廖海燕

摘要：從2012年1月1日啟動“營改增”試點(diǎn)及從2013年8月1日在全國實(shí)施“營改增”以來，相關(guān)部門精心組織實(shí)施，改革成效逐步顯現(xiàn)。實(shí)施“營改增”后大多數(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)得到減輕，給各行業(yè)帶來了經(jīng)濟(jì)利潤的增加。但某些行業(yè)卻出現(xiàn)稅負(fù)不減反而增加的現(xiàn)象，特別是物流行業(yè)中的交通運(yùn)輸業(yè)體現(xiàn)更為明顯。本文針對“營改增”實(shí)施給交通運(yùn)輸業(yè)帶來的影響做出分析，探討在交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營改增”的對策。

關(guān)鍵詞：交通運(yùn)輸業(yè) 營改增 影響 對策

交通運(yùn)輸業(yè)做為第三產(chǎn)業(yè)的代表，在我國得到迅速發(fā)展，在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)方面也起到了舉足輕重的作用，國家為了消除重復(fù)征稅，完善我國稅制，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，對交通運(yùn)輸企業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施“營改增”，但是，實(shí)施“營改增”能否減輕所有交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)還有待探討。

1 “營改增”的簡介

所謂“營改增”，是營業(yè)稅改征增值稅的簡稱，就是將原屬于營業(yè)稅的征收范圍變?yōu)樵鲋刀惖恼魇辗秶軌驕p少重復(fù)征稅的環(huán)節(jié)。“營改增”改革被認(rèn)為是繼2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革之后，又一次重要的結(jié)構(gòu)性減稅改革。

2 實(shí)施“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)的影響

國務(wù)院辦公廳于2011年8月發(fā)布了《關(guān)于推動物流業(yè)健康進(jìn)展政策措施的意見》，明確要求切實(shí)減輕物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。然而從2012年開始試行“營改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)是否真的都減輕了呢 ？

根據(jù)調(diào)查顯示，在上海進(jìn)行“營改增”的70多家物流企業(yè)，在過去的三年時間里，各個企業(yè)的年平均稅率為1.4%，實(shí)行“營改增”后，交通運(yùn)輸企業(yè)的增值稅平均稅率增加到了4.5%，在上海市的營改增試點(diǎn)中就有60%的物流企業(yè)所繳納的增值稅比往年所繳納的營業(yè)稅增加了6萬以上，甚至個別的大型物流企業(yè)增加稅負(fù)達(dá)到百萬以上。如此看來，在交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營改增”后并不是很樂觀。

實(shí)施“營改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)的稅率發(fā)生了顯著的變化，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人（年?duì)I業(yè)額500萬元以上的企業(yè)）由以前按含稅收入3%的稅率繳納營業(yè)稅改為按不含稅收入11%的稅率繳納增值稅，物流輔助服務(wù)業(yè)一般納稅人的稅率變化相對較小，由以前按含稅收入5%的稅率繳納營業(yè)稅改為按不含稅收入6%的稅率繳納增值稅，物流企業(yè)小規(guī)模納稅人（年?duì)I業(yè)額500萬元以下的企業(yè)）由以前按含稅收入3%的稅率交納營業(yè)稅改為按不含稅收入3%的稅率繳納增值稅。因此可以看出這次“營改增”對促進(jìn)小型物流企業(yè)的發(fā)展有利，但對大中型交通運(yùn)輸企業(yè)來講稅收負(fù)擔(dān)不但沒有降低反而增加。因?yàn)榇笾行徒煌ㄟ\(yùn)輸企業(yè)的稅率從3%調(diào)整為11%，上調(diào)幅度較大，而可抵扣的項(xiàng)目卻較少，可抵扣項(xiàng)目主要為購置設(shè)備、燃油、材料、輪胎、修理等費(fèi)用，但購置運(yùn)輸設(shè)備成本較高，使用年限長，相對成熟的大中型運(yùn)輸企業(yè)，近幾年都不可能有較大額的設(shè)備購置，因此實(shí)際可抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，而人工費(fèi)、路橋費(fèi)、貨物及財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等主要成本均不在抵扣范圍，這些都是稅負(fù)增加的原因。

以下舉三個例分析“營改增”前后對交通運(yùn)輸企業(yè)不同企業(yè)的影響（注：以下數(shù)據(jù)均含稅，稅率是：城建稅稅率7%、教育費(fèi)附加3%、地方教育費(fèi)附加2%）。

