馬慧玲

摘要結(jié)合財(cái)務(wù)工作實(shí)踐，從新科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下預(yù)算編制、資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷4個(gè)方面進(jìn)行了深入的研究。

關(guān)鍵詞新會(huì)計(jì)制度；科學(xué)事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)S-058文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A文章編號(hào)0517-6611（2014）36-13085-02

2013年底，財(cái)政部頒布了新修訂的《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。新制度對會(huì)計(jì)要素的各部分內(nèi)容作了較大范圍的修訂。現(xiàn)以會(huì)計(jì)科目為例加以說明。

對比新舊科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目可知，新制度增加了“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“累計(jì)攤銷”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非科研支出”、“其他支出”等科目；修改了部分科目的名稱，如：“現(xiàn)金”、“預(yù)付合同款”、“應(yīng)繳稅金及附加”、“合同預(yù)收款”、“科研成本”、“事業(yè)支出”等科目，將“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付社會(huì)保障金”合并為“應(yīng)付職工薪酬”，將“科研成本”、“科研收入”分解為“科研支出”、“非科研支出”和“科研收入”、“非科研收入”，將“對外投資”分解為“短期投資”、“長期投資”等；調(diào)整了“固定基金”、“事業(yè)基金”、“結(jié)余分配”的核算內(nèi)容[1-4]。

修訂后的科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度使科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目的名稱更符合實(shí)際內(nèi)容，這種調(diào)整更有利于財(cái)務(wù)人員理解和掌握會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容。

新制度的實(shí)施對于規(guī)范科研事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為、真實(shí)反映科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、進(jìn)一步增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度等方面都發(fā)揮了積極作用，對科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1對科研項(xiàng)目預(yù)算的影響

科研項(xiàng)目預(yù)算是科研項(xiàng)目順利實(shí)施的基礎(chǔ)和保障，是科研單位財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。課題專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，原制度會(huì)計(jì)核算將直接費(fèi)用和間接費(fèi)用均通過“科研成本”核算，因此，在項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)經(jīng)常存在“有預(yù)算的用不掉，無預(yù)算的要支付，結(jié)題時(shí)直接費(fèi)用和間接費(fèi)用間大量調(diào)賬”的現(xiàn)象。

新制度要求“科研支出”與“支撐業(yè)務(wù)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”分離，這樣可以使科研人員在項(xiàng)目申請時(shí)，便提取謀劃該項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)如何分配，開支的具體內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)等，有助于財(cái)務(wù)人員更好地界定和歸集科研費(fèi)用，避免科研經(jīng)費(fèi)被擠占挪用。

2對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，會(huì)計(jì)信息失真從會(huì)計(jì)管理的角度來講，主要包括會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真和會(huì)計(jì)處理失真，不僅影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策，更危害到部門未來的發(fā)展。會(huì)計(jì)事項(xiàng)也稱會(huì)計(jì)交易事項(xiàng)，凡足以使企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等要素發(fā)生增減變化的事項(xiàng)或行為稱為會(huì)計(jì)交易事項(xiàng)。會(huì)計(jì)處理方法，一般也稱會(huì)計(jì)核算方法，包括會(huì)計(jì)確認(rèn)方法、會(huì)計(jì)計(jì)量方法、會(huì)計(jì)記錄方法、會(huì)計(jì)報(bào)告方法。這些方法共同構(gòu)成了一個(gè)有機(jī)整體，通常包括：收入確認(rèn)方法、企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法、存貨計(jì)價(jià)方法、壞賬損失的核算方法、固定資產(chǎn)折舊方法、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的方法、外幣折算的會(huì)計(jì)處理方法等。由于科研項(xiàng)目的預(yù)算科目與會(huì)計(jì)核算科目不相同，使得科研成本內(nèi)容的歸集和分配界限模糊。

