許秀萍

摘 要 建筑施工企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜、競爭壓力大以及企業(yè)內(nèi)部管理不善造成應(yīng)收賬款居高不下，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理已成為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，本文針對施工企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行分析，提出加強(qiáng)建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理的建議。

關(guān)鍵詞 建筑施工企業(yè) 應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款管理

近年來，在國家宏觀政策調(diào)控下，國民經(jīng)濟(jì)對于固定資產(chǎn)投資的依賴性短期內(nèi)將繼續(xù)維持，固定資產(chǎn)投資仍將保持較高增速，建筑施工行業(yè)的景氣指數(shù)將得以持續(xù)提升。據(jù)預(yù)測，2011 年至 2020 年，中國建筑施工企業(yè)將增長 130%。其中，2018 年中國將超過美國成為全球最大的建筑市場，占全球建筑施工企業(yè)總產(chǎn)值的 19.1%。然而，由于我國建筑施工市場經(jīng)濟(jì)秩序還不夠規(guī)范，相關(guān)企業(yè)的信用狀況參差不齊，建筑施工企業(yè)支出在應(yīng)收賬款上的資金數(shù)額逐年上升，應(yīng)收賬款占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例日益擴(kuò)大。有的建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款占企業(yè)流動資產(chǎn)的比率高達(dá)50 % 以上。應(yīng)收賬款收回一旦發(fā)生危機(jī)，很可能導(dǎo)致建筑施工企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈，企業(yè)的生存就會發(fā)生問題。因此，如何有效控制應(yīng)收賬款的數(shù)額并及時收回，已經(jīng)成為建筑施工企業(yè)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵問題。

一、建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

我國工程款拖欠問題始于20世紀(jì)80年代后期，90年代以后愈演愈烈。特別是近年來受金融危機(jī)一些社會因素的影響，建筑企業(yè)面臨著風(fēng)險戰(zhàn)，加上建筑企業(yè)的社會信用環(huán)境也有所欠缺，企業(yè)信用管理機(jī)制的不夠完善，以致建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款余額越來越大。

（一）信用管理制度不完善

我國建筑施工企業(yè)一般施工場地比較分散，項目部較多。在實際工作中，企業(yè)設(shè)立信用管理部門要取得各項目部的支持，才能在提供勞務(wù)過程客戶提供賒銷，同時需要企業(yè)站在總部的位置上統(tǒng)籌考慮客戶的信用管理。以項目部形式管理的企業(yè)，即使設(shè)立信用管理部門，目前國內(nèi)建筑施工企業(yè)松散的項目部或者說分公司各自為政的管理模式，很難在企業(yè)管理過程中完善信用管理制度。實際工作中，很少有建筑施工企業(yè)設(shè)立信用管理部門對客戶信用進(jìn)行評估及對勞務(wù)和賒銷進(jìn)行管理。

（二）缺乏對應(yīng)收賬款管理的分析

對應(yīng)收賬款缺乏及時的分析，將會增大企業(yè)的風(fēng)險。其中，對應(yīng)收賬款的分析中最基礎(chǔ)的方法為賬齡分析，因為賬齡反應(yīng)了企業(yè)持有應(yīng)收賬款的時間，它不僅是計提壞賬準(zhǔn)備的現(xiàn)實基礎(chǔ)，也是估算應(yīng)收賬款的時間價值損失和總體風(fēng)險的主要依據(jù)之一。一般情況下，收欠的重點和難點是逾期款項，特別是陳年老賬，拖欠越久，預(yù)期的價值也就越低，變現(xiàn)的可能性越小，收回的難度越大。在實際工作中，建筑施工企業(yè)往往在客戶處留存 5%-10%的質(zhì)量保證金，客戶往往因時間較長或者以質(zhì)量為由拒絕支付剩余款項，給建筑施工企業(yè)帶來較大的損失。然而，大部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)只重視建筑施工產(chǎn)值的增長，忽視了所欠工程款的收回，導(dǎo)致大量的應(yīng)收賬款變成呆賬、壞賬。部分項目管理人員重視工程的進(jìn)度、質(zhì)量等方面的管理，但忽視了工程現(xiàn)場的監(jiān)督、管理等工作，而財務(wù)人員重視的是財務(wù)的結(jié)算、報表等工作，這部分管理人員對工程項目的合同、工程進(jìn)度等情況的管理職責(zé)不清晰，以致也不能對應(yīng)收賬款實施有效的監(jiān)控

