吳凡

[摘要]綜合績(jī)效評(píng)價(jià)是一項(xiàng)推動(dòng)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平的評(píng)判、引導(dǎo)和診斷工作，而內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的始終。本文以國(guó)有勘察設(shè)計(jì)企業(yè)為對(duì)象，對(duì)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)與企業(yè)內(nèi)部控制體系之間的共性進(jìn)行分析，并對(duì)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)方法在內(nèi)部控制體系中的應(yīng)用做一些探討。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有勘察設(shè)計(jì)企業(yè)；綜合績(jī)效評(píng)價(jià)；內(nèi)部控制；共性

[中圖分類(lèi)號(hào)]F29[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）29-0098-02

國(guó)有勘察設(shè)計(jì)企業(yè)自進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，一直著力于現(xiàn)代管理企業(yè)的建設(shè)，在《中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》及其實(shí)施細(xì)則和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的指導(dǎo)下，先后建立了綜合績(jī)效評(píng)價(jià)體系和內(nèi)部控制體系。近年來(lái)，國(guó)有勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍得到較大的擴(kuò)展，不僅有工程勘察、設(shè)計(jì)、測(cè)繪、工程咨詢、檢測(cè)等傳統(tǒng)專(zhuān)業(yè)，而且很快覆蓋到建筑安裝施工專(zhuān)業(yè)，這對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理提出了更高的要求。

1綜合績(jī)效評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制的矛盾

綜合績(jī)效評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部管理重要的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，應(yīng)該都能發(fā)揮監(jiān)督糾正的功能，都能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性運(yùn)營(yíng)。但是，從近幾年國(guó)有勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的實(shí)際執(zhí)行情況看，兩者之間仍然有一些矛盾使得效果不盡如人意，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.1綜合績(jī)效評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制的側(cè)重點(diǎn)不同

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。因而，內(nèi)部控制主要是實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的過(guò)程控制，體現(xiàn)的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)全過(guò)程的監(jiān)督評(píng)價(jià)，即“過(guò)程監(jiān)督”。而《中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》明確指出企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則和資本運(yùn)營(yíng)特征，以投入產(chǎn)出分析為核心，運(yùn)用定量分析與定性分析相結(jié)合、橫向?qū)Ρ扰c縱向?qū)Ρ惹覟檠a(bǔ)充的方法，綜合評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效和努力程度，促進(jìn)企業(yè)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。因此，綜合績(jī)效評(píng)價(jià)是針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行評(píng)判，即“結(jié)果評(píng)價(jià)”。

固有勘察設(shè)計(jì)企業(yè)由于歷史傳承，生產(chǎn)工藝過(guò)程較為單一，管理模式也較為簡(jiǎn)單實(shí)用，因而較為重視經(jīng)營(yíng)成果的積累效率，從而容易忽視對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的精細(xì)化管理。特別是在規(guī)模逐步擴(kuò)大，業(yè)務(wù)擴(kuò)張帶來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)多樣化的形勢(shì)下，過(guò)程管理的缺失必然會(huì)導(dǎo)致結(jié)果的不理想或產(chǎn)生較大的管理風(fēng)險(xiǎn)。

1.2綜合績(jī)效評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)效性不同

在國(guó)家發(fā)布的內(nèi)部控制規(guī)范相關(guān)文件及上級(jí)主管部門(mén)的管理要求和指引下，國(guó)有勘察設(shè)計(jì)企業(yè)都已經(jīng)構(gòu)建了比較完善的內(nèi)控制度體系，明確規(guī)范了各項(xiàng)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境是瞬息萬(wàn)變的，企業(yè)的發(fā)展也是日新月異，這就需要制度與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)更新企業(yè)的內(nèi)控制度體系，調(diào)整相關(guān)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。但從企業(yè)實(shí)際操作看，這樣的更新調(diào)整周期較長(zhǎng)，一般都在2年以上。而綜合績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)在每年財(cái)務(wù)報(bào)告公布后都會(huì)按行業(yè)進(jìn)行更新調(diào)整，比較貼近企業(yè)實(shí)際情況，時(shí)效性較強(qiáng)。

