中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

基金項目：天津市注冊稅務(wù)師協(xié)會課題“借鑒國外先進(jìn)稅收制度，促進(jìn)我國小微企業(yè)發(fā)展研究”，課題編號：201303

摘要：如何扶持小微企業(yè)是一個世界范圍的課題，小微企業(yè)作為世界各國經(jīng)濟的重要組成部分，各國對促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展作了許多積極的探索，形成了豐富的稅收政策體系，對我們進(jìn)一步改進(jìn)稅收政策，促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展，具有重要的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；稅收政策

一、國外支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策概述

（一）從法律效力看，保障稅收優(yōu)惠的法律層次較高。對小微企業(yè)支持的稅收優(yōu)惠政策，很多國家用法律的方式進(jìn)行了固定和明確。美國1953年制定《小企業(yè)法》奠定了扶持微型企業(yè)發(fā)展的政策基礎(chǔ)，1964年制定《機會均等法》向微型企業(yè)提供資金援助的機制，1980年制定《小企業(yè)經(jīng)濟政策法》，等等。同時，通過司法審查機制保證稅收優(yōu)惠的合法性。從發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗看，稅收法定主義的重要保障機制是司法審查或者違憲審查，稅收優(yōu)惠也是違憲審查的對象，其目的就是防止稅收優(yōu)惠缺少合理的基礎(chǔ)、違反稅收平等原則。

（二）從優(yōu)惠方式來看，采取的方式比較單一，主要是以直接優(yōu)惠為主。歸納起來，主要是兩種：一是降低稅率，實行優(yōu)惠的所得稅稅率。如英國、日本對小企業(yè)實行低稅率：英國臨時降低增值稅稅率，從2005年12月1日起至2009年12月31日止，稅率從17.5%降為15%（歐盟規(guī)定的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率的最低限）。日本在國內(nèi)提供貨物和勞務(wù)所需繳納5%的增值稅，出口為零稅率，對于應(yīng)稅銷售額或者勞務(wù)額低于4億日元的納稅人可以選用簡易的課稅法，對批發(fā)銷售按0.3%和勞務(wù)按1.2%固定稅率征稅。美國對小企業(yè)個人所得稅下調(diào)25%，按個人所得稅率征收小企業(yè)的企業(yè)所得稅，還將資本收益稅調(diào)整為20%；德國降低了小企業(yè)所得稅率的上、下限。二是減免稅額。美國為提高小微企業(yè)自主創(chuàng)新能力，美國對企業(yè)科研經(jīng)費增長額稅收抵免。同時，一些國家對營業(yè)稅、所得稅等給予不同程度的減免，如德國對符合條件的小企業(yè)免征營業(yè)稅或流轉(zhuǎn)稅；法國對新建小企業(yè)免3年所得稅，某些地區(qū)期滿后仍享受50%的稅收優(yōu)惠；日本對研發(fā)型中小企業(yè)給予所得稅減免且試驗研究費可稅前列支，還對小企業(yè)共同使用的機械設(shè)備減征固定資產(chǎn)稅。

（三） 從服務(wù)舉措來看，實行寬期限和簡化征收。對小微企業(yè)實施延期納稅和加速折舊，如美國、法國、日本對小微企業(yè)分別實行6個月、8個月、10個月的納稅寬限期；加拿大特別小的企業(yè)不需要按月繳納稅款；德國、法國對小微企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊率較其他企業(yè)分別高10%和20%；日本對小微企業(yè)新購機器設(shè)備在第一年里給予30%的特別折舊。為方便小微企業(yè)納稅，一些國家也簡化了納稅方式，如俄羅斯將利潤稅、銷售稅、財產(chǎn)稅、社會稅和增值稅合并簡化為小企業(yè)包定收入統(tǒng)一稅，將納稅額降低了一半左右。

（四）從支持領(lǐng)域來看，不同時期重點不同。每個國家根據(jù)自己國家的不同情況，在不同時期選擇不同的領(lǐng)域進(jìn)行重點扶持。如20世紀(jì)70年代中期以前的意大利不管進(jìn)行哪一類投資，都能得到優(yōu)惠貸款，70年代中期后開始專門扶持小微企業(yè)某些特定的投資項目，如進(jìn)行現(xiàn)代化改造、擴大規(guī)模、調(diào)整結(jié)構(gòu)、實行轉(zhuǎn)產(chǎn)方面的投資等。日本政府在鼓勵個體經(jīng)營者發(fā)展、鼓勵合作研發(fā)與創(chuàng)新、促進(jìn)設(shè)備投資等方面制定稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)入20世紀(jì)90年代，稅收優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)移到以電子信息、生物醫(yī)藥等為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。

二、國外小微企業(yè)稅收征管政策

（一）支持非公司制小微企業(yè)發(fā)展企業(yè)可以分為兩類，公司制企業(yè)和非公司制企業(yè)，后者主要包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經(jīng)營企業(yè)等形式。從世界范圍來看，非公司制企業(yè)是小微企業(yè)的主體。對于公司制企業(yè)，要征收公司所得稅，并對股東從公司分的股息和利潤要征收個人所得稅（若公司不分配利潤則不需要繳納個人所得稅）；對于非公司制企業(yè)，無論公司是否分配利潤，股東都需要按其應(yīng)得數(shù)額繳納個人所得稅。按哪一種方式對企業(yè)和股東更優(yōu)惠，取決于各國公司所得稅和個人所得稅的稅率設(shè)置與稅基的確定。美國稅法規(guī)定，小企業(yè)可以從兩種納稅方法中任選一種：一是選擇一般的公司所得稅納稅方式，稅率為15%～39%的超額累進(jìn)稅率；二是選擇合伙企業(yè)納稅方式，即根據(jù)股東應(yīng)得的份額并入股東的個人累進(jìn)稅率。雇員在25人以下的小企業(yè)，所得稅按個人所得稅稅率繳納。

