司芳

[摘要]當(dāng)前我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處于發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)刻，而國(guó)有企業(yè)正處于轉(zhuǎn)型改革的重要時(shí)期，不但產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)需要優(yōu)化，內(nèi)部管理工作也存在許多亟待完善之處，要真正實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)之于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要作用，必須對(duì)財(cái)務(wù)管理高度重視。本文主要從財(cái)務(wù)分層理論的研究入手，著重探討了我國(guó)國(guó)有企業(yè)的財(cái)權(quán)分層治理問題。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè)；分層治理；產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)

[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）34-0045-02

現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)就是企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者不能是同一人，即所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)應(yīng)當(dāng)是相互分離的，由此而使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理分為兩個(gè)部分，即涉及所有權(quán)的財(cái)務(wù)和涉及經(jīng)營(yíng)權(quán)的財(cái)務(wù)，因此而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作存在分層問題，不同的權(quán)利主體對(duì)于屬于自身權(quán)限內(nèi)的財(cái)產(chǎn)有不同的管理分配權(quán)，具體包括財(cái)務(wù)收益、經(jīng)濟(jì)決策、財(cái)務(wù)日常管理執(zhí)行及監(jiān)督等。財(cái)務(wù)分層管理的主要做法，就是針對(duì)不同的利益主體對(duì)象來分配財(cái)務(wù)管理權(quán)，這種管理方法能夠很好地避免企業(yè)中委托代理的混亂關(guān)系。國(guó)有企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)時(shí)期中形成了特有的管理方式，財(cái)務(wù)構(gòu)成層次性不夠，而從分層管理角度來研究如何避免國(guó)企財(cái)務(wù)管理的混亂問題是非常有效的。

1國(guó)企財(cái)務(wù)分層管理的整體框架

當(dāng)前我國(guó)國(guó)企的財(cái)務(wù)管理的分層框架包括以下三個(gè)主要節(jié)點(diǎn)。

第一，在企業(yè)投入資金的出資者的財(cái)務(wù)權(quán)，國(guó)企的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)開始分離之后，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)劃分更加明確，企業(yè)管理層級(jí)更加規(guī)范，在當(dāng)前企業(yè)的管理模式中，股東的權(quán)利與實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理者的權(quán)利存在制衡。

第二，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員的財(cái)務(wù)權(quán)。與上文中所闡述的企業(yè)出資者的財(cái)務(wù)權(quán)不同，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員的財(cái)務(wù)權(quán)不存在制衡。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員使用財(cái)務(wù)權(quán)的目的，是滿足股東對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益的要求，在實(shí)現(xiàn)這一目的的過程中，經(jīng)營(yíng)管理人員對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)工作可以直接操作，包括企業(yè)資金運(yùn)作、其他資源配置、財(cái)務(wù)方案制定等。在企業(yè)具有資金份額的人可對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況實(shí)施監(jiān)督，確保企業(yè)資金流轉(zhuǎn)過程不出現(xiàn)較大風(fēng)險(xiǎn)，而且要確保出資人員經(jīng)濟(jì)權(quán)益得到保障。同時(shí)經(jīng)營(yíng)管理人員還要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行統(tǒng)籌安排，明確規(guī)定各層級(jí)管理者的具體權(quán)力事項(xiàng)，就這個(gè)角度而言，經(jīng)營(yíng)管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)出資者和決策執(zhí)行者中具有上傳下達(dá)和協(xié)調(diào)的作用。

第三，企業(yè)各層級(jí)經(jīng)理人員的財(cái)務(wù)權(quán)，上文已經(jīng)詳細(xì)說明了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員的具體職責(zé)是確定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理方法，滿足企業(yè)出資者對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益的需求，而要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，必須借助于各層級(jí)經(jīng)理人員的實(shí)際執(zhí)行力，要由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者確定不同部門的財(cái)務(wù)任務(wù)，而由部門經(jīng)理引領(lǐng)團(tuán)隊(duì)人員履行具體財(cái)務(wù)職責(zé)，因此經(jīng)理就成為新的財(cái)務(wù)委托關(guān)系中的核心。

