劉爽

[摘要]自從20世紀(jì)90年代以來(lái)，全球進(jìn)入經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展時(shí)期，企業(yè)的外部環(huán)境發(fā)生翻天覆地的變化，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理措施與手段產(chǎn)生直接影響。快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)與變化的外部市場(chǎng)環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出新要求。內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不可或缺的輔助工具。明確內(nèi)部控制概念，明確企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)的作用。本文通過(guò)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)與執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；企業(yè)內(nèi)部；制度建設(shè)

[中圖分類號(hào)]F270[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）49-0100-02

隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，內(nèi)部控制環(huán)境與制度的構(gòu)建是否完善決定了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否順利進(jìn)行。任何企業(yè)都需要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。在這種發(fā)展背景中，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系成為企業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)任務(wù)。但是我國(guó)內(nèi)控制度研究依然處于初始階段，與國(guó)外經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家相比具有一定的差距。雖然我國(guó)企業(yè)在長(zhǎng)期的內(nèi)控制度建設(shè)實(shí)踐過(guò)程中，總結(jié)了一些適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制方法，但是缺乏針對(duì)內(nèi)部控制制度的系統(tǒng)性研究。

1內(nèi)部控制概念的界定

內(nèi)部控制一詞最先出現(xiàn)在審計(jì)文獻(xiàn)中。1936年，由美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》中對(duì)內(nèi)部控制的解釋為：公司內(nèi)部為保護(hù)現(xiàn)金或其他資產(chǎn)，檢查簿計(jì)事務(wù)的準(zhǔn)確性，而采取的有效方法與手段。1949年，美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)又重新對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行界定，提出內(nèi)部控制概念為：內(nèi)部控制包括經(jīng)濟(jì)組織的計(jì)劃，其目的是為了保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)資料的可靠性與準(zhǔn)確性，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，而進(jìn)行會(huì)計(jì)資料審查建立的一系列的管理政策。兩種概念的出發(fā)點(diǎn)都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。具有相似意義，但是又反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)。

內(nèi)部控制制度是企業(yè)滿足自身經(jīng)濟(jì)利益，滿足社會(huì)發(fā)展要求，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不斷積累而形成的一種行為方式。是企業(yè)有效的管理機(jī)制。我們可以將內(nèi)部控制制度看做是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制，利于規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理行為等。一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制反映企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，其貫徹企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響，影響從銷售、生產(chǎn)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)延續(xù)到企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息審查、內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部管理報(bào)告等。內(nèi)部控制幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)，是企業(yè)發(fā)展必不可少的規(guī)章制度。企業(yè)若想獲得良好的發(fā)展前景，規(guī)劃自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與管理活動(dòng)，必須建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。

2現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的作用

內(nèi)部控制制度是企業(yè)發(fā)展的重要推動(dòng)力，建立完善的內(nèi)控制度是企業(yè)面臨的首要任務(wù)。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的完整性。內(nèi)部控制制度中涉及企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資保護(hù)與管理的部分，利于避免或者減少企業(yè)物資的損壞，避免出現(xiàn)企業(yè)人員私自挪用企業(yè)財(cái)產(chǎn)的現(xiàn)象，杜絕企業(yè)資產(chǎn)浪費(fèi)等不合理問(wèn)題發(fā)生。

內(nèi)部控制制度利于提高企業(yè)會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性與可靠性。正確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可以成為企業(yè)管理者決策的依據(jù)，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀。缺乏可靠性與準(zhǔn)確性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)則讓管理者做出錯(cuò)誤決策，不利于企業(yè)發(fā)展。通過(guò)內(nèi)部控制制度中相關(guān)業(yè)務(wù)處理程序，明確企業(yè)人員的責(zé)任范圍與工作范圍，在互相牽制、相互監(jiān)督的環(huán)境中產(chǎn)生會(huì)計(jì)資料，避免出現(xiàn)企業(yè)弊端。同時(shí)保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高?？茖W(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)所有人員的控制與協(xié)調(diào)，督促企業(yè)所有員工能夠做好本職工作，履行自身的工作職責(zé)，激發(fā)員工的工作熱情。企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)企業(yè)的自我約束，利于企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與管理活動(dòng)。

3我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度中存在的問(wèn)題

3.1企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)人、管理人、監(jiān)督人的價(jià)值觀與職業(yè)操守密切相關(guān)。通常情況下，企業(yè)文化對(duì)于內(nèi)部控制具有深遠(yuǎn)影響，對(duì)企業(yè)內(nèi)控效果與效率也產(chǎn)生較大的影響。企業(yè)文化反映出企業(yè)的成長(zhǎng)歷程與發(fā)展目標(biāo)，對(duì)企業(yè)員工產(chǎn)生耳濡目染的效果。對(duì)企業(yè)員工的思維方式產(chǎn)生直接影響。但是縱觀我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，企業(yè)職能部門的內(nèi)部控制觀念落后，不注重企業(yè)文化的建設(shè)，也不能創(chuàng)設(shè)科學(xué)合理有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度，缺乏對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的了解，約束企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的有效建立與運(yùn)行。

3.2管理人員與會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較差

部分企業(yè)管理人員素質(zhì)較低，缺乏充足的誠(chéng)信度。導(dǎo)致此現(xiàn)象出現(xiàn)的原因主要有兩個(gè)方面：管理人員沒(méi)有接受正規(guī)的專業(yè)訓(xùn)練，企業(yè)沒(méi)有根據(jù)發(fā)展需求對(duì)管理者進(jìn)行專項(xiàng)的管理培訓(xùn)。即使管理者充滿工作激情與熱情，但是由于自身能力不足，不能做好企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)與執(zhí)行工作。