（三）法制維權(quán)意識

雖然當(dāng)今社會不斷發(fā)展，法制不斷健全，市場經(jīng)濟(jì)不斷完善，人們已經(jīng)意識到法律的重要性。但還是有一部分人或者說企業(yè)對法律的認(rèn)識不夠到位，缺乏法律意識和法律知識，所以當(dāng)這部分人面對不能及時收回的應(yīng)收賬款時往往不知道采用法律手段來保護(hù)自己，再加上國內(nèi)將企業(yè)應(yīng)收賬款糾紛訴諸法律渠道，其成本相對高昂，企業(yè)往往不能抓住最好的回收時機(jī)，最終給企業(yè)帶來損失，這也是企業(yè)管理者法制維權(quán)意識薄弱的結(jié)果。

二、建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理不善的成因

建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理不善的原因比較復(fù)雜，既有外部的，也有內(nèi)部的。

（一）外部原因

外部原因主要是外部法制和社會信用體系不健全

首先，我國建筑施工企業(yè)長期受計劃經(jīng)濟(jì)體制束縛，經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型后，大部分企業(yè)并沒有建立起一套與現(xiàn)代企業(yè)管理相配套的規(guī)章制度；索賠的方法程序及爭端處理等也不夠科學(xué)、規(guī)范，以至于使得索賠的成功率不高，制約了索賠的順利開展；我國現(xiàn)行的建設(shè)體制是業(yè)主——監(jiān)理——施工，監(jiān)理受業(yè)主的委托，對工程進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)理費用由業(yè)主負(fù)擔(dān)，所以，在施工索賠時，監(jiān)理單位為維護(hù)業(yè)主利益，為業(yè)主開脫，進(jìn)而損害建筑施工企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。

其次是，近年來，受金融危機(jī)、大宗商品價格動蕩、人民幣升值、以及通貨膨脹等因素的影響，建筑施工企業(yè)面臨著前所未有的風(fēng)險和挑戰(zhàn)，應(yīng)收賬款余額增長幅度較大，其主要原因是社會信用環(huán)境欠佳，一方面，建筑施工企業(yè)不得不利用市場信用來增強(qiáng)企業(yè)競爭力擴(kuò)大銷售規(guī)模；另一方面，市場經(jīng)濟(jì)體制不夠完善，企業(yè)誠信、企業(yè)信用管理和約束機(jī)制不夠健全。

（二）內(nèi)部原因

首先是內(nèi)部會計控制制度不健全。建筑施工企業(yè)的工程項目點多線長，在實際的施工過程中情況復(fù)雜多變，項目的流動性特點使得人員調(diào)動頻繁，財務(wù)監(jiān)控困難，如果缺少嚴(yán)格的監(jiān)督管理措施，制定的規(guī)章制度就會流于形式。我國的會計準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)各種應(yīng)收款應(yīng)該及時催收結(jié)算，要定期與對方單位核實，對于那些確實無法收回的應(yīng)收賬款，如果已經(jīng)計提壞賬準(zhǔn)備的，沖減壞賬準(zhǔn)備，如果未計提壞賬準(zhǔn)備的，要計入當(dāng)期損益。但是在實際工作中，不少建筑施工企業(yè)對發(fā)生的應(yīng)收賬款沒有及時結(jié)算，形成了賬外債務(wù)；應(yīng)收賬款的催收人員不夠積極，減小了應(yīng)收賬款的回收可能性；長期未與對方單位對賬；沒有按規(guī)定計提壞賬損失等。