而新制度的實(shí)施，更為準(zhǔn)確地界定了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。新制度在收入和支出兩大類中增設(shè)了“非科研收入”和“非科研支出”、“支撐業(yè)務(wù)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“其他支出”。從而明確界定了科研行為，確認(rèn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，便于會(huì)計(jì)人員選擇正確的會(huì)計(jì)處理方法，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)。為增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息完整性，新制度不僅將基建會(huì)計(jì)納入單位“大賬”統(tǒng)一核算，還要求按照國家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。此外，新制度對各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告及信息披露等作出明確的要求，有利于科研單位會(huì)計(jì)信息披露的制度化、日?；鸵?guī)范化，擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息的影響力。

3對資產(chǎn)管理的影響

根據(jù)原會(huì)計(jì)制度，科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊。新增資產(chǎn)在使用過程中，存在有形和無形損耗及其他原因，往往會(huì)造成其價(jià)值的減少。未計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值只增不減，造成賬實(shí)嚴(yán)重不符，無法如實(shí)反映資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值和殘值。

為真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值、合理確定成本，新制度增設(shè)了“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目，用于反映固定資產(chǎn)的損耗和無形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷。按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷（按照實(shí)際計(jì)提金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目）。對于固定資產(chǎn)發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目。

新制度雖然沒有規(guī)定將累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）計(jì)入科研成本費(fèi)用，而是沖減“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)”，但與原制度相比準(zhǔn)確地計(jì)算各會(huì)計(jì)期間科研活動(dòng)的成本費(fèi)用，從而有利于科研項(xiàng)目績效評價(jià)地開展。

4對結(jié)余分配的影響

年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，原制度將各項(xiàng)收入結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”的貸方，將各項(xiàng)支出結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”的借方，其借貸方差額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余分配”；而新制度根據(jù)資金來源和性質(zhì)不同，對期末結(jié)轉(zhuǎn)作出規(guī)定：①期末，將“財(cái)政補(bǔ)助收入”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）”貸方；將科研支出、非科研支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）中的財(cái)政補(bǔ)助支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”的借方，最后，將“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”借貸方差額轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”；再區(qū)分情況分類進(jìn)行處理。②期末，將科研收入、非科研收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”貸方；將科研支出、非科研支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出、其他支出等本期發(fā)生額中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”的借方；最后，區(qū)分借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，貸記“銀行存款”、“事業(yè)基金”。③期末，將科研收入、非科研收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”貸方；將科研支出、非科研支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出，以及對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”的借方；最后，將“事業(yè)結(jié)余”借貸方差額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”，貸記或借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目；再根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配。

5對科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷提出了更高的要求

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)兩個(gè)方面。收入的確認(rèn)、或有支出的估計(jì)等都擴(kuò)大了科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)政策的選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)的范圍，使科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的難度增加，從而對事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷提出更高的要求。會(huì)計(jì)人員不僅要具備豐富的專業(yè)知識(shí)和良好的職業(yè)素質(zhì)，還要有較強(qiáng)的綜合能力，高度敏感性和敏銳的洞察力。努力提高科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)已成為當(dāng)務(wù)之急。

新制度強(qiáng)化了單位的預(yù)算管理，規(guī)范了科學(xué)事業(yè)單位的收入、支出核算，完善了結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理，加強(qiáng)了資產(chǎn)和負(fù)債管理。有利于財(cái)政資金的監(jiān)管，做到?？顚Ｓ?，單獨(dú)核算，確?？茖W(xué)事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)能夠真實(shí)地用于科學(xué)研究，發(fā)揮財(cái)政資金的最大效益。

參考文獻(xiàn)

[1] 財(cái)政部.科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度.財(cái)會(huì)〔2013〕29號(hào)[Z].2013-12-30

[2] 李為民.新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作的影響[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)：下，2012（8）：46.

[3] 時(shí)學(xué)敏，劉榮貴，李芳.新會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2009，31（S1）：184.

[4] 佚名.關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的通知[Z].2012.