企業(yè)中還存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)差，缺乏足夠的誠(chéng)信度的問(wèn)題。許多企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到提高財(cái)務(wù)人員素養(yǎng)的重要性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在日常工作中存在操作性失誤或者其他人為失誤，影響企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與可靠性。

4企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的措施

4.1提高公司負(fù)責(zé)人及全員的內(nèi)部控制意識(shí)

企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)與執(zhí)行有效性有直接影響。企業(yè)管理者自身需樹(shù)立內(nèi)部控制意識(shí)，重視企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)與制度的執(zhí)行。成為內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行的有力管理者。如此，才能提高管理信息質(zhì)量，提高管理水平，杜絕企業(yè)出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象。避免財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)漏洞與錯(cuò)誤。

管理人員的內(nèi)部控制意識(shí)會(huì)對(duì)企業(yè)員工的工作與控制意識(shí)產(chǎn)生影響作用。重視建設(shè)企業(yè)文化，利于改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)員工會(huì)感受到管理層的內(nèi)部控制意識(shí)與責(zé)任意識(shí)，從而會(huì)自覺(jué)履行自身的工作職責(zé)，能夠遵守企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)章制度，減少財(cái)務(wù)報(bào)告中的差錯(cuò)，減少實(shí)際工作中的失誤。促進(jìn)自身工作水平不斷提高。例如：企業(yè)可以組織員工學(xué)習(xí)《企業(yè)內(nèi)部控制手冊(cè)》，進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高員工的工作熟練度，做好本職工作。利用多種途徑宣傳內(nèi)部控制制度與其重要性，為內(nèi)控制度執(zhí)行塑造良好的企業(yè)環(huán)境。

4.2信息和溝通

信息溝通是企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。企業(yè)需要借助一定方式，在適宜的時(shí)間內(nèi)獲得充足的企業(yè)信息。管理者可以充分利用獲得的管理信息、經(jīng)營(yíng)信息、員工工作信息等信息內(nèi)容，督促企業(yè)員工履行自身的工作職責(zé)。同時(shí)可以從企業(yè)信息中獲得管理層決策的有效性，了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。以便于管理層能夠及時(shí)采取策略規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，制定更加有效、適宜的管理策略。

建立良好的企業(yè)內(nèi)部溝通機(jī)制，利于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的不斷完善。內(nèi)部溝通制度包括企業(yè)上下級(jí)之間的交流，以及同級(jí)員工之間的溝通交流。溝通交流會(huì)讓員工明確自身的工作職責(zé)，利于管理部門實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，找到內(nèi)部控制制度的漏洞，及時(shí)進(jìn)行改善活動(dòng)。督促財(cái)務(wù)部門遵循公司財(cái)務(wù)管理制度與內(nèi)部控制制度。加強(qiáng)企業(yè)各部門之間的協(xié)調(diào)與合作。

4.3建立健全企業(yè)管理制度

建立完善的企業(yè)人才錄用制度，引入適合企業(yè)發(fā)展的人才，培養(yǎng)符合企業(yè)內(nèi)控制度發(fā)展目標(biāo)的人才。建立完善的企業(yè)員工管理制度。尊重員工的情感機(jī)制與工作狀態(tài)，根據(jù)企業(yè)發(fā)展需求制定適宜的員工道德標(biāo)準(zhǔn)與員工工作考核機(jī)制。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況與員工的薪資，建立有針對(duì)性的激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)員工工作積極性。針對(duì)企業(yè)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)與部門制定適宜的規(guī)章制度與相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)各部門之間的聯(lián)系。若出現(xiàn)企業(yè)行為偏離程序的情況，可以及時(shí)制定相應(yīng)的補(bǔ)救措施。

4.4提高企業(yè)人員素質(zhì)

全面提升企業(yè)人員素質(zhì)，是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行的有效推動(dòng)力。科學(xué)合理的制度需要人員制定，內(nèi)控制度執(zhí)行與實(shí)施也需要人員的貫徹執(zhí)行。否則企業(yè)內(nèi)部控制制度無(wú)法發(fā)揮其自身的價(jià)值與作用。企業(yè)需要全面提升企業(yè)人員的整體素質(zhì)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)提供保障，為內(nèi)部控制制度執(zhí)行打造良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員充分發(fā)揮自身榜樣作用，引導(dǎo)員工遵循企業(yè)管理制度，樹(shù)立內(nèi)部控制意識(shí)，明確自身的工作職責(zé)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)全體人員的素質(zhì)。

4.5建立完善的企業(yè)監(jiān)督制度

企業(yè)需要定期進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估，評(píng)估內(nèi)容包括企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)體系的執(zhí)行情況、有效性等。定期自我評(píng)估利于引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)深入了解，便于實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)。根據(jù)評(píng)估結(jié)果，對(duì)員工進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲。對(duì)于出現(xiàn)違背內(nèi)控管理制度行為員工，堅(jiān)決給予處罰。充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用，針對(duì)企業(yè)目前內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)存在的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行加強(qiáng)，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性與權(quán)威性，避免出現(xiàn)審計(jì)工作受到其他部門的牽制，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善。

5結(jié)論

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理層與企業(yè)員工共同努力，不斷完善內(nèi)控制度，提高內(nèi)控制度的執(zhí)行力度。企業(yè)需要建立完善的內(nèi)部控制制度，才能增強(qiáng)企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)能力，提高自身的管理水平，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中獲得一席之地。建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)重要的任務(wù)之一。

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