其次是建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款的考核制度不夠健全。當(dāng)前，施工市場的競爭十分殘酷，建筑施工企業(yè)的各種業(yè)績考核制度也與施工產(chǎn)值相掛鉤，這些都造成了建筑施工企業(yè)片面的追求產(chǎn)值和賬面利潤，忽視了對應(yīng)收賬款各個環(huán)節(jié)的管理，風(fēng)險意識淡薄。建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款的管理不嚴(yán)，缺乏相應(yīng)的規(guī)章制度，有章不循，使得規(guī)章制度形同虛設(shè)，財務(wù)與經(jīng)營管理和施工工程等相關(guān)的業(yè)務(wù)部門缺少有效的溝通，財務(wù)數(shù)據(jù)與實際不相符，無法及時發(fā)現(xiàn)暴露的問題，應(yīng)收賬款的金額居高不下，賬齡較長，甚至出現(xiàn)了不少呆賬壞賬。

三、建筑施工企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對策建議

應(yīng)收賬款管理是企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的一個重要組成部分。在特定的市場環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生以及應(yīng)收管理所采取的對策，對企業(yè)的經(jīng)營管理成果具有重要地位。企業(yè)的應(yīng)收賬款持有水平和回收狀況除了受制于宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和本行業(yè)的整體發(fā)展情況之外，很大程度上取決于企業(yè)制定的應(yīng)收賬款管理水平。

（一）構(gòu)建應(yīng)收賬款的全過程管理體系

結(jié)合建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款按項目進(jìn)度分筆回收的特性，根據(jù)應(yīng)收賬款的運動周期，創(chuàng)建應(yīng)收賬款的全過程管理體系。應(yīng)收賬款的全過程管理模式，把企業(yè)的應(yīng)收賬款管理分為事前控制、事中控制和事后控制三個階段。事前控制，是指在正式交易之前對客戶資信的審查及授信方式的選擇。事中控制，是指簽約之后到工程完工之前，對客戶情況變化及應(yīng)收賬的動態(tài)跟蹤與管理。事后控制，是指質(zhì)保期滿后發(fā)生工程款拖欠之后，對逾期債權(quán)實施有效的追賬處理。這種全過程管理模式針對建筑施工企業(yè)忽視前期和中期管理而只注重后期管理這一現(xiàn)實情況具有一定的指導(dǎo)意義。

（二）基于壞賬風(fēng)險控制加強(qiáng)客戶檔案管理

企業(yè)壞賬風(fēng)險涵蓋了客戶開發(fā)、商務(wù)談判、授信管理、會計核算和法律訴訟等眾多方面。而客戶檔案在以上環(huán)節(jié)中的廣泛的應(yīng)用可以控制企業(yè)壞賬風(fēng)險?；趬馁~風(fēng)險的客戶檔案管理是建筑施工企業(yè)防范企業(yè)壞賬風(fēng)險的重要手段。為此，首先要對客戶檔案進(jìn)行集中管理。實踐證明，只有對客戶檔案進(jìn)行科學(xué)管理，實行集中、動態(tài)和分類管理原則，才能避免或減輕企業(yè)壞賬損失。在實踐中，建筑施工企業(yè)往往項目部或者分公司較多，對客戶檔案進(jìn)行集中管理可有效解決客戶資料分散化的問題。集中管理后，總公司可以進(jìn)行統(tǒng)一授信，全面跟蹤，及時抑制可能出現(xiàn)的問題?？梢詼p少企業(yè)整體利益遭受到的損害。其次，要對客戶檔案進(jìn)行動態(tài)管理。對客戶檔案進(jìn)行動態(tài)管理就是要對客戶檔案信息資料進(jìn)行不斷的更新和維護(hù)。建筑施工企業(yè)本身的流動性造成客戶情況隨之也在進(jìn)行不斷變化。要根據(jù)客戶的經(jīng)營、財務(wù)、人事等基本情況的變化，對信用額度也要進(jìn)行適時調(diào)整。第三，要對客戶檔案進(jìn)行分類管理原則?；诳蛻粢?guī)模和管理成本效益，對客戶檔案管理需要執(zhí)行分類管理。建筑施工企業(yè)主要的利潤來自核心客戶，因此對核心客戶的檔案管理尤為重要。雖然普通客戶交易額小、數(shù)量多，也要給予必要的關(guān)注，不能忽視對它們的風(fēng)險防范。