必須確保企業(yè)中財(cái)務(wù)管理整體框架的完整性，才能實(shí)現(xiàn)管理的科學(xué)性，要能夠準(zhǔn)確劃分不同層級(jí)的權(quán)限和責(zé)任，對(duì)于不同利益主體的財(cái)務(wù)關(guān)系能夠有效協(xié)調(diào)，要能夠探究財(cái)務(wù)問題癥結(jié)所在詳細(xì)研究對(duì)策，確保不同職責(zé)的財(cái)務(wù)主體間權(quán)限的互相制衡，并使企業(yè)財(cái)務(wù)信息符合國(guó)家規(guī)定的準(zhǔn)確性和公開性要求。

2當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分層管理目標(biāo)的限制因素

由于長(zhǎng)期實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，因此我國(guó)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中仍有一些問題難以解決，要達(dá)到財(cái)務(wù)分層管理的目標(biāo)，必須對(duì)這些問題及原因深入探析。

（1）財(cái)務(wù)管理權(quán)限的劃分沒有科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，權(quán)力監(jiān)督難以實(shí)施。一是當(dāng)前在我國(guó)大多數(shù)國(guó)有企業(yè)中，對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作擁有決策權(quán)的只是少部分高級(jí)別的管理人員，實(shí)際決策中的主觀因素較多，有可能發(fā)生決策失誤；二是國(guó)企下級(jí)部門和分屬企業(yè)的權(quán)力很大，由此而容易造成財(cái)務(wù)管理工作失控，如資金難以實(shí)現(xiàn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確、考核工作難以開展等；三是對(duì)于不同財(cái)務(wù)管理主體的權(quán)力行使過程沒有實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)管，無論是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員還是具有執(zhí)行職責(zé)的經(jīng)理人員，都難以按照要求開展工作。

（2）國(guó)有企業(yè)中股權(quán)集中在少數(shù)人手中，難以達(dá)到?jīng)Q策和管理的公平性要求。要使企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)在確保股權(quán)多元化的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)權(quán)限的互相制衡。而在我國(guó)國(guó)企中股東是企業(yè)唯一的控制者，任何決策都是“一言堂”，這就使得企業(yè)難以適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。而且股東所獲得的部分經(jīng)濟(jì)效益是中小股東沒有得到的，股東對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的操縱導(dǎo)致了利益分配不均現(xiàn)象，不符合市場(chǎng)效益的公平性要求。

（3）國(guó)企內(nèi)部難以實(shí)現(xiàn)對(duì)權(quán)力的有效制約。我國(guó)國(guó)企高層級(jí)的管理人員，一般是由政府直接管轄，多是將一些行政管理干部任命為國(guó)企管理者，而國(guó)企的董事會(huì)成員一般是企業(yè)的內(nèi)部人員，國(guó)有股集中在少數(shù)人手中，董事會(huì)的作用難以實(shí)現(xiàn)，更無法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員的權(quán)力使用進(jìn)行監(jiān)督和約束。

（4）內(nèi)控建設(shè)基礎(chǔ)比較薄弱，激勵(lì)措施成效不明顯。我國(guó)國(guó)企的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控機(jī)制的實(shí)施與財(cái)務(wù)工作現(xiàn)狀存在脫節(jié)，包括制度不嚴(yán)密、風(fēng)險(xiǎn)控制措施執(zhí)行不力等，因而企業(yè)內(nèi)部存在較多的不良資產(chǎn)，費(fèi)用支出項(xiàng)目不清，沒有嚴(yán)格按照預(yù)算程序要求開展工作，經(jīng)理人員的財(cái)務(wù)管理權(quán)難以真正使用。除內(nèi)控方面的缺失外，我國(guó)國(guó)有企業(yè)并沒有制定科學(xué)的激勵(lì)措施，重點(diǎn)表現(xiàn)為工作人員績(jī)效考核制度不完善，而高級(jí)管理人員的薪酬激勵(lì)作用也沒有完全體現(xiàn)等。

3如何實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)分層管理的目標(biāo)

國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分層管理的最終目標(biāo)是通過財(cái)務(wù)管理工作效能的提升，來實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)企中各種資源的有效配置，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)達(dá)到轉(zhuǎn)型升級(jí)目的，上文中已經(jīng)分析了我國(guó)國(guó)企財(cái)務(wù)管理中的具體問題，可從以下幾項(xiàng)措施入手解決。

