李雅楠

摘要：

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)職業(yè)的靈魂，它關(guān)系到社會公眾的切身利益，也關(guān)系到社會的穩(wěn)步發(fā)展，更是注冊會計(jì)師審計(jì)行業(yè)生存和發(fā)展的決定性因素。如何有效地提高獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量，歷來成為政府監(jiān)管部門、立法機(jī)關(guān)、公眾投資者等利益相關(guān)者關(guān)注的焦點(diǎn)。從我國審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀入手，分析了影響審計(jì)質(zhì)量的幾大主要因素，并提出了相應(yīng)的對策建議，旨在不斷提高審計(jì)質(zhì)量，完善審計(jì)制度，從而推動整個審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：

注冊會計(jì)師審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；因素分析；對策研究

中圖分類號：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：16723198（2014）22015403

經(jīng)過三十多年的發(fā)展，我國會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師的隊(duì)伍也在不斷擴(kuò)大，這對促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的快速健康發(fā)展做出了積極的貢獻(xiàn)。但與此同時也暴露出了一系列嚴(yán)重的問題和弊端，例如云南綠大地、吉林紫鑫藥業(yè)、湖南萬福生科等公司陸續(xù)曝出財(cái)務(wù)丑聞，這些大型公司的會計(jì)舞弊事件給我國資本市場的正常運(yùn)轉(zhuǎn)帶來了巨大的損失，也使公眾的利益得到損害。更為嚴(yán)重的是，隨著這些事件的出現(xiàn)，越來越多的人對注冊會計(jì)師行業(yè)的信譽(yù)度開始懷疑，市場上各方經(jīng)濟(jì)主體對我國會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生了嚴(yán)重不信任感，甚至很多人認(rèn)為注冊會計(jì)師已經(jīng)直接參與了造假事件等。鑒于目前獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量低下的問題日益突出，已經(jīng)直接影響到了注冊會計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展，因此對于審計(jì)質(zhì)量的各方影響因素加以系統(tǒng)分析，積極探索提高審計(jì)質(zhì)量的有效途徑和對策已是我國注冊會計(jì)師審計(jì)行業(yè)目前面臨的當(dāng)務(wù)之急。

審計(jì)質(zhì)量是在專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的保證下，審計(jì)主體（審計(jì)組織和審計(jì)人員）作用于審計(jì)客體（審計(jì)對象及內(nèi)容）而產(chǎn)生的客觀效果，其中既包括審計(jì)組織本身的運(yùn)行效率及效果，也包含了審計(jì)工作的結(jié)果質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量的高低與審計(jì)風(fēng)險關(guān)系密切，審計(jì)風(fēng)險是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)時注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險取決于重大錯報(bào)風(fēng)險和檢查風(fēng)險。狹義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量，包括審計(jì)過程質(zhì)量及審計(jì)結(jié)果質(zhì)量兩個方面。從兩者關(guān)系來看，審計(jì)過程質(zhì)量是基礎(chǔ)，審計(jì)結(jié)果質(zhì)量是審計(jì)過程質(zhì)量的集中表現(xiàn)和最終反映；從審計(jì)報(bào)告使用者的角度，其看重的是審計(jì)結(jié)果質(zhì)量；從審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的角度，只有把握好審計(jì)過程的質(zhì)量，審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量才有可靠保證。審計(jì)質(zhì)量的最終目的是提高會計(jì)信息質(zhì)量、增強(qiáng)投資者信心。影響審計(jì)質(zhì)量的因素很多，有會計(jì)師事務(wù)所方面，上市公司方面，審計(jì)市場方面等。

1目前我國審計(jì)市場上審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀

通過分析近幾年證監(jiān)會具體的處罰公告，基本可以得出以下結(jié)論：中國證監(jiān)會在遇到財(cái)務(wù)舞弊案件時，對涉事的會計(jì)師事務(wù)所采取的處罰類型以警告及經(jīng)濟(jì)處罰為主，而對涉事注冊會計(jì)師的處罰類型主要采取經(jīng)濟(jì)處罰為主。而在這些罰單中，損失最為慘重的也僅僅是沒收業(yè)務(wù)收入50萬元，并處以50萬元罰款，面對高額的經(jīng)濟(jì)利益，低廉的違規(guī)成本，會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師敢于無視法律制裁，將職業(yè)道德完全拋之腦后就顯得不足為奇了。