例1：某小規(guī)模納稅人（包括交通運(yùn)輸企業(yè)和物流輔助服務(wù)業(yè)）年?duì)I業(yè)額400萬元，“營改增”前繳納營業(yè)稅為12萬元，附加稅為1.44萬元，共繳納稅費(fèi)13.44萬元，“營改增”后繳納增值稅11.65萬元，附加稅為1.398萬元，共繳納稅費(fèi)13.048萬元，比“營改增”前少繳納稅費(fèi)共0.392萬元。

例2：某運(yùn)輸?shù)跹b公司（一般納稅人）年?duì)I業(yè)額1000萬元，“營改增”前繳納營業(yè)稅為50萬元，附加稅為6萬元，共繳納稅費(fèi)56萬元，“營改增”后假若該企業(yè)購進(jìn)材料等可抵扣（按17%計(jì)算抵扣金額）的成本費(fèi)用占收入5%，則應(yīng)繳納增值稅49.34萬元，附加稅為5.92萬元，共繳納稅費(fèi)55.26萬元，比“營改增”前少繳納稅費(fèi)0.74萬元。就是說物流輔助服務(wù)業(yè)可抵扣的項(xiàng)目超過收入5%以上就可以達(dá)到減稅的目的。

例3：某大型公路大件交通運(yùn)輸企業(yè)三年的數(shù)據(jù)為例進(jìn)行分析“營改增”后對交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)的影響：

該企業(yè)2010年到2012年三年的收入及相關(guān)成本費(fèi)用及稅金如下：

從下表可以看出：根據(jù)三年的數(shù)據(jù)分別按營業(yè)稅和

增值稅進(jìn)行計(jì)算稅負(fù)情況可看出“營改增”后稅負(fù)明顯上升：“營改增”后 2010年、2011年、2012年稅負(fù)分別上升3.56%、3.41%、3.27%。上表中可抵扣的成本費(fèi)用均是全額按取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行計(jì)算的，如果該企業(yè)將一部分外委運(yùn)輸業(yè)務(wù)或吊裝業(yè)務(wù)分包給其他小規(guī)模納稅人，則由于這些小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，以上能抵扣的金額將會更少，應(yīng)納增值稅額將會更多，稅負(fù)上升將更高；且外委運(yùn)輸費(fèi)如分包給一般納稅人，雖能取得增值稅專用發(fā)票，但分包方均要求外委運(yùn)費(fèi)價(jià)格上調(diào)，且上調(diào)的比例一般在6%左右，一樣會增加交通運(yùn)輸企業(yè)的成本。根據(jù)該企業(yè)2013年8月至12月的相關(guān)數(shù)據(jù)分析，該企業(yè)稅負(fù)比按營業(yè)稅稅率計(jì)算上升4.4%。

雖然交通運(yùn)輸業(yè)購置運(yùn)輸設(shè)備可以抵稅，但并不是所有的交通運(yùn)輸企業(yè)每年都會增加運(yùn)輸設(shè)備，假若該交通運(yùn)輸企業(yè)每年購置運(yùn)輸設(shè)備金額達(dá)300萬元（不含稅），則可以多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額51萬元，則2010年至2012年稅負(fù)分別為5.66%、5.37%、5.18%，稅負(fù)依然比“營改增”前分別上升2.94%、2.7%、2.66%。

從上面三個例子可以得知物流行業(yè)的小型企業(yè)和大型物流輔助服務(wù)業(yè)實(shí)施“營改增”后稅負(fù)有所下降，但大中型交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營改增”后稅負(fù)不但沒有下降反而上升。

3 交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營改增”的對策及建議

3.1 申請過渡性的財(cái)政扶持 由于“營改增”在幾個省試點(diǎn)時就發(fā)現(xiàn)了部分交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)沒有減輕反而增加的現(xiàn)象，這些省均給部分交通運(yùn)輸企業(yè)給予了過渡性財(cái)政補(bǔ)貼。現(xiàn)在全國物流行業(yè)已全面實(shí)施“營改增”，在實(shí)施過程中，大中型交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)依然沒有減輕反而增加的現(xiàn)象還存在。因此，大中型交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該及時向國家申請過渡性財(cái)政補(bǔ)貼，企業(yè)在尋求國家財(cái)政扶持時，應(yīng)注意必須本著誠實(shí)的態(tài)度，不能借機(jī)套取國家財(cái)政補(bǔ)貼。但國家給予的財(cái)政補(bǔ)貼是暫時過渡政策，這畢竟不是長遠(yuǎn)之計(jì)，需要交通運(yùn)輸企業(yè)自身尋找出路。