（二）盡力為小微企業(yè)提供納稅服務(wù)。在幾乎所有的國家，互聯(lián)網(wǎng)是傳播有關(guān)稅收政策變化的最重要工具。一些國家舉辦研討會、舉辦培訓(xùn)課程（意大利）和訂閱電子郵件（丹麥、奧地利），來告知和解釋稅收政策的變化。美國政府針對小企業(yè)，通過講座等方式，向小企業(yè)納稅人講解包括賬冊憑證的保管、會計處理、納稅申報表的填寫等與小企業(yè)有關(guān)的稅收知識。法國給小微企業(yè)提供較為寬松的納稅環(huán)境，小企業(yè)在申請到營業(yè)執(zhí)照后的前4年非故意所犯錯誤，可給予適當(dāng)放寬繳納的時間。

（三）努力降低小微企業(yè)納稅成本歐盟國家不斷減低小微企業(yè)行政成本，據(jù)法國《費加羅報》報道：在歐盟國家申請創(chuàng)立新企業(yè)的平均審批時間由2007年的12天縮減到7天，申請手續(xù)費用則由485歐元下降到了399歐元。德國簡化了與小企業(yè)有關(guān)的23項行政程序。法國成立了稅務(wù)委托管理中心，其主要職責(zé)是向小企業(yè)派遣專業(yè)會計人員，幫助小企業(yè)建立會計賬目，提供信息、培訓(xùn)、數(shù)字統(tǒng)計等服務(wù)，還可享受20%的減免稅。英國提高企業(yè)年度審計的起點，從2004年1月1日起，年營業(yè)額在560萬英鎊下的企業(yè)將免于政府規(guī)定的審計要求，而在此之前，審計起點為100萬英鎊。調(diào)整之后，免予審計的企業(yè)增加了69000家。

三、國外發(fā)展小微企業(yè)對我國促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的有益借鑒

（一）國外發(fā)展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠共同點各國對小微企業(yè)實行的稅收優(yōu)惠政策雖不相同，但經(jīng)過比較分析可總結(jié)出其具有的共同特點：

（1）通過立法制定稅收優(yōu)惠政策。世界各國都有為數(shù)眾多的小微企業(yè)，為社會提供了大量的就業(yè)崗位，創(chuàng)造了可觀的生產(chǎn)總值。多數(shù)國家都通過立法來制定稅收促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，將稅收優(yōu)惠提高到法律層次，具有相對的穩(wěn)定性。

（2）稅收優(yōu)惠政策涉及范圍廣。多數(shù)國家制定的稅收優(yōu)惠政策，貫穿了小微企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、再投資、科技開發(fā)、甚至聯(lián)合改組等各個環(huán)節(jié)，也涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅等多個稅種，內(nèi)容較為系統(tǒng)。

（3）稅收優(yōu)惠手段靈活多樣。多數(shù)國家采用定期減免、降低稅率、加速折舊、增加費用扣除、投資抵免、虧損抵補等多種稅收優(yōu)惠措施，大力促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展，特別是對新創(chuàng)辦的企業(yè)，對新技術(shù)、新產(chǎn)品開發(fā)企業(yè)，稅收優(yōu)惠很多很細(xì)，使不同類型的各種企業(yè)都能得到稅收政策的支持和鼓勵。此外，還專門針對國際經(jīng)濟危機，制定了相關(guān)稅收優(yōu)惠，支持小微企業(yè)渡過難關(guān)。

（二）根據(jù)對上述部分發(fā)達(dá)國家對小微企業(yè)在財稅政策方面的優(yōu)惠政策，對照目前我國現(xiàn)行稅制，要解決小微企業(yè)發(fā)展中面臨的困境，需要找準(zhǔn)改進(jìn)方向和重點。在稅收優(yōu)惠政策的制定上，以提高法律層次為保障。減少行政機關(guān)制定、變更稅收優(yōu)惠政策的權(quán)力，提高法律級次，避免朝令夕改，通過立法形式來規(guī)范我國小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策，特別是注重相關(guān)政策的穩(wěn)定性、連續(xù)性和協(xié)調(diào)性。在稅收優(yōu)惠對象的選擇上應(yīng)與國家產(chǎn)業(yè)政策、宏觀經(jīng)濟政策一致，重點關(guān)注科技創(chuàng)新型、節(jié)能環(huán)保型、資源綜合利用型、勞動密集型、創(chuàng)業(yè)型等，依靠技術(shù)創(chuàng)新，優(yōu)化小微企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理結(jié)構(gòu)，同時促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、優(yōu)化和升級。在稅收優(yōu)惠政策的方式上，要以內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化為主。逐步降低流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策的比重，改流轉(zhuǎn)稅減免為政府財政補貼，變?nèi)~性的優(yōu)惠為定額補貼。要注重稅收征管和納稅服務(wù)并重，盡可能為小微企業(yè)提供針對性、個性化納稅服務(wù)政策。

作者簡介：

沈政（1985.11-），女，漢，天津商務(wù)職業(yè)學(xué)院，助理政工師，本科。