yè)直接與供應(yīng)單位磋商，盡量能直接與供應(yīng)商簽訂材料購銷合同，并直接支付材料或設(shè)備價(jià)款，發(fā)票由供應(yīng)商直接開給建安施工企業(yè)。

2.我公司采購的磚、瓦、砂、石、灰、泥等地材，約占成本的5%左右，一般很難取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，這是因?yàn)檫@些磚、瓦、砂、石、灰、泥等地材很多是個(gè)體或是小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)，有的是一手交錢一手交貨的現(xiàn)貨交易，一般就是開據(jù)收據(jù)或是白條交易，無法提供正規(guī)的增值稅專用發(fā)票。另外，我公司采購的零星材料和輔助工具，也在成本中占了一定比例（3%左右），這些材料很多是在個(gè)體戶處零星采購的，一般都無法提供增值稅專用發(fā)票。例如在我以我公司為主承包方，與珠江電影制片廠共同承接的江門市五邑化僑廣場(chǎng)影展布展中心的建筑裝飾工程為例，為了更好地展示僑鄉(xiāng)文化和特色，我公司在舊貨市場(chǎng)、地?cái)?、步行街等“淘”了幾十萬的古玩擺設(shè)，除了部分取得收據(jù)外，其他大部分均是只取得個(gè)人打出的白條，這種情況在建安企業(yè)很普遍。建安企業(yè)這種情況與糧油加工企業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品類似， 建議比照糧油加工企業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品的稅收政策，由建安企業(yè)即購買方開具可抵扣進(jìn)項(xiàng)的增值稅收購發(fā)票，按6%左右的進(jìn)項(xiàng)稅率扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.公司在施工過程中有些費(fèi)用是由業(yè)主直接墊付，業(yè)主要與我公司結(jié)算時(shí)，直接中應(yīng)付工公司的工程款中扣除了。比如施工用水、用電、用氣等其他費(fèi)用，這樣，建安企業(yè)所承擔(dān)的這部分費(fèi)用，就無法取得正規(guī)的可抵扣的增值稅發(fā)票。 建議和對(duì)策：加強(qiáng)支付的水、電、氣、通訊費(fèi)發(fā)票的管理，增強(qiáng)經(jīng)辦人員特別是財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平及責(zé)任心，在與甲方簽訂工程合同時(shí)，要爭(zhēng)取簽訂三方補(bǔ)充協(xié)議，即由建安施工企業(yè)直接支付水電費(fèi)、煤氣、暖氣費(fèi)、通訊費(fèi)等等其他費(fèi)用，并取得收款方開出的增值稅專用發(fā)票。

4.公司在營(yíng)改增前，投入購進(jìn)了大量的機(jī)器、機(jī)械設(shè)備、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)，這些機(jī)器和辦公設(shè)備無進(jìn)項(xiàng)稅額可以扣除。但隨著建筑施工機(jī)械的科技進(jìn)步，建安施工企業(yè)也在逐步朝資本密集方向發(fā)展，這更加重了建安施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。建議對(duì)建安企業(yè)的主要機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)重新進(jìn)行評(píng)估，按凈值在尚可使用年限內(nèi)，分期按11%的稅率予以抵扣進(jìn)項(xiàng)。

5.部分工程因施工或其他原因，需將建筑勞務(wù)發(fā)包給專業(yè)的建筑勞務(wù)公司完成。但企業(yè)支付的這部分勞務(wù)工資是沒有進(jìn)項(xiàng)扣除的。但現(xiàn)在建筑勞務(wù)公司有的仍不屬于或暫進(jìn)未列入“營(yíng)改增”范圍，有的即便是納入“營(yíng)改增”范圍，因經(jīng)營(yíng)規(guī)模的限制，也只是小規(guī)模納稅人，支付給他們的勞務(wù)款仍舊不能取得增值稅發(fā)票予以抵扣進(jìn)項(xiàng)。另一方，因?yàn)榻ㄖ趧?wù)公司以提供勞務(wù)為主，無需采購材料設(shè)備等，即無所謂進(jìn)項(xiàng)抵扣，如果他們要按勞務(wù)收入交納增值稅，必定會(huì)水漲船高地將這部分增繳的稅費(fèi)計(jì)入到勞務(wù)成本，進(jìn)而將這部分稅款轉(zhuǎn)嫁到總包（建安施工）企業(yè)負(fù)擔(dān)，直接增加了發(fā)包建安企業(yè)的工程成本。 建議和對(duì)策：鑒于建筑勞務(wù)公司僅提供勞務(wù)、無進(jìn)項(xiàng)的實(shí)際情況，建議參照現(xiàn)有的小規(guī)模納稅人的稅收征管辦法，實(shí)行簡(jiǎn)易征收，建議按3%-4%的低檔稅率算建筑勞務(wù)公司應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額。

除以上建議外，我認(rèn)為建安企業(yè)不應(yīng)是被動(dòng)地承受營(yíng)改增帶來的負(fù)面影響，應(yīng)采取積極的措施：在日常管理工作中，應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)建立、并管理合同檔案，另外，加強(qiáng)企業(yè)管理人員的增值稅稅法、營(yíng)改增相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)。目前，企業(yè)營(yíng)改增尚在初始探索階段，在很多方面的實(shí)施細(xì)還沒有規(guī)范統(tǒng)一，許多人國家對(duì)企業(yè)營(yíng)改增的相關(guān)規(guī)定、轉(zhuǎn)型所帶來的利與弊還不了解。因此，不但企業(yè)財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)相關(guān)的營(yíng)改增法規(guī)，企業(yè)其他管理人員、包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理、造價(jià)管理、項(xiàng)目管理等人員，都要參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)，盡快掌握營(yíng)改增相關(guān)相關(guān)規(guī)定和稅制法規(guī)，盡快適應(yīng)新的稅法形勢(shì)帶來的新要求和新變化，降低或最后能規(guī)避增值稅轉(zhuǎn)型帶來的負(fù)面影響，做好稅收籌劃，使企業(yè)立于長(zhǎng)久、持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展中。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知.財(cái)稅[2011]110號(hào)，2011-11-16

[2]財(cái)政部印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》通知[Z].財(cái)會(huì)字[2012]13號(hào)

[3]張璠，建筑業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的應(yīng)對(duì)措施[J].財(cái)會(huì)月刊，2013（1）