2影響我國注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的因素分析

2.1審計(jì)市場受政府管制較多

目前我國上市公司對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)需求，大部分是因政府強(qiáng)制性要求進(jìn)行的，而不是公司本身的愿望，這就造成了市場對高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的不重視。這導(dǎo)致在投資風(fēng)險中沒有過多體現(xiàn)出上市公司的經(jīng)營管理狀況與財(cái)務(wù)指標(biāo)等非系統(tǒng)因素的影響，反而是以政府干預(yù)政策等系統(tǒng)因素的影響為主。鑒于此各上市公司為了獲得最大收益，只需要滿足政府管制的條件，迎合政府管制機(jī)構(gòu)的要求，而不需要滿足市場的需要。這也導(dǎo)致投資者更多關(guān)注的是政策信息，而不注重財(cái)務(wù)信息，審計(jì)質(zhì)量當(dāng)然也不在其考慮范圍之內(nèi)。高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)失去了應(yīng)有的市場，為了適應(yīng)市場的需求，會計(jì)師事務(wù)所也只能降低審計(jì)質(zhì)量來獲取更多的生存和發(fā)展機(jī)會，而低質(zhì)量的需求必然導(dǎo)致注冊會計(jì)師提供的審計(jì)服務(wù)朝著弄虛造假的方向蔓延。這樣也必將加劇審計(jì)市場的惡性循環(huán)狀態(tài)。

2.2注冊會計(jì)師審計(jì)不能完全實(shí)現(xiàn)其獨(dú)立性

我國的注冊會計(jì)師審計(jì)屬于受托審計(jì)，是由上市公司（經(jīng)理層）直接向注冊會計(jì)師付費(fèi)，這種委托人與被審查客戶的同一性使被審計(jì)人與注冊會計(jì)師之間形成了經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)質(zhì)性關(guān)系，從而嚴(yán)重影響了注冊會計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性。如果注冊會計(jì)師追求高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，則會直接導(dǎo)致審計(jì)成本的增加，在審計(jì)收費(fèi)既定的前提下，增加成本就意味著降低利潤，更嚴(yán)重的后果則是上市公司為了能順利過關(guān)，會直接選擇能為其提供合格審計(jì)結(jié)果的注冊會計(jì)師，而放棄堅(jiān)持追求高質(zhì)量的注冊會計(jì)師，而這些注冊會計(jì)師也可能就此丟失此筆審計(jì)業(yè)務(wù)，喪失市場份額，長此以往追求高質(zhì)量的注冊會計(jì)師反而會被市場拋棄。

2.3注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管力度不夠

目前我國注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管采取以政府監(jiān)管為主，行業(yè)自我監(jiān)管為輔的模式。而注冊會計(jì)師監(jiān)管體系的完善與否直接關(guān)系到審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。雖然注冊會計(jì)師日常工作的監(jiān)督由注冊會計(jì)師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)管，但處罰權(quán)卻掌握在政府的財(cái)政部門，而與之矛盾的是政府部門平時并不直接參與注會的管理工作，所以對注冊會計(jì)師行業(yè)也并不了解，這就必然造成監(jiān)管處罰不力的局面。這種監(jiān)管職能的錯位，也必然導(dǎo)致注冊會計(jì)師缺乏提高審計(jì)質(zhì)量的外在壓力。近幾年頻頻出現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)造假案件與此也不無關(guān)系。此外，這種監(jiān)管模式與我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)及注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀及趨勢已不相適應(yīng)，尤其是某些政府部門為了經(jīng)濟(jì)利益，進(jìn)行過多的行政干預(yù)，這無疑促進(jìn)了市場競爭的混亂。

2.4注冊會計(jì)師審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不健全

正常情況下審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)質(zhì)量呈正相關(guān)，低廉的收費(fèi)必然會導(dǎo)致不合格的審計(jì)質(zhì)量。但市場上會計(jì)師事務(wù)所為了搶占客戶和賺取利潤，往往采用低價收費(fèi)的方式招攬客戶，同時為了獲取最大收益，會計(jì)師事務(wù)所必須壓縮成本或提高審計(jì)費(fèi)用，兩者之中往往大部分的會計(jì)師事務(wù)所采取前者。另外會計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也一直存在分歧，行業(yè)內(nèi)也缺乏相關(guān)的統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。再加上目前我國會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過上市公司的數(shù)量，導(dǎo)致雙方供求不均衡，很多事務(wù)所在激烈的審計(jì)市場競爭下采取很多不合法的手段來招攬和保持客戶。最常見的就是無原則地降低審計(jì)收費(fèi)和接受客戶的不合理要求，幫助上市公司隱瞞債務(wù)、虛增利潤、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。總體來說會計(jì)師事務(wù)所出具虛假報(bào)告一是由于利益驅(qū)使，喪失了應(yīng)有的職業(yè)道德；二是為了保持現(xiàn)有的客戶，維持自身的生存。

