馮自武

[摘 要]現(xiàn)階段將構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度為核心內(nèi)容的企業(yè)改制工作基本上已經(jīng)進(jìn)一步落實(shí)到實(shí)踐當(dāng)中了，企業(yè)的改制工作和一些財(cái)務(wù)問題、會(huì)計(jì)問題都存在著一定的關(guān)系。而這些財(cái)務(wù)問題、會(huì)計(jì)問題能否獲得有效的解決，將進(jìn)一步影響到企業(yè)改制是否能夠成功完成，這當(dāng)中最為核心的內(nèi)容便是企業(yè)在改制當(dāng)中的資產(chǎn)評(píng)估、產(chǎn)權(quán)界定以及產(chǎn)權(quán)管理等的財(cái)務(wù)問題和會(huì)計(jì)問題。而本文便針對(duì)企業(yè)在改制過程中所存在的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題進(jìn)行深入的研究和分析。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)改制；財(cái)務(wù)問題；會(huì)計(jì)問題

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）30-0140-02

1 前 言

企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)變和制度的創(chuàng)新是企業(yè)改制工作的核心內(nèi)容，也就是將傳統(tǒng)的企業(yè)制度改變建設(shè)成為全新的現(xiàn)代企業(yè)制度。而現(xiàn)代企業(yè)制度的通常模式便是公司制。依據(jù)我國所頒布的《公司法》當(dāng)中的相關(guān)規(guī)定，國有企業(yè)改變建設(shè)成為公司一定要符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，合理科學(xué)地開展相關(guān)的改制工作。而國有資本應(yīng)當(dāng)逐漸地退出企業(yè)當(dāng)中，而不管是采取哪一種模式的退出，在企業(yè)的改制過程中便會(huì)產(chǎn)生一定的財(cái)務(wù)問題和會(huì)計(jì)問題，而依據(jù)這些問題的實(shí)際情況，在我國法律條款規(guī)定的范圍中采取相關(guān)措施。

2 產(chǎn)權(quán)界定中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題

2. 1 企業(yè)改制必須進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定

在企業(yè)實(shí)施改制的過程中，一定要開展產(chǎn)權(quán)界定這一工作，它是整個(gè)改制過程中最為核心的一個(gè)工作內(nèi)容，也就是要針對(duì)投資者的所有者權(quán)益和企業(yè)實(shí)施明確而科學(xué)的界定。為了能夠保障產(chǎn)權(quán)界定工作的有效落實(shí)，企業(yè)在開展資產(chǎn)評(píng)估之前一定要做開展清產(chǎn)核資。而一部分改制企業(yè)沒有通過清產(chǎn)核資便需要通過一部分專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)來開展資產(chǎn)評(píng)估工作。由于部分利益因素的驅(qū)使，一部分企業(yè)在評(píng)估資產(chǎn)的申報(bào)之前過于對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行漏報(bào)或者是少報(bào)；而一部分企業(yè)也因?yàn)樨?cái)務(wù)工作的問題而導(dǎo)致了資產(chǎn)評(píng)估誤報(bào)的情況發(fā)生，另外由于中介機(jī)構(gòu)所實(shí)施的評(píng)估辦法不一樣，導(dǎo)致評(píng)估價(jià)值可能在一定范圍內(nèi)產(chǎn)生波動(dòng)，所以企業(yè)改制的工作在實(shí)施之前，一定要實(shí)施清產(chǎn)核資活動(dòng)。

2. 2 產(chǎn)權(quán)界定中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題

2. 2. 1 國有資產(chǎn)折股與國有股份的確定

企業(yè)在進(jìn)行改制工作之前，必須要將國有資本通過低價(jià)的方式轉(zhuǎn)讓或者是折股給一些職工和經(jīng)營者。而基本的工作流程是這樣的：企業(yè)在進(jìn)行整體的改制之后，國有資本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體的評(píng)估結(jié)果進(jìn)而折算成為國有股份，而原本企業(yè)的國有資本持有單位持有，再進(jìn)一步將其全部資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)入到改制之后的公司制企業(yè)。企業(yè)在實(shí)施分立式改建的，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)入改建后公司制企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)過評(píng)估后的凈資產(chǎn)折合為國有股份，并可以由原企業(yè)國有資本持有單位持有，也可以由存續(xù)企業(yè)持有。企業(yè)實(shí)行合并式改建的，經(jīng)過評(píng)估后的凈資產(chǎn)折合的國有股份，合并前各方如果屬于同一投資主體，應(yīng)當(dāng)由原共同的國有資本持有單位一并持有；如果分屬不同投資主體，應(yīng)當(dāng)由合并前各方原國有資本持有單位分別持有。

