董秀 許文麗

[摘 要] 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的趨同。新準(zhǔn)則中關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的改革，將使企業(yè)更加注重科技創(chuàng)新，真正實(shí)現(xiàn)科技興國。

[關(guān)鍵詞] 研發(fā)費(fèi)用；資本化；費(fèi)用化

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 06. 002

[中圖分類號] F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）06- 0003- 02

1 無形資產(chǎn)新舊準(zhǔn)則的不同

1.1 定義不同

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的定義：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。

1.2 研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

舊準(zhǔn)則對所有的研究與開發(fā)過程中費(fèi)用均損益化，新準(zhǔn)則規(guī)定對企業(yè)在研究開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行區(qū)別對待：研究過程中發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)予以費(fèi)用化；研究達(dá)到一定的階段而進(jìn)入開發(fā)程序后發(fā)生的費(fèi)用，如果符合相關(guān)條件，允許資本化。

1.3 無形資產(chǎn)的計(jì)量

1.3.1 外購無形資產(chǎn)

舊準(zhǔn)則：購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際的價(jià)款作為實(shí)際成本。

新準(zhǔn)則：外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

1.3.2 投資者投入的無形資產(chǎn)

新準(zhǔn)則取消了“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值”的規(guī)定。

1.4 無形資產(chǎn)的攤銷

舊準(zhǔn)則：無形資產(chǎn)價(jià)值在其有效期內(nèi)（法律規(guī)定期限或受益期限，若兩者均無，按10年計(jì)算按直線法攤銷）。

新準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

2 研究開發(fā)費(fèi)用確認(rèn)的改革意義

對于企業(yè)尤其是科技型企業(yè)來講，新準(zhǔn)則中研究開發(fā)費(fèi)用確認(rèn)的分段確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)將有利于中國企業(yè)向科技化、信息化發(fā)展，使更多的企業(yè)依靠技術(shù)進(jìn)步提高企業(yè)的核心競爭力。

我國舊準(zhǔn)則中將其費(fèi)用化處理有如下幾個(gè)缺點(diǎn)：

（1）難以為研發(fā)支出活動(dòng)的信息披露提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

（2）會(huì)計(jì)信息最主要的質(zhì)量特征是相關(guān)性和可靠性。研發(fā)支出費(fèi)用化的謹(jǐn)慎傾向使得會(huì)計(jì)信息無法實(shí)現(xiàn)公正性和真實(shí)性，并造成大量會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)指標(biāo)的扭曲。

（3）從資本化確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)看：凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)期間（或幾個(gè)營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本支出。企業(yè)的研究與開發(fā)活動(dòng)的目的是讓企業(yè)在未來能更好地發(fā)展，與未來各期的收益密切相關(guān)，是一種自行開發(fā)無形資產(chǎn)的過程，理應(yīng)予以資本化。

如果不將開發(fā)研究這一現(xiàn)代企業(yè)的重要經(jīng)營活動(dòng)作為一種無形資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)核算，在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)的收入與產(chǎn)出、投資與回收狀況在會(huì)計(jì)報(bào)表中不能得到有效的反映，使得大量資產(chǎn)飄在賬外。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大的優(yōu)勢在于有利于全面反映企業(yè)的業(yè)績。

將研究開發(fā)支出資本化，可以避免出現(xiàn)因?qū)⒀芯块_發(fā)支出費(fèi)用化而導(dǎo)致的收益減少現(xiàn)象，從會(huì)計(jì)的行為影響角度而言，可避免企業(yè)為保持市場優(yōu)勢和效益時(shí)不恰當(dāng)?shù)叵魅跹芯块_發(fā)支出的短期行為，從而為企業(yè)投入大量資金進(jìn)行研究開發(fā)免除后顧之憂，有利于我國企業(yè)的新產(chǎn)品開發(fā)以及生產(chǎn)工藝的改進(jìn)，不斷提高企業(yè)的競爭力，使其在激烈的市場競爭中立于不敗之地。使研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)更加合理，更加符合企業(yè)的情況，更能客觀地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)。

正是基于種種原因，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)研發(fā)過程細(xì)劃為兩個(gè)階段，研究階段的風(fēng)險(xiǎn)性太大，是探索性的，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性，因此不適合進(jìn)行資本化，若研究失敗，這項(xiàng)研究對公司的未來不能產(chǎn)生任何收益，那么企業(yè)將研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，這是符合會(huì)計(jì)確認(rèn)要求的。只有當(dāng)它經(jīng)過研究階段，已經(jīng)成為科技成果，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。這時(shí)就意味著這項(xiàng)成果在預(yù)期的未來對公司是有益的，這時(shí)候進(jìn)行資本化，符合資本化的要求。