2.5少數(shù)審計(jì)人員自身素質(zhì)達(dá)不到行業(yè)要求

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)一些非常規(guī)交易的迅速增加，企業(yè)的業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，但我國注冊會計(jì)師審計(jì)行業(yè)起步較晚，雖然注冊會計(jì)師數(shù)量不少，但在人員素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力上整體水平不高。一方面，部分老審計(jì)人員雖然具備一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但是受過去會計(jì)師事務(wù)所體制上的影響，形成了懈怠的工作態(tài)度，不能及時更新知識，不積極適應(yīng)時代發(fā)展，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降；另一方面部分年輕審計(jì)人員，雖然通過了注冊會計(jì)師考試，獲得了執(zhí)業(yè)資格，但缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，忽視了一些相關(guān)的行業(yè)因素和企業(yè)自身面臨的風(fēng)險，導(dǎo)致審計(jì)人員不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯報(bào)漏報(bào)。在執(zhí)業(yè)過程中更容易受到利益驅(qū)使而降低嚴(yán)謹(jǐn)性，影響審計(jì)質(zhì)量。更有甚者有些注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時，未能按照必要的審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，而是讓被審計(jì)的客戶去做一些基本的函證等工作以此來節(jié)省審計(jì)成本，取得最高的收益，從而更加嚴(yán)重的影響了審計(jì)質(zhì)量。

2.6會計(jì)信息不對稱現(xiàn)象比較嚴(yán)重

會計(jì)信息不對稱是指投資者對資本投資市場提供的會計(jì)信息擁有的數(shù)量、質(zhì)量、時間不準(zhǔn)確等。由于會計(jì)信息不對稱的存在，導(dǎo)致企業(yè)管理當(dāng)局掌握了很多不向外披露的內(nèi)部信息，這種擁有會計(jì)信息的優(yōu)勢造成了會計(jì)信息在利益相關(guān)者之間的不同分布。所以，管理當(dāng)局千方百計(jì)地通過各種手段以犧牲外部利益相關(guān)者的利益來牟取他們的信息優(yōu)勢利益。如果會計(jì)信息是對稱的，會計(jì)信息的提供者與使用者對信息的了解和掌握程度相同，那么虛假的會計(jì)信息就很容易暴露，同時會計(jì)失信的問題也將不復(fù)存在。近年來各大上市公司財(cái)務(wù)丑聞的不斷出現(xiàn)，就是信息不對稱現(xiàn)象的最突出表現(xiàn)，這嚴(yán)重?cái)_亂了社會經(jīng)濟(jì)秩序，造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。因此在公司治理中努力消除會計(jì)信息不對稱性現(xiàn)象也會提高會計(jì)信息質(zhì)量，從而增加高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的可能性。

3提高我國注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的對策建議

3.1不斷提高注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性

現(xiàn)行的獨(dú)立審計(jì)是注冊會計(jì)師接受公司的委托，對公司的會計(jì)資料進(jìn)行審查，鑒定其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實(shí)性、合法性，最終出具審計(jì)報(bào)告并將審計(jì)結(jié)果反饋給受托者。此關(guān)系中公司管理當(dāng)局既是被審計(jì)人又是審計(jì)委托人。管理當(dāng)局出資金聘請注冊會計(jì)師審計(jì)，同時還能決定注冊會計(jì)師的選聘、續(xù)聘和解聘。很多情況下，注冊會計(jì)師為了能夠爭取到客戶，不喪失自己的市場份額，只能盡量迎合被審計(jì)人的要求。這種實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的形成，直接導(dǎo)致了審計(jì)獨(dú)立性的喪失。所以，只有改變現(xiàn)有的不合理的契約關(guān)系，注冊會計(jì)師才能夠在形式上和實(shí)質(zhì)上獲得真正獨(dú)立。鑒于此種情況，公司應(yīng)該成立由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會，對注冊會計(jì)師的聘任及付費(fèi)起到監(jiān)督作用，審計(jì)業(yè)務(wù)的委托通過公開招標(biāo)選取會計(jì)師事務(wù)，這樣能充分保證注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，并確保其能夠客觀公正的發(fā)表審計(jì)意見。

