管利斌 郭衛(wèi)文

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

摘要：在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制是審計(jì)活動(dòng)的核心，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展完善，審計(jì)環(huán)境變得更加復(fù)雜，社會(huì)各界對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求也越來越高，這就要求審計(jì)人員完善審計(jì)取證過程，加強(qiáng)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量控制。

關(guān)鍵詞：審計(jì)證據(jù)；審計(jì)取證；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)取證就是審計(jì)人員圍繞審計(jì)目標(biāo)收集和整理審計(jì)證據(jù)的過程。審計(jì)人員通過實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序，運(yùn)用觀察、檢查等具體方法獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員只有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，才能得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

一、目前審計(jì)取證中存在的問題

（一）審計(jì)證據(jù)不夠充分。審計(jì)證據(jù)的充分性要求審計(jì)人員在必須收集足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)，在此基礎(chǔ)上才提出審計(jì)意見。然而在實(shí)際工作中，由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序沒有得到很好的實(shí)施，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)不夠合理，對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性判斷不足，最終導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不能滿足審計(jì)工作的要求。

（二）審計(jì)證據(jù)相關(guān)性較低。審計(jì)人員只能利用與審計(jì)目的相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)來證實(shí)被審計(jì)單位所認(rèn)定的事項(xiàng)。例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，但是不一定與期末截止是否適當(dāng)相關(guān)。相關(guān)性的判斷主要取決于審計(jì)人員的職業(yè)判斷。由于審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)的不足，有些審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)嚴(yán)重脫節(jié)，雖然也收集了大量的審計(jì)證據(jù)，但是大都與審計(jì)目標(biāo)無關(guān)的多余的審計(jì)證據(jù)，不利于實(shí)施分析程序，也不能相互印證。

（三）審計(jì)證據(jù)可靠性不足。審計(jì)證據(jù)必須能夠如實(shí)的反應(yīng)客觀事實(shí)，任何虛假的現(xiàn)象、空穴來風(fēng)的言論和主觀判斷都不能成為審計(jì)證據(jù)。有些審計(jì)工作底稿的內(nèi)容，就是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息的直接抄錄，缺乏必要的分析思考；有些重要文件就是直接從被審計(jì)單位直接獲取，沒有對(duì)其真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)。

二、分析目前審計(jì)取證中存在的問題

（一）忽視環(huán)境證據(jù)。環(huán)境證據(jù)雖然不能直接形成審計(jì)證據(jù)，但對(duì)于整個(gè)審計(jì)活動(dòng)來說發(fā)揮著基礎(chǔ)性的作用，是審計(jì)人員開展審計(jì)取證工作和進(jìn)行職業(yè)判斷的基礎(chǔ)。例如，被審計(jì)單位的誠(chéng)信情況、近期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、企業(yè)管理水平等。由于審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位缺乏必要了解和認(rèn)識(shí)，就忽視環(huán)境證據(jù)的收集，則在整個(gè)審計(jì)活動(dòng)缺少一種全局觀，容易導(dǎo)致審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序特別是在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)出現(xiàn)差錯(cuò)。

（二）審計(jì)證據(jù)來源途徑單一。審計(jì)證據(jù)的來源和類型不同，它們的相關(guān)性和可靠性也有差異，不同來源和類型的審計(jì)證據(jù)只有相互印證才能突顯出審計(jì)證據(jù)的證明力。但是，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員習(xí)慣性的運(yùn)用傳統(tǒng)的方法去詳細(xì)審查，把大部分的時(shí)間和精力都耗在了核對(duì)賬目中，只是獲得了大量的單一書面證據(jù)，忽視了對(duì)其它證據(jù)的收集。

（三）對(duì)審計(jì)證據(jù)缺乏深入分析。分析程序是審計(jì)活動(dòng)中的一種重要方法，通過將兩個(gè)或者兩個(gè)以上看似毫不相干的信息聯(lián)系起來，運(yùn)用一定的審計(jì)技術(shù)進(jìn)行分析、推理，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。有些情況下，審計(jì)人員只是機(jī)械式的完成工作底稿，單是收集某些項(xiàng)目所要求的審計(jì)證據(jù)，沒有從整體上對(duì)整個(gè)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析，甚至在發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)的相異情況后淺嘗輒止，置之不理。

（四）審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確。審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)的控制依據(jù)和審計(jì)業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范，它是由審計(jì)組織根據(jù)職業(yè)特性的具體情況，適應(yīng)自身的規(guī)律需要而建立的?？陀^地講，這些年我們?cè)趪?guó)家審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)上，明顯地偏重于審計(jì)法律規(guī)范和審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)，而忽視了審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。具體表現(xiàn)為“重視審計(jì)實(shí)施、輕審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”，審計(jì)方案可操作性不強(qiáng)，審計(jì)實(shí)施與審計(jì)方案嚴(yán)重脫節(jié)；有的“重審計(jì)問題、輕審計(jì)規(guī)范”，審計(jì)取證不齊全，工作底稿不規(guī)范；有的“重審計(jì)報(bào)告、輕決定落實(shí)”，造成審計(jì)走過場(chǎng)，審計(jì)質(zhì)量控制無章可循。