2. 2. 2 國有產(chǎn)權(quán)管理中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題

國有產(chǎn)權(quán)管理的過程中，也會(huì)面臨眾多的問題和漏洞，具體表現(xiàn)如下：

一是應(yīng)當(dāng)怎樣對(duì)國有產(chǎn)權(quán)的經(jīng)營效益進(jìn)行表現(xiàn)。權(quán)益法和成本法是長期股權(quán)投資當(dāng)中的主要會(huì)計(jì)核算方法。這當(dāng)中第二個(gè)核算方法針對(duì)國有資產(chǎn)的投資主體來講存在很多的問題。它主要是針對(duì)投資企業(yè)固定的長期投資賬戶開展會(huì)計(jì)核算工作，而這樣的固定不變化的長期投資賬戶的金額就無法表現(xiàn)出其在投資企業(yè)當(dāng)中的權(quán)益，只能從片面的角度去反映投資企業(yè)長期投資在被投資企業(yè)當(dāng)中的實(shí)際權(quán)益。這對(duì)投資主體隨時(shí)掌握其投資出去的國有資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)是不利的。所以，為了能夠全面而科學(xué)地表現(xiàn)出被投資企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營管理情況，同時(shí)也為了保障國有資本的資產(chǎn)價(jià)值，在實(shí)施相應(yīng)的核算工作時(shí)應(yīng)當(dāng)采取權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作。

二是應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整國有產(chǎn)權(quán)的收益分配問題。國有產(chǎn)權(quán)的投資收益取決于被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況和分配政策。由于國有產(chǎn)權(quán)的管理由投資主體統(tǒng)一安排，投資主體代表所有者的利益可以在企業(yè)向投資者分配利潤的環(huán)節(jié)得到實(shí)現(xiàn)。投資主體的基本職能是代表所有者行使監(jiān)督管理權(quán)，企業(yè)向投資者分配利潤時(shí)，可將國家作為投資者應(yīng)分得的投資收益直接劃給當(dāng)?shù)刎?cái)政機(jī)關(guān)。

3 資產(chǎn)評(píng)估中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題

3. 1 企業(yè)改制必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估

國有企業(yè)在改建成為公司制企業(yè)的過程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家的具體規(guī)定和相關(guān)制度開展評(píng)估工作。國有資本持有單位出資折股的具體依據(jù)是其資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果，而時(shí)間范圍是在評(píng)估基準(zhǔn)日開始的一年時(shí)間有效。而一部分企業(yè)為了節(jié)省時(shí)間和步驟，便通過貨幣資金注冊新設(shè)，沒有開展資產(chǎn)評(píng)估等工作，只是對(duì)改制的速度進(jìn)行一味的要求，便通過新設(shè)的名義開展改制，一直到新公司成立之后，再針對(duì)原有企業(yè)的負(fù)債和資產(chǎn)開展相關(guān)的購買活動(dòng)，其中便出現(xiàn)了很多問題，例如導(dǎo)致國有資產(chǎn)大范圍地流失等。為了能夠防止這些問題的產(chǎn)生，改制的企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)改制的流程進(jìn)行科學(xué)合理的操作行為，開展資產(chǎn)評(píng)估工作，并應(yīng)當(dāng)針對(duì)中介結(jié)構(gòu)實(shí)施嚴(yán)格、全面化的監(jiān)督和管理。

3. 2 資產(chǎn)評(píng)估中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題

在國有企業(yè)進(jìn)行改制的過程中，最為基礎(chǔ)的一個(gè)環(huán)節(jié)便是資產(chǎn)評(píng)估，將企業(yè)的凈資產(chǎn)折價(jià)入股，這個(gè)工作的前提條件便是對(duì)企業(yè)現(xiàn)階段所擁有的資產(chǎn)實(shí)施評(píng)估工作。