3.2進(jìn)一步加大對執(zhí)業(yè)過失的懲處力度

目前，我國各項(xiàng)法律中對注冊會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的法律責(zé)任都有明確規(guī)定，但有關(guān)刑事責(zé)任和行政責(zé)任的較多，而民事責(zé)任卻很少涉及。我國財(cái)務(wù)造假案件的不斷涌現(xiàn)，很多案件里都有注冊會計(jì)師參與，這就充分說明了我國對注冊會計(jì)師違規(guī)行為的判罰力度較輕，注冊會計(jì)師違規(guī)成本較小，這使得會計(jì)師事務(wù)所和會計(jì)師在面對高額回報(bào)的時候不惜鋌而走險。另外，會計(jì)師事務(wù)所犯規(guī)被查處的概率很低，進(jìn)一步助長了注冊會計(jì)師的僥幸心理。因此政府只有通過加強(qiáng)法律和經(jīng)濟(jì)手段，讓違規(guī)的事務(wù)所和注冊會計(jì)師付出高昂的處罰代價，才能盡可能減少注冊會計(jì)師的違法行為。但是由于我國的訴訟規(guī)則和會計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)兩方面的制約因素，對注冊會計(jì)師違規(guī)行為的懲處力度要從根本上改變是有很大難度的，只能先通過加大處罰金額來彌補(bǔ)一部分。另外相關(guān)的監(jiān)管部門也應(yīng)該完善責(zé)任追究機(jī)制，將責(zé)任落實(shí)到人，并建立相應(yīng)的民事賠償機(jī)制，使事務(wù)所的違規(guī)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于違規(guī)收益，從各方面限制事務(wù)所和注冊會計(jì)師的違規(guī)行為。

3.3制定合理統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前我國的審計(jì)行業(yè)還沒有形成全國統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。這種情況極易導(dǎo)致各地會計(jì)師事務(wù)所之間的收費(fèi)混亂并加劇不公平競爭。而收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的不同也為一些靠低價保留客戶的事務(wù)所提供了可乘之機(jī)，進(jìn)一步增加了國家治理審計(jì)費(fèi)用惡性競爭的難度。我國審計(jì)收費(fèi)是采用政府指導(dǎo)定價原則，由國家物價管理部門授權(quán)中注協(xié)確定行業(yè)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)事務(wù)所的收費(fèi)。但制定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)將工作量作為基礎(chǔ)，將社會必要勞動時間作為參照來制定全國統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。此外，應(yīng)當(dāng)把風(fēng)險因素作為系數(shù)加入到收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)制定的模型中，這樣制定的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)才能做到科學(xué)合理。同時審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定方式也需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。首先應(yīng)結(jié)合審計(jì)行業(yè)的特點(diǎn)，建立集體審議制度，由政府價格部門參與定價，在充分聽取各方意見之后，確定價格標(biāo)準(zhǔn)，最后交集體審議機(jī)構(gòu)通過。其次，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可實(shí)行區(qū)分定價，對審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)區(qū)別對待，因?yàn)閷徲?jì)業(yè)務(wù)要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，風(fēng)險較大，應(yīng)貫徹高風(fēng)險高報(bào)酬的原則，對非審計(jì)業(yè)務(wù)可采用例外管理或是不制定指導(dǎo)價的方式進(jìn)行。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)制定之后，更需要審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，使得審計(jì)關(guān)系主體三方從形式上和實(shí)質(zhì)上都保持了獨(dú)立性，使注冊會計(jì)師避免了來自被審計(jì)單位由于審計(jì)收費(fèi)金額而產(chǎn)生的壓力。

3.4加強(qiáng)注冊會計(jì)師的繼續(xù)教育和職業(yè)道德的培養(yǎng)