（五）信息系統(tǒng)的發(fā)展與應(yīng)用加大了獲取審計(jì)取證的難度。隨著信息系統(tǒng)的發(fā)展，財(cái)務(wù)信息化也成為了必然的趨勢(shì)。審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，必須對(duì)會(huì)計(jì)軟件的內(nèi)部運(yùn)行情況有充足的認(rèn)識(shí)，在此基礎(chǔ)上評(píng)價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)。由于其幾乎自動(dòng)化的運(yùn)行，增加了審計(jì)人員進(jìn)行追溯確認(rèn)和辨別的難度，同時(shí)財(cái)務(wù)信息也是以電子數(shù)據(jù)的形式存在，被審計(jì)單位即使篡改數(shù)據(jù)也不會(huì)留下痕跡，這些都加大了審計(jì)人員獲取審計(jì)取證的難度。

三、 完善審計(jì)取證過程的措施

（一） 建立健全審計(jì)準(zhǔn)則體系。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員開展各項(xiàng)審計(jì)工作的依據(jù)，審計(jì)人員遵守審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的好壞是判別所獲審計(jì)證據(jù)優(yōu)劣的一個(gè)重要方面。建立健全審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范體系，將對(duì)審計(jì)人員的活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)。同時(shí)，國(guó)家相關(guān)部門要規(guī)范對(duì)審計(jì)取證的記錄，減少不必要的失誤，以此控制審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。

（二） 使用合理的審計(jì)技術(shù)方法。在審計(jì)項(xiàng)目的不同階段，審計(jì)人員應(yīng)該充分了解項(xiàng)目的特征，制定合理的審計(jì)計(jì)劃，在實(shí)施過程中使用不同的審計(jì)技術(shù)方法組合，有效的開展審計(jì)活動(dòng)。審計(jì)人員能夠在成本和效益的基礎(chǔ)上，靈活選擇統(tǒng)計(jì)抽樣的方法，保證審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的前提下，提高工作效率，同時(shí)審計(jì)人員要運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，發(fā)揮計(jì)算機(jī)信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)，降低人工執(zhí)行的錯(cuò)誤率，提高審計(jì)效率和正確性。

（三）提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量能否得到保證在一定程度上取決于審計(jì)人員的能力。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，被審計(jì)單位的情況復(fù)雜多樣，審計(jì)人員不僅要具備審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)以及法律等方面的專業(yè)能力，還必須恪守職業(yè)道德，客觀公正的發(fā)表審計(jì)意見。

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面，一方面在具體實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，充分考慮審計(jì)人員業(yè)務(wù)工作能力；同時(shí)，要做好對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)教育工作，積極開展各種形式的職業(yè)培訓(xùn)工作，特別是計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)，培養(yǎng)審計(jì)人員成為廣深型的專業(yè)人才。

（四）建立健全審計(jì)責(zé)任追究制度。在審計(jì)取證過程中，有些審計(jì)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，只是為了完成任務(wù)，機(jī)械的收集審計(jì)證據(jù)。審計(jì)單位建立健全審計(jì)項(xiàng)目責(zé)任追究制度，在權(quán)責(zé)一致原則的基礎(chǔ)上明確相應(yīng)審計(jì)責(zé)任，各負(fù)其責(zé)，對(duì)審計(jì)人員形成制度制約，從而完善審計(jì)取證過程。

（五）合理確定重要性水平。重要性水平是影響審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的主要因素之一，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況確定相應(yīng)合理重要性水平，在此基礎(chǔ)上判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，重要性水平與審計(jì)證據(jù)成反向變動(dòng)關(guān)系，重要性水平的確定關(guān)系到審計(jì)的效率和質(zhì)量，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)確定的重要水平制定相應(yīng)的審計(jì)策略，獲取一定的審計(jì)證據(jù)，滿足審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性的要求，提高審計(jì)質(zhì)量。

（六）明確具體審計(jì)目標(biāo)。不同性子的審計(jì)項(xiàng)目，其具體的取證目標(biāo)是不一樣的，他們所采用的程序和方法也有差異。在工作中，有些項(xiàng)目就缺乏相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)，工作人員就像無頭蒼蠅，沒有工作中心，審計(jì)工作顯得很混亂，因此，制定具體的審計(jì)目標(biāo)，能夠?yàn)閷徲?jì)人員提供一個(gè)工作的方向，明確現(xiàn)階段取證工作的重點(diǎn)，對(duì)于提升審計(jì)證據(jù)質(zhì)量具有重要作用。

四、結(jié)束語

審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員要根據(jù)需要實(shí)施不同的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，確定審計(jì)取證范圍和審計(jì)證據(jù)內(nèi)容的重點(diǎn)，完善計(jì)劃審計(jì)工作并制定收集審計(jì)證據(jù)的方法，以規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)取證行為，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。當(dāng)然，完善審計(jì)取證過程，提高審計(jì)證據(jù)質(zhì)量也不是一蹴而就的工作，需要政府部門、審計(jì)行業(yè)和審計(jì)人員等共同努力和堅(jiān)持，采取相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施，我們的審計(jì)工作水平才能進(jìn)一步提高。

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作者簡(jiǎn)介：

管利斌（1992- ） ，男，山西新絳縣人，研究生在讀，審計(jì)專業(yè)，研究方向：社會(huì)審計(jì)。