（三）加強(qiáng)工程款的及時回收工作

建筑施工企業(yè)工程款的回收情況，直接對建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款的形成產(chǎn)生影響。為了降低應(yīng)收賬款的金額，在建工程的項目工程款回收要做好以下幾點：一是做好合同的評審工作。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮贤瑮l款，是維護(hù)建筑施工企業(yè)權(quán)益的根本保障，在工程項目中標(biāo)后，建筑施工企業(yè)要對合同進(jìn)行嚴(yán)格的審查，特別是對一些大型的工程項目，需要組織專業(yè)的合同人員共同參與，分析合同條款中存在的風(fēng)險，以便在合同的簽訂和履行過程中控制風(fēng)險。二是做好中間結(jié)算工作，對于建設(shè)方?jīng)]有按照合同條款及時辦理工程款支付的，要積極采取措施催收。三是做好工程竣工的結(jié)算工作，規(guī)范竣工資料的整理計算制度，以便及時足額的回收工程款。建筑施工企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的賬齡分析。對應(yīng)收賬款的賬齡分析有利于分析應(yīng)賬款的質(zhì)量狀況，加快應(yīng)收賬款回籠，減少壞賬損失。

（四）建立健全應(yīng)收賬款的激勵考核機(jī)制

完善有效的應(yīng)收賬款考核激勵制度，可以調(diào)動催收人員的主動性和積極性。下達(dá)催收應(yīng)收賬款的指標(biāo)不但應(yīng)該與項目經(jīng)理的工資、報酬直接掛鉤，獎罰分明，而且應(yīng)將應(yīng)收賬款納入考核體系，將應(yīng)收賬款余額與相關(guān)人員的工作業(yè)績掛鉤，他們要對形成的應(yīng)收賬款、壞賬損失承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。只有這樣，才能達(dá)到激勵和促進(jìn)的作用，有效降低建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款金額。

（五）制定合理的收賬政策，采用恰當(dāng)?shù)那迩贩椒?/p>

當(dāng)前，不少企業(yè)資金短缺，經(jīng)營困難，很多人無視誠信，不講信用，反而覺得：“有債不愁，欠債有理，出現(xiàn)了客戶存心賴賬的現(xiàn)象。應(yīng)收賬款政策是當(dāng)客戶違反信用條件時，拖欠甚至拒收付款時企業(yè)所采取的收款策略與措施。實際工作中，因為拖欠原因不同，企業(yè)也應(yīng)區(qū)別對待，采用不同的政策方法，對于信用記錄較好的客戶，采用電函方式或派人去直接溝通，探明原因，視情況采用恰當(dāng)?shù)姆椒ǎ闺p方的合作關(guān)系不至于受影響，又能很好地解決拖欠問題。如果溝通仍不能解決問題， 建筑企業(yè)要善于運用法律武器做好索賠工作，以解決相關(guān)建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理中的問題。

總之，建筑施工企業(yè)應(yīng)針對應(yīng)收賬款現(xiàn)狀，不斷加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，建立適合企業(yè)自身特點的應(yīng)收賬款考核辦法，加快資金周轉(zhuǎn)，提高資金利用效率，從而提升企業(yè)的競爭力。

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