1.3綜合績(jī)效評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制的重視程度不同

內(nèi)部控制的實(shí)施是需要由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同參與的，但國(guó)有勘察設(shè)計(jì)企業(yè)由于發(fā)展歷史原因，管理層和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員的關(guān)注更偏重于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的外向延伸，而對(duì)內(nèi)部管理缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，甚至產(chǎn)生內(nèi)控管理是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的某種“羈絆”這樣的思想誤區(qū)，從而使得內(nèi)部控制的實(shí)施效果不明顯，以致流于形式。而綜合績(jī)效評(píng)價(jià)工作由于決定了國(guó)有勘察設(shè)計(jì)企業(yè)管理層的業(yè)績(jī)考核結(jié)果，獲得了企業(yè)上下特別是經(jīng)理層的高度重視，綜合績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用相比內(nèi)部控制結(jié)果的整改積極性更高。

2綜合績(jī)效評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制的共性

雖然綜合績(jī)效評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制是兩種不同的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，但兩者在提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和管理效率方面存在著一些共性，而這些共性也給兩者的結(jié)合提供了必要條件。

2.1綜合績(jī)效評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)指標(biāo)可實(shí)現(xiàn)融合

《中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》中規(guī)定企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)由22個(gè)財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)指標(biāo)和8個(gè)管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)指標(biāo)組成，其中財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)基本指標(biāo)包括反映企業(yè)贏利能力狀況的凈資產(chǎn)收益率和總資產(chǎn)報(bào)酬率、反映資產(chǎn)質(zhì)量狀況的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、反映債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況的資產(chǎn)負(fù)債率和已獲利息倍數(shù)以及反映經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）增長(zhǎng)率、資本保值增值率，用于綜合評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的經(jīng)營(yíng)績(jī)效狀況；企業(yè)管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)指標(biāo)包括戰(zhàn)略管理、發(fā)展創(chuàng)新、經(jīng)營(yíng)決策、風(fēng)險(xiǎn)控制、基礎(chǔ)管理、人力資源、行業(yè)影響、社會(huì)貢獻(xiàn)?？梢?jiàn)，無(wú)論是財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)指標(biāo)，還是管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)指標(biāo)，都與上文闡述的內(nèi)部控制目標(biāo)不謀而合，這就意味著在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)特別是定量評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)上可充分利用綜合績(jī)效評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)，且內(nèi)部控制定性評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)也可與管理績(jī)效指標(biāo)相結(jié)合。因此，兩者的評(píng)價(jià)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)融合，不僅有利于提高企業(yè)的管理效率，也可通過(guò)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)的介入加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度和評(píng)價(jià)約束性，從而有助于提高內(nèi)部控制體系的運(yùn)行質(zhì)量。

2.2綜合績(jī)效評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制的運(yùn)行機(jī)制可實(shí)現(xiàn)貫通

從內(nèi)部控制體系運(yùn)行看，內(nèi)部控制是一個(gè)設(shè)計(jì)、執(zhí)行、評(píng)價(jià)和整改的循環(huán)過(guò)程。同時(shí)，綜合績(jī)效評(píng)價(jià)體系也經(jīng)歷了設(shè)計(jì)、分析、評(píng)價(jià)這樣一個(gè)循環(huán)過(guò)程。其中，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)可與綜合績(jī)效評(píng)價(jià)相融合；內(nèi)部控制的執(zhí)行可借助綜合績(jī)效評(píng)價(jià)的分析做出及時(shí)的調(diào)整和糾正；評(píng)價(jià)在兩者運(yùn)行機(jī)制中都貫穿了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程?？梢?jiàn)，綜合績(jī)效評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制的運(yùn)行機(jī)制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中不僅可以實(shí)現(xiàn)共存，而且可以通過(guò)相互貫通達(dá)到相互促進(jìn)的作用，內(nèi)部控制的執(zhí)行與評(píng)價(jià)可以借助綜合績(jī)效評(píng)價(jià)體系的結(jié)果和方法提升運(yùn)行效率，綜合績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果也可依賴內(nèi)部控制的有效執(zhí)行得到進(jìn)一步提高，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和管理層業(yè)績(jī)考核的雙贏效應(yīng)。