（1）在國(guó)企改革過程中實(shí)現(xiàn)法人治理，確保產(chǎn)權(quán)清晰。國(guó)企財(cái)務(wù)管理的前提條件是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)清晰合理，這也是維護(hù)企業(yè)出資者財(cái)務(wù)權(quán)的必然要求。長(zhǎng)久以來我國(guó)國(guó)企的產(chǎn)權(quán)關(guān)系都比較混亂，盡管隨著國(guó)企改革的不斷推進(jìn)這一問題有所緩解，但仍未徹底解決。必須在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，使國(guó)企主體符合市場(chǎng)性要求，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)投資主體的多元化，借助于產(chǎn)權(quán)工具來確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員的工作開展，改變國(guó)企行政管理的舊有模式，要按照現(xiàn)代企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)工作的要求來完善國(guó)企的董事會(huì)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)其監(jiān)督作用。

（2）積極研究財(cái)政放權(quán)的新模式。作為國(guó)企的出資人員，其重點(diǎn)職能在于對(duì)經(jīng)營(yíng)管理人員的權(quán)限使用和常規(guī)工作實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督，限制其不正當(dāng)使用權(quán)力的行為，而不是對(duì)所有的管理事項(xiàng)橫加干涉。出資者應(yīng)當(dāng)明確自身在重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)、重要崗位人員管理、企業(yè)財(cái)務(wù)制度設(shè)定、績(jī)效考核中的具體職能；而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員要對(duì)于日常財(cái)務(wù)權(quán)限科學(xué)使用，合理制定財(cái)務(wù)決策，規(guī)范財(cái)務(wù)信息披露，對(duì)權(quán)限范圍之內(nèi)的財(cái)務(wù)使用行為實(shí)施監(jiān)管，要積極協(xié)調(diào)企業(yè)出資者和執(zhí)行經(jīng)理的財(cái)務(wù)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)權(quán)限的適度集中和下放，確保企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作的有序運(yùn)行，對(duì)執(zhí)行經(jīng)理的工作合理掌控。

（3）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督的有效性，發(fā)揮激勵(lì)措施的實(shí)際作用。要進(jìn)一步明確內(nèi)部監(jiān)督對(duì)于提升國(guó)企管理效能的重要作用，不能使監(jiān)督工作流于表面，而是要深入企業(yè)財(cái)務(wù)管理事項(xiàng)當(dāng)中。具體地說，企業(yè)的出資者應(yīng)當(dāng)負(fù)有監(jiān)督職責(zé)，法人企業(yè)要借助于內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，不同利益主體同樣負(fù)有相應(yīng)的監(jiān)督責(zé)任。要健全企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督組織，確保崗位人員的權(quán)限掌握和使用，既要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)權(quán)的分層次劃分，也要針對(duì)權(quán)限使用建立多層級(jí)的監(jiān)督機(jī)制。在激勵(lì)措施方面，可以參考西方一些國(guó)家中大型企業(yè)集團(tuán)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，引進(jìn)崗責(zé)績(jī)效配比等方法，進(jìn)一步提升國(guó)企人員工作的主觀能動(dòng)性，消除在崗不履職和不作為等現(xiàn)象。

（4）進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水準(zhǔn)，優(yōu)化人力資源管理方式。國(guó)企改革的最大癥結(jié)在于人的問題難以解決，舊有管理體制中的組織框架、人員配備和管理方法，都是影響財(cái)務(wù)分層管理的障礙，要在短時(shí)間內(nèi)徹底解決這些問題并不現(xiàn)實(shí)，但是可以對(duì)人力資源的管理進(jìn)行完善，要培養(yǎng)財(cái)務(wù)工作人員的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，進(jìn)一步擴(kuò)寬他們的工作視野，要向他們提供更多的技能提升的渠道，使他們明確各層級(jí)中財(cái)務(wù)管理的具體要求，并在確保本層級(jí)財(cái)務(wù)工作規(guī)范的前提下達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)整體的分層管理目標(biāo)。

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