【文章摘要】

改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，但這種粗放型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，也給環(huán)境造成巨大壓力，與我國(guó)可持續(xù)發(fā)展的理念相違背。嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題也在不斷地衍生出錯(cuò)綜復(fù)雜的社會(huì)矛盾，然而環(huán)境保護(hù)稅法的缺位也在一定程度上加劇了環(huán)境的惡化，本文通過(guò)對(duì)建立環(huán)境保護(hù)法的理論進(jìn)行分析，進(jìn)而說(shuō)明我國(guó)建立環(huán)境保護(hù)法的必要性，最后提出可行性的建議。

【關(guān)鍵詞】

環(huán)境保護(hù)稅；可持續(xù)發(fā)展；外部性 費(fèi)改稅

1 環(huán)境保護(hù)稅的含義及理論來(lái)源

1.1 環(huán)境保護(hù)稅的含義

環(huán)境稅收又稱為綠色稅收、生態(tài)稅收等，環(huán)境稅的開(kāi)征主要是為了維護(hù)生態(tài)平衡，對(duì)破壞環(huán)境違背環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)的不道德行為通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)濟(jì)行為征稅的財(cái)政手段，環(huán)境稅不是單一的稅種，而是一個(gè)比較綜合性的概念，環(huán)境稅的征收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性，還具有資金用途的專向性、實(shí)際操作復(fù)雜和稅收負(fù)擔(dān)不易轉(zhuǎn)嫁性等特性。

1.2 環(huán)境保護(hù)稅的理論來(lái)源

一些專家對(duì)于環(huán)境稅的理論來(lái)源做了明確的闡述，環(huán)境稅的開(kāi)征始于兩大理論，分別是外部性理論、可持續(xù)發(fā)展理論。

1.2.1 外部性理論

外部性理論是一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)語(yǔ)，也稱作外部成本或外部效應(yīng)，環(huán)境保護(hù)稅的開(kāi)征源于外部性，它的實(shí)質(zhì)是某一經(jīng)濟(jì)主體的活動(dòng)對(duì)另一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體產(chǎn)生的未能用價(jià)格體系反應(yīng)的外部影響。環(huán)境作為一種公共性物品，它的價(jià)值不能通過(guò)市場(chǎng)的價(jià)值發(fā)揮出來(lái)，通過(guò)市場(chǎng)調(diào)節(jié)會(huì)給環(huán)境造成嚴(yán)重的負(fù)擔(dān)，所以要運(yùn)用稅收手段進(jìn)行調(diào)節(jié)，誰(shuí)污染誰(shuí)治理，誰(shuí)破壞誰(shuí)就要付出經(jīng)濟(jì)代價(jià)。環(huán)境污染是最為典型的外部性問(wèn)題，解決環(huán)境污染問(wèn)題是外部性理論的典型范例。

1.2.2 可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展理論的含義就是經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展就要滿足當(dāng)代人的需求，又不對(duì)后代人的需求造成威脅的發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展本著自動(dòng)調(diào)控自然-經(jīng)濟(jì)-社會(huì)這個(gè)復(fù)合系統(tǒng)，使人類在不超越環(huán)境和資源的承載力下，實(shí)現(xiàn)人與自然的協(xié)調(diào)發(fā)展在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的情況下，也就是要協(xié)調(diào)與環(huán)境的關(guān)系，對(duì)那些盲目的追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展忽視環(huán)境破壞的行為要嚴(yán)格懲治。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中要選擇環(huán)保型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式。實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)效益相結(jié)合的目標(biāo)。

外部性理論與可持續(xù)發(fā)展理論都是環(huán)境保護(hù)稅的理論根據(jù)，可持續(xù)發(fā)展理論是導(dǎo)向，外部性理論是環(huán)境保護(hù)稅的制定的理論根據(jù)。

2 建立環(huán)境保護(hù)法的必要性

2.1 環(huán)境保護(hù)法稅制體系存在空缺

通過(guò)與國(guó)外的的環(huán)境保護(hù)體制進(jìn)行比較，我國(guó)的稅制體系建設(shè)還存在著很大的空間，國(guó)外的環(huán)境保護(hù)稅的設(shè)定涵蓋了生活的方方面面，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系比較協(xié)調(diào)，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)更大程度上的少繳稅的目標(biāo)，通過(guò)轉(zhuǎn)移到無(wú)稅或免稅地區(qū)來(lái)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)目的，中國(guó)在未設(shè)立環(huán)境保護(hù)稅的背景下，外資企業(yè)必然會(huì)盯準(zhǔn)中國(guó)這塊肥肉，將污染密集型企業(yè)轉(zhuǎn)移到我國(guó)，以規(guī)避其在本國(guó)的稅收，進(jìn)而嚴(yán)重危害了我國(guó)的環(huán)境。

從數(shù)據(jù)庫(kù)了解到，外資企業(yè)的投資主要面向第二產(chǎn)業(yè)，尤其是制造業(yè)，它的投入比例占到第二產(chǎn)業(yè)的90%以上，而且其中大部分為密集型產(chǎn)業(yè)，外國(guó)資本的涌入雖然會(huì)促進(jìn)投資地區(qū)的發(fā)展，但在一定程度上加劇了我國(guó)的環(huán)境負(fù)擔(dān)。