3國(guó)有勘察設(shè)計(jì)企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制相結(jié)合的注意事項(xiàng)3.1運(yùn)用綜合績(jī)效評(píng)價(jià)方法，促進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的全面化、具體化和可量化對(duì)國(guó)有勘察設(shè)計(jì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)該涵蓋所有業(yè)務(wù)的全過(guò)程，一般表現(xiàn)為“投標(biāo)、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、作業(yè)、結(jié)算、收費(fèi)”這樣一條基本業(yè)務(wù)流程，因而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)應(yīng)該抓住這條基本業(yè)務(wù)流程，確保評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)流程的全覆蓋。同時(shí)，還要考慮內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)是否具體化，以便在執(zhí)行過(guò)程中可操作，如果能夠量化則更能促進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效率。因此，綜合績(jī)效評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制的結(jié)合并非簡(jiǎn)單的相加合并，而是充分利用綜合績(jī)效評(píng)價(jià)方法，結(jié)合企業(yè)基本業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵管理點(diǎn)，設(shè)計(jì)具體化、可量化的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)，比如在國(guó)有勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的結(jié)算收費(fèi)環(huán)節(jié)，由于行業(yè)特點(diǎn)經(jīng)常會(huì)發(fā)生賒銷(xiāo)現(xiàn)象，即辦理結(jié)算后還需要經(jīng)歷一段時(shí)間（有時(shí)長(zhǎng)達(dá)一年以上）才能實(shí)現(xiàn)資金流入，但在此之前按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求必須確認(rèn)收入并繳納相應(yīng)稅金，這就形成大量的應(yīng)收賬款。如果引入綜合績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的評(píng)價(jià)方法，對(duì)結(jié)算收費(fèi)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)內(nèi)控指標(biāo)如收費(fèi)完成率，對(duì)該環(huán)節(jié)做一個(gè)量化的評(píng)價(jià)要求，可以促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員加大結(jié)算收費(fèi)力度，從而達(dá)到內(nèi)控管理的目標(biāo)。

3.2綜合績(jī)效評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制的結(jié)合應(yīng)充分考慮可操作性，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的順暢國(guó)有勘察設(shè)計(jì)企業(yè)由于歷史發(fā)展原因，企業(yè)上下一般比較重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的完成情況，對(duì)過(guò)程的管理需求不是很強(qiáng)烈，再加上不同的發(fā)展階段產(chǎn)生新的管理需求也需要有一個(gè)接受認(rèn)可的過(guò)程。于是，在執(zhí)行內(nèi)部控制的過(guò)程中總會(huì)產(chǎn)生各種抵觸現(xiàn)象，如果不能及時(shí)處理甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。因此，綜合績(jī)效評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制的結(jié)合需要在了解企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和管理需求的同時(shí)，從企業(yè)內(nèi)部管理的和諧和人性化出發(fā)，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員工作業(yè)績(jī)進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)價(jià)，比如綜合績(jī)效評(píng)價(jià)計(jì)分時(shí)，是將定量指標(biāo)評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)和定性指標(biāo)評(píng)議分?jǐn)?shù)按照規(guī)定的權(quán)重（如定量指標(biāo)70%，定性指標(biāo)30%）進(jìn)行加權(quán)計(jì)算，得出綜合評(píng)價(jià)得分。這種評(píng)價(jià)方法可以應(yīng)用到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，從而促使這些執(zhí)行者能夠真正融入企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)中。

3.3積極利用企業(yè)信息系統(tǒng)和培育專(zhuān)業(yè)人才，為提升綜合績(jī)效評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制的結(jié)合效率奠定基礎(chǔ)隨著信息化程度的提高，國(guó)有勘察設(shè)計(jì)企業(yè)信息系統(tǒng)的升級(jí)改造勢(shì)在必行，可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理的需要開(kāi)發(fā)各種信息系統(tǒng)。但真正的問(wèn)題還是在于專(zhuān)業(yè)人才的培育，由于綜合績(jī)效評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制的結(jié)合需要掌握多種專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，不僅要精通財(cái)務(wù)管理、審計(jì)等業(yè)務(wù)知識(shí)，還要熟悉企業(yè)主要業(yè)務(wù)流程的所有環(huán)節(jié)，這就需要企業(yè)通過(guò)內(nèi)部挖掘和外部吸收相結(jié)合，培育出這種復(fù)合型人才，為兩者能更好地結(jié)合為企業(yè)內(nèi)部管理發(fā)揮最佳效果奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部，審計(jì)署等五部委.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[S].財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)，2008年6月28日.

[2]國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì).中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法[S].國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)第14號(hào)令，2006年4月7日.

[3]馬麗英.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)及其與企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的融合[J].廊坊師范學(xué)院學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2011（6）.

[4]譚文浩，匡文婷.金融危機(jī)下基于績(jī)效考核的內(nèi)部控制體系創(chuàng)新[C].中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)有獎(jiǎng)?wù)魑募x，2011.