3.2 加強(qiáng)企業(yè)管理，進(jìn)行稅務(wù)籌劃 加強(qiáng)企業(yè)管理，進(jìn)行稅務(wù)籌劃才是交通運(yùn)輸企業(yè)從根本上減輕稅負(fù)增加的有效手段。這就要求交通運(yùn)輸企業(yè)重視稅務(wù)成本，加強(qiáng)企業(yè)閑散資金的利用，在企業(yè)資金允許的情況下可以對運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行更新?lián)Q代，增加進(jìn)項(xiàng)稅額。

積極探索研究制定出相應(yīng)的管理辦法，如制定集中采購、定點(diǎn)維修等管理辦法，同時規(guī)范增值稅專用發(fā)票索取渠道，選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)方，如果由于多方原因，只能找到小規(guī)模納稅人企業(yè)做為供應(yīng)方或分包方，也可以要求小規(guī)模納稅人到稅務(wù)部門代開發(fā)票，這樣也可以抵扣3%的稅，以上措施均可以降低稅負(fù)。

3.3 爭取客戶的理解，適當(dāng)要求上調(diào)運(yùn)輸價(jià)格 有的交通運(yùn)輸企業(yè)在2013年7月到8月一直在做客戶的工作，對8月份之前簽定而要在8月后才開始執(zhí)行的合同，向客戶申請上調(diào)運(yùn)輸價(jià)格。其理由是由于國家于8月1日在全國實(shí)施“營改增”后交通運(yùn)輸企業(yè)的稅率上調(diào)，且交通運(yùn)輸企業(yè)的客戶大都是些制造業(yè)，由于稅率的變化，這些制造企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也相應(yīng)地減輕?！盃I改增”之前制造企業(yè)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用是按運(yùn)輸金額的7%抵扣，而“營改增”之后是按不含增值稅的運(yùn)輸費(fèi)用的11%進(jìn)行抵扣。如某制造企業(yè)支付運(yùn)輸費(fèi)用100000元，在“營改增”之前，該企業(yè)針對該筆運(yùn)輸費(fèi)用可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為7000元，而在“營改增”后該企業(yè)針對該筆運(yùn)輸費(fèi)用可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為9910元，多抵扣2910元，稅收負(fù)擔(dān)減輕2.91%。因此交通運(yùn)輸企業(yè)不但可以對8月份之前簽定的合同要求客戶上調(diào)運(yùn)輸價(jià)格，還可以在今后簽定合同時考慮稅率上升的因素，要求客戶適當(dāng)上調(diào)運(yùn)輸價(jià)格，這樣也可以抵減部分稅率上升導(dǎo)致企業(yè)利潤的下降。

3.4 建議國家制定相關(guān)政策，減輕交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù) 從上表中可以看出交通運(yùn)輸企業(yè)的成本中只有40%左右可以進(jìn)行抵扣，能抵扣的項(xiàng)目只有外委運(yùn)費(fèi)、燃油費(fèi)、材料費(fèi)、修理費(fèi)、吊裝費(fèi)（且吊裝費(fèi)還只能抵扣6%），而交通運(yùn)輸企業(yè)的成本中占一定比例的人工費(fèi)、過路過橋費(fèi)、貨物及財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)目前均不能抵扣，如果過路過橋費(fèi)、貨物及財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等能納入抵扣范圍，則交通運(yùn)輸行業(yè)的稅負(fù)上升比例就會降低，甚至稅負(fù)會下降。

4 結(jié)束語

總而言之，國家實(shí)施“營改增”改革，肯定是利國利民的。大中型交通運(yùn)輸企業(yè)在“營改增”的過程中，短期稅負(fù)壓力肯定是增加了，但是從長遠(yuǎn)來看，對大多數(shù)企業(yè)肯定能起到減稅的作用。因此，大中型交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)以積極樂觀的心態(tài)面對“營改增”稅務(wù)改革，也應(yīng)相信國家會針對的問題制定出減輕交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)壓力的相關(guān)政策。

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