2.2 環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)的規(guī)模較小

我國(guó)在環(huán)境保護(hù)方面沒(méi)有設(shè)立主體稅種，而且針對(duì)高污染行業(yè)主要采取收費(fèi)的形式進(jìn)行約束，收費(fèi)的范圍過(guò)窄、面過(guò)小。主要是針對(duì)一些高污染，高能耗的超標(biāo)企業(yè)進(jìn)行懲罰性收費(fèi)，對(duì)那些沒(méi)有超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行收費(fèi)，一方面造成了國(guó)家的稅收流失，另一方面作為費(fèi)用類征收，有較大的主觀隨意性，不利于環(huán)境的專項(xiàng)治理。然而稅收作為一種有效地財(cái)政手段，具有強(qiáng)制性、固定性、無(wú)償性的特點(diǎn)，對(duì)于國(guó)家職能的發(fā)揮具有重要作用，通過(guò)環(huán)境立法，使環(huán)境保護(hù)有法可依，約束納稅主體的行為，不僅從側(cè)面促使企業(yè)改變粗放式的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高生產(chǎn)技術(shù)和產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，而且有利于提高社會(huì)的外部經(jīng)濟(jì)性。

2.2.1相關(guān)主體稅種的環(huán)境保護(hù)激勵(lì)不充分

與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的主體稅種如資源稅、消費(fèi)稅等的設(shè)立初衷并非圍繞環(huán)境保護(hù)這個(gè)目標(biāo)，其主要目的是為調(diào)控經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而是間接對(duì)環(huán)境保護(hù)有影響，導(dǎo)致對(duì)環(huán)境的保護(hù)目的嚴(yán)重激勵(lì)不足，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅十分迫切。

1）消費(fèi)稅。我國(guó)的消費(fèi)稅開(kāi)征范圍過(guò)窄，好多直接涉及到環(huán)境問(wèn)題的并沒(méi)有明確制定，而且對(duì)于已經(jīng)規(guī)定在消費(fèi)稅的范圍內(nèi)稅目稅率設(shè)計(jì)也極為不合理，造成外部性勢(shì)必會(huì)對(duì)環(huán)境造成威脅。

2）資源稅。資源稅開(kāi)征的初衷只是為調(diào)節(jié)級(jí)差收入，由于資源的分配不合理，其開(kāi)征也是為實(shí)現(xiàn)資源的流動(dòng)配置，對(duì)于資源的保護(hù)及合理使用只是附帶的目的。

3 構(gòu)建和完善我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅制體系的建議

3.1 推進(jìn)費(fèi)改稅

3.1.1積極推進(jìn)費(fèi)改稅，開(kāi)征獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅種。開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅已經(jīng)迫在眉梢，近年來(lái)環(huán)境污染極為嚴(yán)重，開(kāi)征環(huán)境稅可以選擇試點(diǎn)，將以前的收費(fèi)項(xiàng)目法制化，納入到嚴(yán)格的法律中，以法來(lái)約束經(jīng)濟(jì)主體的行為，并對(duì)那些

3.1.2完善環(huán)境保護(hù)稅體系。通過(guò)對(duì)過(guò)去經(jīng)驗(yàn)認(rèn)真總結(jié)的基礎(chǔ)上將各種威脅環(huán)境的行為納入到征稅范圍中，按科學(xué)合理的原則完善環(huán)保體系，并規(guī)范資金的使用，將征收入庫(kù)的稅金列為專項(xiàng)治理資金，為以后環(huán)境的整治提供資金支持。

3.2 環(huán)境監(jiān)測(cè)部門(mén)與稅務(wù)征管部門(mén)加強(qiáng)合作

對(duì)環(huán)境稅的征管模式有兩種選擇方式：

1）環(huán)保部門(mén)代核、稅務(wù)部門(mén)征收是指按納稅人的條件并選擇合適的方法，對(duì)污染物的排放據(jù)實(shí)測(cè)算，并核定應(yīng)納稅額。對(duì)于測(cè)算較為困難的企業(yè)可以通過(guò)建立模型，利用科學(xué)方法計(jì)算核定征收。

2）稅務(wù)部門(mén)自行征收指那些對(duì)環(huán)境造成污染的企業(yè)可以由稅務(wù)部門(mén)獨(dú)立征收，對(duì)環(huán)境的監(jiān)測(cè)能力比較強(qiáng)的企業(yè)，可自行測(cè)定申報(bào)。

綜上，對(duì)涉及污染排放量監(jiān)測(cè)的稅目可以選擇第一種征收模式；對(duì)不涉及污染排放量監(jiān)測(cè)的稅目可以選擇第二中征收模式。

環(huán)境治理迫在眉睫需要引起國(guó)家相關(guān)部門(mén)的重視，建設(shè)美麗中國(guó)不應(yīng)該是一個(gè)夢(mèng)。

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【作者簡(jiǎn)介】

肖麗寧（1989—），女，河北冀州人，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)在讀研究生，稅務(wù)專碩。