3. 2. 1 債權(quán)資產(chǎn)評(píng)估中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題

企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款是企業(yè)債權(quán)資產(chǎn)的主要組成部分。而針對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行評(píng)估工作，現(xiàn)階段基本上有兩種方法可以實(shí)施評(píng)估工作：一種是貼現(xiàn)法，而另外一種是折現(xiàn)值法。通過這兩種評(píng)估方法能夠進(jìn)一步準(zhǔn)確而合理地計(jì)算出應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，不過這當(dāng)中存在一個(gè)問題，對(duì)于壞賬損失進(jìn)行確定過程中存在諸多的問題，所以在壞賬損失確定的工作進(jìn)行起來十分困難。依據(jù)我國所制定的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)壞賬損失進(jìn)行確認(rèn)的一個(gè)條件便是債務(wù)人在很長一段時(shí)間當(dāng)中都沒有履行其應(yīng)當(dāng)償還債務(wù)的義務(wù)，同時(shí)能夠提供相關(guān)的證據(jù)證明這些債務(wù)確實(shí)收回的可能性非常小或者是根本無法收回。而在實(shí)際當(dāng)中絕大部分的單位和部門都將沒有履行應(yīng)當(dāng)償還債務(wù)的義務(wù)超過三年時(shí)間作為具體的標(biāo)準(zhǔn)，而這樣一來，假設(shè)將這些超過三年時(shí)間沒有償還債務(wù)就當(dāng)做壞賬損失進(jìn)行核銷是十分不科學(xué)也是不現(xiàn)實(shí)的一種做法。不過，假設(shè)不對(duì)這些確認(rèn)無法收回的賬款進(jìn)行核銷工作，那么企業(yè)所擁有的債權(quán)資產(chǎn)就不完整，進(jìn)而將企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)生一定的虛增情況。為了保障企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性，同時(shí)也為了保障企業(yè)當(dāng)中其他投資者的合法權(quán)益不受損失，因此應(yīng)當(dāng)針對(duì)賬齡過長的應(yīng)收賬款實(shí)施相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理工作。

3. 2. 2 長期投資評(píng)估中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題

長期投資過程當(dāng)中的股權(quán)投資評(píng)估和很多方面的內(nèi)容都存在復(fù)雜而繁多的關(guān)系。因?yàn)楸煌顿Y企業(yè)直接決定了股權(quán)資產(chǎn)的具體價(jià)格，而在國有企業(yè)進(jìn)行改制的過程當(dāng)中，就必定會(huì)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施相應(yīng)的評(píng)估工作，那么這樣一來，假設(shè)被投資企業(yè)不愿意接受這一評(píng)估工作，那么投資企業(yè)在實(shí)施股權(quán)資產(chǎn)評(píng)估的過程中，可以通過下面這些公式來直接確定股權(quán)資產(chǎn)價(jià)值：被投資企業(yè)所有制權(quán)益總額乘以投資比例便可以獲得投資企業(yè)的股權(quán)資產(chǎn)評(píng)估值。

3. 2. 3 評(píng)估日至改制日實(shí)現(xiàn)損益的處理

從評(píng)估基準(zhǔn)日一直到國有企業(yè)改制成為公司制的企業(yè)并登記的有效期間內(nèi)，原本企業(yè)獲得的利潤而增加的凈資產(chǎn)，在改制之后應(yīng)當(dāng)直接上繳給國有資本的持有單位，或者通過原本持有該國有資產(chǎn)的持有單位批準(zhǔn)之后，直接作為國家資本公積來對(duì)待，留待之后年度直接轉(zhuǎn)贈(zèng)國有股份；而針對(duì)原本企業(yè)由于經(jīng)營管理的問題而導(dǎo)致?lián)p失的凈資產(chǎn)，可以通過改制之后的企業(yè)或者是原本國有資產(chǎn)的持有單位用于以后年度股份應(yīng)當(dāng)獲得的具體股利補(bǔ)足。

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