隨著會計(jì)改革的進(jìn)一步深入，當(dāng)務(wù)之急是不斷加強(qiáng)注冊會計(jì)師的后續(xù)教育，更新專業(yè)知識，增強(qiáng)其自我學(xué)習(xí)和自我判斷能力。會計(jì)師事務(wù)所可以經(jīng)常組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，在執(zhí)行業(yè)務(wù)時讓審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員指導(dǎo)新員工，不斷積累審計(jì)知識，增強(qiáng)審計(jì)過程中的自我判斷力，提高其專業(yè)勝任能力，最大限度降低審計(jì)風(fēng)險，始終貫穿審計(jì)質(zhì)量第一的信念，在公眾中樹立良好的職業(yè)信譽(yù)和職業(yè)形象，最終獲得大眾的認(rèn)可。在增強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德的培養(yǎng)方面，可采取定期職業(yè)道德考核、政策法規(guī)學(xué)習(xí)、案例模擬等多種形式進(jìn)行，使注冊會計(jì)師盡快樹立正確的道德觀和價值觀，把職業(yè)道德要求轉(zhuǎn)變成自己的內(nèi)在動力。當(dāng)注冊會計(jì)師清楚認(rèn)識到足夠的法律風(fēng)險及道德譴責(zé)時，就會保持其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持良好的職業(yè)操守。

3.5不斷完善會計(jì)信息披露制度

首先政府需要建立有效的會計(jì)信息披露制度，以減少會計(jì)信息的不對稱性。例如會計(jì)信息生成制度、會計(jì)信息復(fù)核制度、會計(jì)信息公開制度、會計(jì)信息使用制度等方面。同時政府應(yīng)提供會計(jì)信息公開平臺，借助現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)把目前單一的以紙張為介質(zhì)的披露方式，過渡到以紙張和網(wǎng)絡(luò)并重的階段，以便投資者能夠盡快了解更多真實(shí)準(zhǔn)確的會計(jì)信息，減少由于信息的不對稱性造成的審計(jì)質(zhì)量低下。其次對于會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的制定要盡量減少可供選擇的會計(jì)程序和方法，縮小會計(jì)選擇的范圍并兼顧會計(jì)信息供求各方的利益需求，協(xié)調(diào)好利益相關(guān)者之間的關(guān)系，增加利益各方對準(zhǔn)則及制度的認(rèn)感同。最后還應(yīng)該適當(dāng)增加報(bào)表附注披露的內(nèi)容，真實(shí)客觀的反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而增強(qiáng)會計(jì)信息的相關(guān)性，對任何不能在會計(jì)報(bào)表中予以可靠地確認(rèn)和計(jì)量，但能影響外界報(bào)表使用者決策的相關(guān)信息都應(yīng)揭示，以便保證會計(jì)信息的真實(shí)性得到反映。

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量對資本市場的穩(wěn)定和完善起著越來越重要的作用，審計(jì)質(zhì)量的高低直接關(guān)系到注冊會計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展，注冊會計(jì)師行業(yè)要想得以壯大，就必須通過提高審計(jì)質(zhì)量，來贏得社會公眾的信任。筆者認(rèn)為只有從提高審計(jì)獨(dú)立性、加大對執(zhí)業(yè)過失的執(zhí)法和懲處力度、合理制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、完善會計(jì)信息披露制度、重視全方位的職業(yè)道德教育、加強(qiáng)注冊會計(jì)師的后續(xù)教育等幾個方面來著手改進(jìn)，才能從根本上促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高，實(shí)現(xiàn)“以質(zhì)量求生存，以信譽(yù)求發(fā)展”。

參考文獻(xiàn)

[1]郭照蕊.國際四大與高審計(jì)質(zhì)量——來自中國證券市場的證據(jù)[J].審計(jì)研究，2011，（01）.

[2]朱小雯.股權(quán)安排對中國上市公司審計(jì)質(zhì)量影響的實(shí)證分析[D].長春：吉林大學(xué)，2011.

[3]余海宗，袁洋.財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊、監(jiān)管處罰傾向與審計(jì)師責(zé)任—基于中國證監(jiān)會處罰公告的分析[J].中國經(jīng)濟(jì)問題，2011，（5）.

[4]龍?jiān)露穑瑥堒?會計(jì)準(zhǔn)則變遷、盈余管理與注冊會計(jì)師鑒證力[J].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2013，（02）.

[5]李平，王曉敏.上市公司審計(jì)失敗的現(xiàn)狀和防范措施[J].經(jīng)營與管理，2011，（09）.

[6]郭琳.關(guān)于注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制探析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009，（29）.